第四章审计程序与审计证据
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《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
审计学(第9版)课件：审计程序与审计证据
(3)口头证据。即被审计单位有关人员对审计提问进行口头答复所形成的证据 。由于口头证据可能会带有个人成见和片面观点，其可靠性较差、证明力较小,因 而其本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但利于 发掘线索，具有旁证作用。它需及时记录，必要时还应获得被询问者签名确认。
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
第四章审计的种类方法和程序
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
审计第四章审计程序
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的 具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
第四章审计程序与审计范围
的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计 价认定提供可靠的审计证据。主要适用于存货 和现金、有价证券、应收票据和固定资产等。
2019/7/24
9
2）狭义的审计程序（观察）
概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序。
局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的 时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员 从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从 而影响注册会计师对真实情况的了解。
2019/7/24
10
2）狭义的审计程序（询问）
概念，指CPA以书面或口头方式，向被审计单 位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财 务信息，并对答复进行评价的过程。
作用：可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证 证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异 的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计 程序或实施追加的审计程序。
概念，指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出 的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重 偏离的波动和关系。
目的：用作风险评估程序以及实质性程序。
2019/7/24
16
2）狭义的审计程序（分析程序）
方法， □趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或第四章 审计程序与审计源自围1.审计程序 2.审计范围
2019/7/24
1
1.审计程序
理解广义的审计程序 掌握狭义的审计程序
2019/7/24
2
1）广义的审计程序
概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开 始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段 和完成阶段。
2019/7/24
9
2）狭义的审计程序（观察）
概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序。
局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的 时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员 从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从 而影响注册会计师对真实情况的了解。
2019/7/24
10
2）狭义的审计程序（询问）
概念，指CPA以书面或口头方式，向被审计单 位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财 务信息，并对答复进行评价的过程。
作用：可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证 证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异 的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计 程序或实施追加的审计程序。
概念，指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出 的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重 偏离的波动和关系。
目的：用作风险评估程序以及实质性程序。
2019/7/24
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2）狭义的审计程序（分析程序）
方法， □趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或第四章 审计程序与审计源自围1.审计程序 2.审计范围
2019/7/24
1
1.审计程序
理解广义的审计程序 掌握狭义的审计程序
2019/7/24
2
1）广义的审计程序
概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开 始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段 和完成阶段。
第四章审计的方法和程序
19
2019/2/14
想一想
例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销
售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营
业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计 舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一
种是非销售，如损失、盘亏等。 ）
销售
销售种植 销售 销售 销售种植 销售 售植养护
0033124
0067320 0071912 0071913 0072405 0072488 0072490
2005.3
2009.4 2010.3 2010.3 2011.3 2011.5 2011.5
178000
5 6000 224380 9000 1200 78000 51200
账凭证，并准备下年初用红字冲回。
2019/2/14
8
账簿审阅
账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分 类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要
是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方
法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行 更改，转页的数字是否一致等。
2019/2/14
20*1年 月 日 摘要 包装费 运输费 装 卸 费 保 险 费 广告 费 展览 费 其他
5
1
2
付1＃产品 包装费
付报刊广告 费
2500
3000
3
3 5
付展览公司 展览费
付运费 招待客户用 餐 650
9500
1050
14
产品销售费用明细账:接前表
20*1年 月 5 日 7 8 11 付装卸费 付赔偿金 付2＃产品 包装费 付车站装卸 费 付销货合同 违约金 3000 摘要 包装 费 运输 装卸 费 费 400 6000 保险 费 广告 费 展览费 其他
2019/2/14
想一想
例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销
售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营
业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计 舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一
种是非销售，如损失、盘亏等。 ）
销售
销售种植 销售 销售 销售种植 销售 售植养护
0033124
0067320 0071912 0071913 0072405 0072488 0072490
2005.3
2009.4 2010.3 2010.3 2011.3 2011.5 2011.5
178000
5 6000 224380 9000 1200 78000 51200
账凭证，并准备下年初用红字冲回。
2019/2/14
8
账簿审阅
账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分 类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要
是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方
法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行 更改，转页的数字是否一致等。
2019/2/14
20*1年 月 日 摘要 包装费 运输费 装 卸 费 保 险 费 广告 费 展览 费 其他
5
1
2
付1＃产品 包装费
付报刊广告 费
2500
3000
3
3 5
付展览公司 展览费
付运费 招待客户用 餐 650
9500
1050
14
产品销售费用明细账:接前表
20*1年 月 5 日 7 8 11 付装卸费 付赔偿金 付2＃产品 包装费 付车站装卸 费 付销货合同 违约金 3000 摘要 包装 费 运输 装卸 费 费 400 6000 保险 费 广告 费 展览费 其他
第四章 审计目标和审计证据
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
第四章 审计目标与审计证据
本章主要内容： 一、审计目标 二、审计目标的实现过程 三、审计证据
一、审计目标
政府审计目标 《审计准则》 第六条明确指出，“审计机关 的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收 支、 财务收支以及有关经济活动的真实性、 合法性、 效益性， 维护国家经济安全， 推进 民主法治， 促进廉政建设， 保障国家经济和 社会健康发展。”
内部审计目标是什么？ 1 、 IIA 说：增加价值 2 、我国内部审计协会说： 适当性、合法 性和 有效性 3 、审计署说：真实性、合法性和效益性
一、审计目标
民间审计目标 （一）总目标 （二）具体目标
审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计 师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基 础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
案例分析： 1、纵横国际：2000年内三次为宏图高科和宏图集团的贷款 提供了累计金额为4000万元人民币和400万美元的担保。纵 横国际对上述担保行为在2000年年报中未披露。 2、黎明股份：1999年资产负债表中“未分配利润” 金额为 2417万元，利润分配表中的“未分配利润”金额为2507万 元。 3、中兴通讯公司2005年度利润增长的重要原因是管理费用 的大额减少。2005年度公司管理费用31.37亿元，比上年度 下降7.6亿元。根据年报披露，公司2005年末的职工人数 30,811人，较2004年末25,515人增加约5,300人，但管理费 用却大额减少，公司没有披露管理费用减少的原因。
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确认资产、负债和所有者权益 是否以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分 摊调整是否已恰当记录
第四章审计程序与审计证据
与列报相关的认定（附注）
认定
含义
发生及 权利和 义务
完整性
披露的交易、事项和其 他情况已发生，且与本 单位有关
所有应包括在财务报表 中的披露均已包括
分类和 可理解 性
准确性 和计价
认定
含义
具体审计目标
发生 记录的交易和事项已发生， 确认已记录的交易是否真
（高估） 且与被审计单位有关
实
完整性 所有应记录的交易和事项 确认已发生的交易是否确
（低估） 均已记录
实已经记录
准确性 与交易和事项有关的金额 确认已记录的交易是否按 及其他数据已恰当记录 正确金额反映
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
第四章审计程序与审计证据
（二）审计证据的适当性:是对质量的衡量 1、相关性，与审计目标相关 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据
第四章审计程序与审计证据
第四章审计程序与审计 证据
2020/11/28
第四章审计程序与审计证据
学习目标
1、了解审计程序的含义和内容 2、理解业务循环审计和报表项目审计的特点 3、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法 4、了解审计证据的类别和作用 5、理解审计证据的主要特性和基本要素 6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法
第四章审计程序与审计证据
P67-练习题2
第四章审计程序与审计证据
3、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：
1）文件记录可靠性的考虑 2）使用被审计单位生产信息的考虑 3）证据相互矛盾时的考虑 4）获取审计证据时对成本的考虑
3、初步了解和评价内部控制 4、实施风险评估
什么是审计风险？重大错报风险？检查风险？ 什么是风险评估程序？ 5、制定审计计划，三步？
第四章审计程序与审计证据
审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经 过审计后发表不恰当审计意见的可能性。
注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在。审计风 险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。
确认接近于资产负债表日 的交易是否记录于恰当的 期间
ห้องสมุดไป่ตู้分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
确认记录的交易是否经过 适当分类
第四章审计程序与审计证据
与期末账户余额相关的认定（资产负债表）
认定
含义
具体审计目标
存在
权利和 义务
完整性
计价和 分摊
包含在资产负债表内的资产、 确认记录的金额是否确实存在 负债和所有者权益在资产负 债表日确实存在
第四章审计程序与审计证据
二、审计证据的种类 2、按证明力不同，可分为 基本证据，主证，具有较强的证明力，实物证
据和书面证据属于基本证据 辅助证据，旁证，口头证据和环境证据
第四章审计程序与审计证据
二、审计证据的种类 3、按来源可分为 （1）内部证据 1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭
第四章审计程序与审计证据
单选
8、对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审 查其（ ） A．存在 B．完整性 C．分类 D．权利和义务 9、下列选项中，违反“权利和义务”认定的是（ ） A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账 C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当
第四章审计程序与审计证据
单选
10、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是 （） A．将已发生的销售业务不登记入账 B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度
第四章审计程序与审计证据
单选
4、被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时 漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理 层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性
5、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作
在某一特定日期，各项资产 确属被审计单位的权利，各 项负债确属被审单位的义务
确认资产是否归属于被审计单 位，负债是否属于被审计单位 的义务
所有应当记录的资产、负债 确认已存在的金额是否均已记
和所有者权益均已记录
录
资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录
注册会计师无法控制，但可以评估
注册会计师可以控制
证据 数量
评估的固有风险 越高，则所需的 证据越多，反之 就越少
评估的控制风险越高，可接受的检查风险越 则所需的审计证据就 高，则所需的审计证 越多，反之就越少 据就越少，反之就越
多
第四章审计程序与审计证据
审计风险=重大错报风险×检查风险 1、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与
3、下列属于对列报的权利认定运用的是（ ） A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押 等事项，询问管理层固定资产是否被抵押 B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表 中是否得到充分披露 C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内 到期的长期负债列为流动负债 D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产 品等存货成本核算方法做了恰当说明
第四章审计程序与审计证据
审计业务循环的划分
销售与收款循环 （第9章）
货币资金 （第13章） 筹资与投资循环 （第12章）
生产与存货循环 （第10章）
采购与付款循环 （第11章）
第四章审计程序与审计证据
业务循环审计与报表项目审计的关系
1、销售与收款循环包括的项目 2、生产与存货循环包括的项目 3、采购与付款循环包括的项目 4、投资与筹资循环包括的项目
2、可靠性，指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，
并取决于获取审计证据的具体环境。 1）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回
函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具 的证明等 2）直接证据比间接证据可靠 3）内控有效时比内控薄弱时可靠 4）原件比复印件可靠 5）书面证据比口头证据可靠
第四章审计程序与审计证据
固有
风险
审计 后财
客户
审计前财务报表 重大错 中存在重大错报 报风险
务报
控制
表中
风险
存在
重大
错报
审计人员
审计查不出的 可能性
检查风险
第四章审计程序与审计证据
类别 固有风险
控制风险
检查风险
概念 特性
指假设不存在相 关内控，某一认 定发生重大错别 的可能性
指某项认定发生了重 指某一认定存在重大 大错报，而该错报没 错报，但注册会计师 有被企业的内部控制 未能发现这种错报的 及时防止、发现和纠 可能性 正的可能性
检查风险水平呈正向关系 2、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风
险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈 反向关系
第四章审计程序与审计证据
实施审计工作
1、进驻和了解被审计单位 2、检查和评价内部控制系统 3、审查财务报表项目 4、获取审计证据
第四章审计程序与审计证据
完成审计工作
1、整理评价审计中的重大发现和审计证据 2、复核审计工作底稿和财务报表 3、编制审计报表，提出管理建议书 4、建立审计档案
第四章审计程序与审计证据
四、管理当局对报表的认定 认定是管理层对各种业务和相关账户所
作的陈述或声明。 注册会计师的任务就是确定管理层对报
表的认定是否恰当。 对应收账款的认定： 明确的认定：存在、计价和分摊 隐含的认定：完整性、权利和义务
第四章审计程序与审计证据
与各类交易和事项相关的认定（利润表）
为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
第四章审计程序与审计证据
单选
6、下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账
7、下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ ） A．分类和可理解性 B．发生以及权利和义务 C．完整性、准确性和计价 D．截止和分摊
第四章审计程序与审计证据
P67-练习题1
第四章审计程序与审计证据
单选
1、下列仅属于交易和事项认定的是( ) A.发生 B.完整性 C.截止 D.计价
2、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录 了一笔销售，违反的审计认定是（ ） A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止
第四章审计程序与审计证据
单选
财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容 表述清楚
财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当
具体审计目标
确认财务报表列表的交易与事 项是否已发生，且与被审单位 有关
确认所有应当在财务报表中列 报与披露的交易、事项与其他 情况是否均已包括
确认财务信息是否已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述 清楚
确认财务信息和其他信息是否 已公允披露，且金额恰当
第四章审计程序与审计证据
一、审计程序 二、审计证据
第四章审计程序与审计证据
审计程序
第四章审计程序与审计证据
广义审计程序 1、计划审计工作 2、执行审计工作 3、完成审计工作
狭义审计程序 审计取证的方法