审计程序与审计证据
❖ 4.1审计程序 ❖ 4.2审计证据
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4.1审计程序
• 广义：审计人员从事审计工作从开始到结 束的步骤、内容和顺序，主要是针对审计 过程而言的，一般包括计划审计工作、执 行审计工作和完成审计工作等三个阶段， 每个阶段都有其具体的工作内容。
• 狭义：审计人员在审计工作中为了获取审 计证据所采取的审计方法及其与审计内容 的结合，即审计取证的方法，主要是针对 审计证据而言的。
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二、甲、乙双方的责任和义务
1、甲方的责任和义务 甲方的责任：建立、健全内控制度；保护资产的安全、完整； 保证会计资料的真实、合法、完整。
甲方的义务：及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和 其他有关资料；为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和 办公条件；按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。
四、审计报告的使用责任
乙方向甲方出具的审计报告一式五份，这些 报告由甲方分发、使用，甲方使用审计报告 不当所造成的后果与乙方无关。
五、约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份。
本约定书自2011年1月7日起生效，并在约定
事项全部完成日之前有效。
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六、违约责任（略）
七、其他有关事项（略）
甲方：欣欣股份有限公司（签章） 代表：（签章） 2011年1月7日
乙方：公正会计师事务所（签章） 代表：（签章） 2011年1月7日
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初步了解和评价内部控制
• 主要包括： • 了解和评价被审计单位各项规章制度 • 业务处理程序和人员职责分工等是否合理 • 处理每项经济业务的程序和手处的环境有关，所产生的 险通常是固定存在的，称为固有风险。
控制风险（control risk, CR）
错报风险还与被审计单位的内部控制有关，内部控制 设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的 风险，称为控制风险。
固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外的，审计人员无法控制 的风险。
检查风险Detection Risk，DR
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审计风险（Audit Risk, AR）：
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
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重大错报风险
Risk of Material Misstatement
指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
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固有风险（inherent risk，IR）
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制定审计计划
• 审计计划是指根据审计任务和具体情况所 拟定的审计工作的具体步骤。
• 在计划审计工作时，审计人员就需要进行 初步业务活动、制定总体审计业务策略和 具体审计计划。
• 审计计划一般包括被审计单位基本情况、 被审计单位委托目的和要求、参与审计人 员、审计风险评估、审计范围和方法等等。
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实施审计工作
• 进驻和了解被审计单位 • 检查和评价内部控制系统 • 审查财务报表项目 • 获取审计证据
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了解被审计单位
目的： 了解被审计单位及其环境是相关审计准
则规定的必要程序。 了解的目的是识别和评估财务报表重大
错报风险，设计和实施进一步审计程序。
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检查和评价内部控制系统
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的 遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行 的政策及程序。 在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统 的完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的 结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。 一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价 内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系 统的运行是否有效等等。
被审计单位的业务性质 被审计单位的法律环境和监管环境 被审计单位会计政策的选择和运用 被审计单位内部控制及其评价 被审计单位的经营目标与战略 被审计单位财务业绩的评价等
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审计业务约定书
甲方：欣欣股份有限公司 乙方：公正会计师事务所 兹由甲方委托乙方进行2010年度会计报表审计，经双方友好协 商，达成以下约定： 一、委托目的与审计范围 乙方接受甲方委托，对甲方2010年12月31日的资产负债表以及 该年的利润表和现金流量表进行审计。 乙方将根据《中国注册会计师执业准则》，对甲方的内部控制制 度进行研究和评价，对会计报表进行必要的抽查，以及乙方认为 必要的审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允 性发表审计意见。
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• 计划审计工作 • 实施审计工作 • 完成审计工作 • 业务循环审计与报表项目审计
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4.1.1计划审计工作
• 审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。
了解被审计单位基本情况
签订审计业务约定书
初步了解和评价内部控制
实施风险评估
制定审计计划
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了解被审计单位基本情况
• 包括：被审计单位的行业状况
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检查风险（Detection Risk，DR）
某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是 重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被 审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏 报的可能性。
检查风险是审计人员可以控制的，该风险与审计程序 的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审 计风险。
2、乙方的责任和义务 乙方的责任：按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报 告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务：按照约定时间完成审计任务，出具审计报告；对 在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密；应在2011年3 月31日之前出具审计报告。
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三、审计收费
乙方应收本项业务的费用为30万元。甲方应 在本约定书签订后预付上述费用的50%，其 余50%在乙方提交审计报告时一并付清。
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层 次和认定层次重大错报风险的程序。
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• 风险评估主要包括的内容：
• 了解被审计单位及其环境
• 识别和评估财务报表层次及各类交易、账 户余额、列报认定层次的重大错报风险， 包括确定需要特别考虑的重大错报风险已 经仅通过实施实质性程序无法应对的重大 错报风险等。
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实施风险评估
审计风险模型
审计风险
重大错报风险
×
检查风险
审计风险模型使审计终极风险由定性转变为定量
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实施风险评估
财务报表层次的
错报风险
审 计
重大错报风险
风 Risk of Material 认定层次的
险 Misstatement 要
错报风险
素
固有风险 inherent risk，IR
控制风险 control risk, CR
审计学(第9版)课件：审计程序与审计证据
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
审计师行业中的审计证据与审计程序
审计师行业中的审计证据与审计程序一、引言在当今复杂多变的商业环境中，审计师的角色变得愈加重要。
他们负责对企业的财务信息进行审计，为投资者、债权人和其他利益相关者提供可信的财务报告。
为了保证审计的准确和可靠，审计师依赖于审计证据和审计程序。
二、审计证据的定义和重要性1. 审计证据的定义审计证据是指审计师在收集、评估和使用财务信息时所依赖的信息和数据源。
这些证据可以包括企业的会计记录、文件、会计报表以及外部来源的相关信息。
2. 审计证据的重要性审计证据是审计师做出审计意见的基础，它能够为审计师提供对财务报表真实性和公允性的证明。
审计人员必须收集足够的、适当的审计证据来支持他们的观点，确保审计报告的准确性和可信度。
三、审计证据的类型1. 内部证据内部证据是指企业内部产生的证据，包括原始会计记录、会计凭证、银行对账单等。
内部证据能够提供企业财务活动的详细记录，并且通常较为可靠。
2. 外部证据外部证据是指来自于企业外部的证据，包括供应商发票、客户确认函、银行对账单等。
外部证据的来源独立于企业，通常具有一定的客观性和可靠性。
3. 口头证据口头证据是指通过与企业管理人员、员工、客户等进行访谈获得的信息。
这种证据常常用于了解企业的内部控制环境、风险管理政策等情况。
四、审计程序的设计与实施1. 审计程序的设计审计程序是指审计师在执行具体审计工作时所采用的方法和技术。
根据审计目标和具体情况，审计师需设计出适合的审计程序，以确保审计活动的高效进行和准确性。
2. 审计程序的实施审计程序的实施包括准备工作、数据收集、证据评估和发现问题等环节。
审计师需要根据企业的特定情况，按照规定的程序和要求，进行全面、系统的审计工作。
五、尽职调查与审计程序的关系尽职调查是指在投资或收购等交易过程中对企业进行的全面调查和评估。
审计程序是尽职调查的一项重要内容，通过审计程序，投资者可以更加全面地了解企业的财务状况和经营状况，确保投资决策的准确性和可靠性。
审计程序中的审计证据的获取与分析技巧与案例分析
审计程序中的审计证据的获取与分析技巧与案例分析在审计过程中，审计证据的获取与分析是确保审计工作质量和有效性的关键一环。
准确获取和分析审计证据可以帮助审计人员了解被审计实体的财务状况和运营情况，评估其内部控制的有效性，并从中得出相应的审计结论。
本文将探讨审计程序中的审计证据的获取与分析技巧，并通过案例分析进一步说明其应用。
一、审计证据的获取技巧1.1 审计程序的设计审计人员在开始审计工作之前，应制定相应的审计程序。
审计程序的设计包括确定审计目标、确定审计程序步骤、选择适当的审计方法和抽样技术等。
通过科学的审计程序设计，可以确保审计证据的全面性和可靠性。
1.2 关注重要性和风险审计人员应重点关注重要性较高和风险较大的事项，将其作为审核的重点。
例如，审计人员可以关注重要的会计科目、关键的会计政策和重大的会计估计等。
通过有针对性地获取与这些重点事项相关的审计证据，有助于审计人员准确评估被审计实体的财务状况，并发现潜在的审计风险。
1.3 多方面获取证据审计人员应该采用多种获取证据的方法，以确保审计证据的全面性。
常见的获取证据的方法包括查阅会计记录、进行询问和确认函、进行实地观察和检查资产等。
通过多方面获取证据，可以提高审计证据的可靠性和准确性。
二、审计证据的分析技巧2.1 数据分析审计人员可以利用数据分析技术对审计对象的财务数据进行全面和深入的分析。
数据分析可以帮助审计人员发现异常情况和潜在的风险，并确定进一步的审计程序。
常见的数据分析方法包括比较分析、趋势分析、比率分析等。
2.2 对比与核对在审计证据的分析过程中，审计人员应该进行对比与核对，确保数据的一致性和准确性。
对比与核对可以包括对不同时间段的财务数据进行比较，对期初和期末余额进行核对等。
通过对比与核对，可以发现财务数据的异常情况，并进一步采取相应的调查措施。
2.3 合理性评估在对审计证据进行分析时，审计人员应该对其合理性进行评估。
合理性评估包括判断审计证据的可靠性和有效性，以及与其它相关信息的一致性。
简述获取审计证据的总体审计程序
简述获取审计证据的总体审计程序获取审计证据的总体审计程序包括以下几种:1. 了解被审计单位及其环境：注册会计师需要了解被审计单位的名称、注册地、股权结构、业务模式、财务状况等信息，以便更好地理解被审计单位的财务状况和业务状况。
2. 确定审计目标：注册会计师需要明确审计目标，即希望在审计报告中反映哪些信息，以及希望防止或发现哪些错误或欺诈。
3. 设计审计计划：注册会计师需要根据审计目标和审计范围，设计审计计划，确定审计的重点、审计程序、审计时间、审计人员分配等。
4. 执行审计程序：注册会计师需要根据审计计划，采用必要的审计程序，采集相关的审计证据。
审计程序包括但不限于询问程序、观察程序、重新执行、分析程序等。
5. 评价审计证据：注册会计师需要对采集到的审计证据进行评价，确定其是否充分、的证据。
如果审计证据不充分，注册会计师需要采取进一步的必要审计程序，如追加询问、重新执行等。
6. 撰写审计报告：注册会计师需要根据审计计划和审计结论，撰写审计报告，向被审计单位及其利益相关者披露审计意见。
拓展:除了上述的获取审计证据的总体审计程序外，还有一些特殊的审计程序，如内部控制评估程序、异常交易检查程序、审计抽样程序等。
内部控制评估程序是用来评估被审计单位的内部控制是否健全和有效的，以便更好地了解被审计单位的内部控制环境和风险。
异常交易检查程序是用来检查被审计单位的交易是否异常，以及是否存在欺诈或错误。
审计抽样程序是用来选取样本，以对被审计单位的财务报表产生可靠证据的程序。
获取审计证据的总体审计程序是审计工作中非常重要的一环，它关系到审计工作的质量和客户的信任度。
注册会计师需要根据审计目标和审计范围，设计合理的审计计划，并执行必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
简述获取审计证据的审计程序
简述获取审计证据的审计程序获取审计证据是审计过程中最重要的环节之一，通过有效获取审计证据，审计人员可以评估被审计实体的财务状况和运营情况是否真实、准确，从而提供审计意见和建议。
下面将详细介绍获取审计证据的审计程序。
首先，审计人员需要制定审计计划，确定审计目标和范围。
审计计划应当根据具体情况进行量身定制，明确审计工作的时间安排、工作重点和方法。
其次，审计人员应当先从内部获取审计证据。
他们会要求被审计实体提供相关的会计凭证、报表和其他重要文件，以了解被审计实体的财务状况和运营情况。
审计人员应当对这些信息进行仔细分析，核实其真实性和准确性。
然后，审计人员还需要进行实地勘察，以获取更多的审计证据。
他们会实地考察被审计实体的经营场所、设备和资产，并与相关人员进行访谈。
通过实地勘察，审计人员可以进一步了解被审计实体的业务运营情况，并获取相关的证据。
此外，审计人员还可以与其他专业机构合作，获取专业的审计证据。
例如，他们可以委托独立评估师对被审计实体的资产价值进行评估，或者委托律师对法律文件进行审查。
通过与这些专业机构的合作，审计人员可以获得更独立、客观的审计证据。
最后，审计人员还需要进行数据分析，以获取更多的审计证据。
他们可以使用数据分析工具和技术，对被审计实体的财务数据和运营数据进行全面、深入的分析。
通过数据分析，审计人员可以找出异常情况和潜在的风险点，并获取相关的审计证据。
总体来说，获取审计证据需要审计人员采取多种方法和工具进行综合分析。
他们应当灵活运用各种审计程序，确保获取的审计证据真实、准确、可靠。
在实际操作中，审计人员应当根据具体情况进行合理安排和组织，确保审计工作的高效进行，为最终提供准确的审计意见和建议奠定基础。
审计师行业中的审计证据与审计程序
审计师行业中的审计证据与审计程序一、引言审计是一项重要的职业，审计师在这个职业中扮演着关键的角色。
在进行审计过程中，审计证据和审计程序是两个核心概念。
本文将探讨审计师行业中的审计证据与审计程序的重要性和应用。
二、审计证据的定义与种类审计证据是指审计师在履行职责时采集、评估和分析的信息。
审计师通过收集充分、适当的审计证据来形成对财务报表的意见。
审计证据可以分为两大类：内部和外部证据。
1. 内部证据内部证据是指企业内部的文件、记录、报表等资料，包括但不限于财务报表、会计记录、银行对账单等。
内部证据是审计师获取信息的重要来源，它们帮助审计师了解企业的财务状况和业务手续的完整性。
2. 外部证据外部证据是指来自企业外部的信息，包括但不限于销售合同、银行确认函、供应商对账单等。
外部证据对审计师来说具有独立性和客观性，有助于核实企业提供的内部证据的真实性和准确性。
三、审计程序的意义与步骤审计程序是指审计师根据国际审计准则和国家相关法规，按照一定的顺序和方法进行的审计活动。
审计程序的目的是系统性地收集审计证据并评估财务报表的真实性和公允性。
审计程序通常包括以下步骤：1. 规划与准备审计师需要在开始审计前明确审计目标、范围和时间计划等，以确保审计的高效进行，并评估风险。
此步骤还包括分析企业的内部控制体系，并据此确定相应的审计程序。
2. 风险评估与测试审计师需要评估企业的风险，并设计相应的测试程序，以验证财务报表的准确性和合规性。
测试程序可以包括对关键账户的抽样检查、现场核实等。
3. 审计发现与分析审计师在执行审计程序的过程中，应及时记录和分析审计发现。
这包括对异常交易、未经授权的行为和错误的识别。
审计师还需要对企业的会计估计和重大会计政策进行评估和分析。
4. 报告和意见形成根据收集到的审计证据，审计师需要形成审计意见，并编写审计报告。
审计报告是审计师对财务报表的评价和结论，应包括审计师对内部控制的评估、审计发现的总结和审计意见的表达。
审计中的法律证据和法律程序
审计中的法律证据和法律程序在进行审计活动时，审计师需要遵守一系列法律法规，并收集、评估和使用法律证据。
本文将探讨审计中的法律证据和法律程序，并介绍其在保证审计质量和合规性方面的重要性。
一、法律证据的定义及意义法律证据是指在法律程序中用于证明某一事实或者主张的信息、记录或物件。
在审计中，法律证据具有以下几个重要意义：1. 证明审计程序的合规性：审计师需依据相关法律法规执行审计程序，通过收集、评估和使用法律证据，能够证明审计程序的合规性，确保审计活动符合法律要求；2. 保证审计质量：法律证据能够提供客观、可靠的信息，帮助审计师识别和评估风险、发现潜在的违规行为，从而保证审计工作的质量；3. 提供纠纷解决依据：在审计过程中获得的法律证据可以为审计报告提供依据，为纠纷解决提供参考，对于涉及法律责任的事项具有重要意义。
二、常见的法律证据类型在审计中，常见的法律证据类型包括但不限于以下几种：1. 书面文件：包括合同、相关协议、备忘录、凭证、财务报表等，这些文件能够提供重要的信息和数据，帮助审计师对相关事项进行识别和了解；2. 内部控制文件：如内部控制手册、政策文件、流程文件等，这些文件能够帮助审计师评估企业内部控制的有效性和合规性；3. 电子数据：如电子邮件、聊天记录、数据库信息等，这些电子数据在数字化时代发挥着越来越重要的作用，可以提供有力的证据支持；4. 口头证言：通过与相关当事人或证人的交流，获取关键信息和证据，对审计师的结论具有重要影响；5. 外部证据：如公共记录、公示信息、专业报告等，这些外部证据能够提供对审计对象的客观评价，为审计师提供重要的参考。
三、法律程序在审计中的作用法律程序是指在进行审计活动时需要遵循的法律规定的程序和要求。
法律程序在审计中发挥着以下作用：1. 确保合规性：审计师需要遵守相关的法律法规和程序，确保审计活动的合规性和合法性，以减少潜在的法律风险；2. 保护各方权益：法律程序的遵循能够保护被审计单位、投资者和其他相关方的合法权益，确保审计工作的公正性和可信度；3. 提供法律依据：法律程序规定了审计师在审计过程中需要收集、评估和使用法律证据的方法和要求，为审计提供了明确的法律依据和指引；4. 防止不当行为：法律程序中的规定和要求可以帮助审计师辨别和防止不当行为，如虚假陈述、财务舞弊等，维护审计活动的诚信性和独立性。
审计程序中的审计证据保护与安全
审计程序中的审计证据保护与安全随着信息技术的发展，审计程序中的审计证据保护与安全愈发重要。
有效的审计证据保护与安全措施不仅能够确保审计工作的可靠性和准确性，还能够保护客户信息的隐私和机密性。
本文将探讨审计程序中的审计证据保护与安全的重要性以及相关的措施。
一、审计证据保护的重要性审计证据是审计师评价财务报表的基础。
在审计过程中，审计师需要收集、分析和评估大量的证据来获取关于财务报表是否真实和公平的合理保证。
因此，对审计证据的保护十分重要，以下是保护审计证据的重要原因：1. 保护证据完整性：审计证据完整性是审计工作的基础要素。
所有的审计证据都需要保持完整的状态，以确保审计师能够获取和分析准确的信息，从而做出可靠的审计结论。
2. 保护证据可靠性：审计证据的可靠性决定了审计工作的准确性和可信度。
证据的可靠性包括来源的可靠性、证据的独立性以及证据的可复核性。
只有保证这些方面的可靠性，审计师才能够依靠审计证据做出准确的判断。
3. 保护客户信息的隐私和机密性：审计师在审计过程中获得的证据和信息可能包含客户的商业机密和个人隐私。
审计师有责任保护这些信息的机密性，不得泄露给未授权的第三方。
二、审计证据保护与安全的措施为了确保审计证据的保护和安全，审计师需要采取一系列的措施。
以下是常见的措施：1. 构建信息系统安全框架：审计师应当建立合理的信息系统安全框架，包括安全政策、权限管理、网络安全等。
这些措施能够保护审计证据不受非法访问和篡改。
2. 加密和备份数据：审计师应当对审计证据进行加密和定期备份，确保数据的机密性和可恢复性。
加密能够防止非法获取敏感信息，备份能够保证数据丢失时的可恢复性。
3. 控制访问权限：审计师应当限制对审计证据的访问权限，只授权给相关人员。
总体原则是最小权限原则，即根据工作需要，给予人员适当的权限，严格控制高敏感性的审计证据的访问权限。
4. 建立审计工作底稿管理制度：审计师应建立完善的审计工作底稿管理制度，包括配备专门的底稿室，底稿的借阅与归还登记，实行严格的底稿复核制度等，确保底稿的完整性和安全性。
2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计证据与审计程序含答案
2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计证据与审计程序含答案【单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是()。
A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当从其他来源获取的信息作为审计证据B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础仅是会计记录中含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础『正确答案』B『答案解析』选项B不恰当。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当从其他来源获取信息作为审计证据。
【单选题】下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是()。
A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量『正确答案』D『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。
【单选题】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。
A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关『正确答案』B『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少)。
然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
【单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是()。
A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系『正确答案』D『答案解析』选项A，外部证据与内部证据矛盾时，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据;选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项C，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。
审计学 审计程序与审计证据
第4章审计程序与审计证据4.1 审计程序广义的审计程序主要是针对审计过程而言的，一般包括计划审计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
而狭义的审计程序主要是针对审计证据而言的。
4.1.1 计划审计工作1.了解被审计单位基本情况2.签订审计业务约定书3.初步了解和评价内部控制4.实施风险评估审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过执行预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
5.制定审计计划4.1.2 实施审计工作（1）进驻和了解被审计单位。
（2）检查和评价内部控制系统。
（3）审查财务报表项目。
（4）获取审计证据。
审计实施阶段的最终目的就是获取真实、有效的审计证据，它是审计人员作出判断、发表意见、出具报告的根本依据。
4.1.3 完成审计工作（1）整理评价审计中的重大发现和审计证据。
（2）复核审计工作底稿和财务报表。
（3）编制审计报告，提出管理建议书。
（4）建立审计档案。
一般来说，根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类永久性档案和当期档案分档保管。
永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。
如果发现被审计单位超过90日仍未执行审计决定，则审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定的职权范围内依法作出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。
这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳情况进行的审计，就是后续审计。
由于社会审计系受托有偿审计，因此通常不编制年度审计项目计划，而国家审计和内部审计一般编制年度审计项目计划。
4.1.4 业务循环审计与报表项目审计1.业务循环审计业务循环审计师根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性程序，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。