审计证据与审计重要性、审计风险的关系
第七章 审计重要性、审计风险与审计证据
二、审计风险
检查风险
检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越 低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检 查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风 险控制在可接受水平
二、审计风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？
三、重要性与审计风险的关系
审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水 平 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试 ，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风 险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降 低检查风险。 在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计 划存在差异
二、审计风险
重大错报风险
识别和评估重大错报风险
-了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类 交易、账户余额和列报相联系 -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 -考虑识别的风险是否重大 -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况
当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其 中最低者作为财务报表层次的重要性水平
一、审计重要性
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报）
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对 各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 账户性质：越重要，越低 该账户产生错漏报的可能性：越大，越高 验证该账户的成本：越大，越高
一、审计重要性
财务报表层次的重要性水平为100万元
项目名称 应收帐款 存货 固定资产 长期股权投资 银行存款 短期借款 管理费用 资本公积 合计 重要性水平 50 40 45 30 3 2 5 5 180 错报金额 70，30，25， 15，5 28，20，15， 2 10，10，5，3 ，2 90，7，3 2，1，1，1 1，1 1 3，2，1 354 错报金额小计 145 65 30 100 5 2 1 6 354 调整金额
浅议审计重要性与审计风险的关系6页
浅议审计重要性与审计风险的关系6页摘要审计重要性与审计风险的关系是审计理论和实践中的重要内容，本文从审计的重要性水平与审计风险的关系出发，讨论了广义与狭义审计重要性的定义，分析了审计风险的构成要素及其产生的技术原因，并具体分析了三种审计重要性水平与审计风险的关系。
关键词审计重要性水平审计风险关系审计重要性与审计风险是现代审计中的两个核心概念，二者是紧密相连，不可分割的两个概念，他们互为存在条件，缺少任何一方，另一方的描述都显得毫无意义。
我国《独立审计具体准则第10号――审计重要性》指出：审计重要性与审计风险之间，存在反向变动关系。
一、审计重要性概述1.广义审计重要性与狭义审计重要性审计是根据相关标准对客观事实的判断，审计判断贯穿于审计工作的始终。
审计判断主要是围绕着有关被审计项目材料的取舍，以及被审计项目的定性工作展开的。
审计的重要性，首先是指审计工作中涉及到的主次之分的问题，即判断哪些问题是重要的，哪些问题是次要的；其次是指《独立审计具体准则第10号――审计重要性》①第二条所规定的：“被审计单位报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定情况下可能会影响会计报表使用者的决策和判断。
”广义的审计重要性概念包括上述的两个方面，而狭义的重要性概念仅仅包括后者，指的是被审计单位中财务报表的错报或漏报程度，以及其可能产生的影响和后果。
2.重要性与重要性水平首先，从狭义重要性概念来看，当本审计单位出具的会计报表中的错报和漏报程度足以影响会计报表使用者做出的决策和判断时，这种错报或漏报即为重要的；反之，则为不重要的。
在这种概念框架下，会计报表中的错报或漏报的程度是可以定性的，也是可以定量的。
错报或漏报的定性判断是从性质上去判断的，更多侧重于因果分析，判断哪些原因是主观造成的，哪些是客观原因造成的，哪些属于技术性错误，哪些属于舞弊行为，由此决定错报漏报性质的轻重程度。
至于错报或漏报的定量判断，要具体考虑错报或漏报的金额，但不管原因如何，当错报或漏报的金额超过一定限度是，即判断其为重要的。
审计重要性与审计风险的关系
审计重要性与审计风险的关系摘要：我国《独立审计准则第9 号———内部控制与审计风险》中指出：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
《独立审计准则第10号———审计重要性》中指出：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
关键词：审计重要性审计风险关系运用自上世纪 80 年代以来，审计风险一直是审计学研究的热点和重点课题，对审计风险与审计重要性的关系研究也日益得到重视在审计实务中，注册会计师在执行审计业务时要准确判断审计重要性水平，这将直接影响到他们自身所负担的审计风险的大小因而，正确运用审计风险与审计重要性之间的关系以合理确定重要性水平，既而使审计工作符合成本效益原则，同时将审计风险控制在一定范围内是注册会计师必须充分重视的问题。
一审计重要性概述国际审计准则审计重要性指出：重要性指的是如果信息的错报和漏报足以影响使用者根据财务报表所做出的经济决策，那么该信息就具备重要性我国独立审计具体准则第 10 号审计重要性第 2 条指出，重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策这种审计重要性经量化后实质上就成为衡量是否构成错判的具体指标，也就是所谓的审计重要性水平不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不尽相同，对审计重要性的判断离不开特定的环境在实务中，通常运用以下方法确定重要性水平：根据营业收入或资产总额之中较大者确定一个百分比；净资产的 1%；资产总额的 0.5%1%；税前净利润的 5%10%；营业收入的 5%10%一般有三种不同意义上的重要性水平：计划重要性水平实际重要性水平和估计重要性水平计划重要性水平是指注册会计师在考虑被审计单位的审计项目内容单位规模性质业务范围及错报与漏报的性质后，运用自身职业经验对会计报表重要性予以量化的数值，它是注册会计师在编制审计计划时对重要性水平所作的初步判断值，也是将会计报表层次的重要性分配至各账户的基本依据；实际重要性水平是会计报表自身的重要性水平，具体是指相对于每一被审计会计报表而客观存在的，当错报或漏报达到这一水平时将影响大多数会计报表使用者的理性决策或判断的水平，具有不可确知性和客观存在性其中不可确知性指的是注册会计师只能运用自身职业判断来评估并给出一个相对确定的重要性水平区间，而无法确切地知道某一会计报表准确的重要性水平数值；估计重要性水平指的是注册会计师专业判断的结果，是注册会计师在评价审计结果时所运用的重要性水平，随着注册会计师对被审计单位了解程度的加深或是因环境的变化等，他们需要给自己提供一个安全边际以减少未被发现的错报或漏报的可能性，所以估计重要性水平可能不同于计划重要性水平。
重要性、审计风险和审计证据的关系
重要性与审计风险、审计证据的关系一、审计重要性与审计风险之间的关系1、审计风险与审计重要性的关系。
《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第二条指出：“审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”简单地说，审计重要性就是错报的可容忍程度，其量化标准即重要性水平。
也就是说，在重要性水平之内的错报，是可以容忍，可以接受的。
因此，审计风险与审计重要性之间有着密切的关系。
2、评估审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平就越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内。
反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。
《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第八条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。
”这里的审计风险指的就是评估审计风险。
3、可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系，即可接受审计风险越高，所确定的重要性水平越高，这样可以保证审计成本的节约。
反之可接受审计风险越低，所确定的重要性水平也应越低，这样才能保证审计质量的控制。
因为可接受审计风险越低，说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低，则其重要性水平也应越低，才能满足较低的审计风险的要求。
终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系。
终极审计风险基本上取决于可接受审计风险。
4、水平与审计风险呈反向变动关系。
重要性、审计风险、审计证据，在其中一者既定的情况下，其余两者呈反向变动关系。
注意这里的重要性是指注册会计师最终面临的审计风险，不要理解成注册会计师可接受的审计风险。
举两个极端的例子：如果审计风险为0，则重要性水平为无穷大，注册会计师就不需要查账了;如果审计风险为无穷大，则重要性水平为0，注册会计师就不得不实施详细审计，所有业务全部仔细查一遍。
浅析审计重要性审计风险及审计证据的关系
报 或 瀑 报 能 够使 会 计 报 表 使 用 者改 变其 原 有 的 决
策 ， 这种 错报 或漏报 就 是重 要的 ； 则 反之 ． 则是不 重 要的 。实际 上 ． 要胜可 以 解释 为可容 忍错 报或 漏报 重 的最 高 界限 ，超 过这 个 界限 的 错 、漏报 是 不能 容忍 的 ． 低 于这 一界 限的错 、 而 漏报是 可 以接受 的
报 与 漏报 的 “ 程度 ， 而且 这一 “ 度”是 会计 报表 程 使用 者的 角 度采 考虑 的 ：如 果会 计报 表 中存 在 的错
的 是 会 计 撮 表 中未 被 查 出 的重 大 错报 或 漏报 对 审 计意 见 的 影 响 ， 由于 审 计测 试 和 内 部控 制 的 固有 限
制， 审计 人 员 不 可能 将所 审 计 报 表 中所 有 的错 报 或 漏 报都 审查 出 来 ，所 以 审计 风 险 始 终存 在 ，但审 计 人 品 在审计 测 试 过 程 中 ， 又总 是希 望通 过执 行 合 理 必 要 的 审 计程 序 ． 可 能将 审计 风 险降 低 至可 接 受 尽 的 水平 ，同时提 高 审 计 工作 的 效 率 ， 就 需 要 充分 这 考 虑 重要 性 与 审 计风 险 二 者之 间 的关 系 。 在审计中 ． 重要 性 与 审计 风 险之 间成 相互 作 用 的 反向 关 系 。 先 ， 要性 水 平 越 高 ， 计 风险 就 越 首 重 审 低 ； 要 性 水 平越 低 ， 计风 险 就 越 高 。 要 性 是 决 重 审 重 定 审计 风 险 水 平 高低 的 关键 因 素 ， 审计 人 员对 重要 性 水 平 的判 断 直 接 影 响审 计 风险 水平 的确 定 如果 审 人 品确定 的 重 要性 水 平较 低 ， 审 计风 险 就台 则 增 加 ； 以 审计 人 员必 须通 过执 行 有 关 审计 程 序来 所
案例分析题与答案
1.注册会计师对白云公司的银行存款进行审计，经查改公司2010年12月31日银行存款日记账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账项：（1）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知（4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知要求：完成银行存款余额调节表。
答：2.审计人员审查某厂库存商品明细账发现：年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。
本年共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。
该厂结转发出商品成本采用先进先出法。
要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。
答：（这题的答案可能还不完整的）先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。
1000×100＋1000×110＋1500×105＋2500×120＋200×110＝689500(元) 712500—689500＝23000（元）审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下：借：库存商品 23000贷：主营业务成本 23000上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误；（2）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为689500元，实际结转了712500元，比实际多结转成本23000元（3）从而，导致其利润减少了23000元2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000贷：主营业务成本23000借：所得税费用23000*25%贷：应交税费---应交所得税23000*25%3.工商银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的会计报表。
分析审计的重要性、审计风险及审计证据之间的关系
分析审 计的重要性、 计风险及审计证据之间的关系 审
张 晖
（ 和浩 特 市 排 水 事业 管 理 局 ， 呼 内蒙 古 呼 和 浩 特 ００２） １０ ０ 摘 要 ： 章 阐 述 了 审 计 的 重 要 性 、 计 风 险 及 审 计 证 据 在 审 计 工 作 中 的 地 位 作 用 及 三 者 之 间 的 辩 文 审 证 关 系 。 时 阐 述 了 审计 风 险 的 防 范与 控 制 ， 提 高 审 计 质 量 ， 低 审 计 成 本 具 有 指 导 意 义 。 同 对 降 关 键 词 ： 计 重 要 性 ； 计 风 险 ； 计 证 据 ； 计 质 量 审 审 审 审 中 图 分 类 号 ： ２ ９． Ｆ ３ ０ 文献标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ７ ６ ２ （ ０ ９ ０ — ０ ３ 一 Ｏ １０ － ９ １ ２ ０ ） ４ ０ ８ １ 在 审 计 理 论 及 审 计 实 务 中 ， 计 重 要 性 、 计 风 审 审 险 及 审 计 证 据 是 三 个 非 常 重 要 的 概 念 ， 们 之 间 有 它 着 非 常 密 切 的 关 系 ， 确 处 理 三 者 之 间 的关 系 ， 提 正 对 高审计工作 效率 ， 证 审计 质量 ， 低 审计 风 险 ， 保 降 减 少审计成本 具有重 要意义 。 １ 重 要 性 与 审 计 证 据 之 间 的 关 系 审 计 重 要 性 是 现 代 审 计 理 论 和 实 务 中 一 个 非 常 重 要 的 概 念 ， 贯 穿 于 审 计 的 全 过 程 。 我 国 独 立 审 它 计 准 则 对 审 计 重 要 性 的 定 义 是 ： 被 审 计 单 位 会 计 报 “ 表 中错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度 ， 一 程 度 在 特 定 环 境 这 下可能影 响会计 报 表使 用 者 的判 断或 决 策 。可 见 ， 审 计 重 要 性 实 质 上 强 调 的 是 错 报 与 漏 报 的 程 度 ”， 而 且 这 一 “ 度 ” 从 会 计 报 表 使 用 者 的 角 度 来 考 虑 程 是 的 。 重 要 性 的 概 念 是 针 对 会 计 报 表 而 言 的 。 判 断 一 项 业 务 重 要 性 与 否 ， 视 其 在 会 计 报 表 中 的 错 报 或 应 漏报 对 会 计报 表 使 用 者 所 作 决 策 影 响 的 程 度 而 定 ， 若 它 足 以改 变 影 响 报 表 使 用 者 的 判 断 ， 该 项 业 务 则 就 是 重 要 的 ， 则 就 是 不 重 要 的 ； 要 性 概 念 必 须 从 否 重 会 计 报 表 使 用 者 角 度 来 考 虑 ， 为 会 计 报 表 是 为 了 因 满 足 会 计 报 表 使 用 者 的 信 息 需 求 而 编 制 的 ， 包 括 它 投 资 者 、 权 人 、 府 管 理 部 门 及 社 会 公 众 等 ， 们 债 政 他 需 要 利 用 会 计 报 表 提 供 的 信 息 做 出 各 种 判 断 与 决 策 ； 要 性 的 判 断 离 不 开 特 定 的 环 境 ， 同 企 业 面 临 重 不 着 不 同 的 环 境 ， 而 判 断 重 要 性 的 标 准 也 不 同 ； 要 因 重 性 与 可 容 忍 误 差 之 间 的 关 系 ， 计 人 员 应 根 据 国 家 审 有 关 法 律 法 规 政 策 及 计 划 对 重 要 性 进 行 评 估 ， 定 确 为其与实质 性测试 的可容 忍误差 之间的关 系 。 审 计 过 程 中 必 须 运 用 重 要 性 原 则 的情 形 有 ： ① 在编制审计 计划 时对 重要 性 的水平 做 出初 步 评估 ， 以 确 定 审 计 程 序 的性 质 、 间 和 范 围 ， 以 提 高 审 计 时 借 效 率 。 此 时 ， 要 性 被 看 做 是 审 计 所 允 许 的 可 能 或 重 潜 在 的未 发 现 错 误 或 漏 报 的 限 度 ， 审 计 误 差 范 围 。 即 ② 在 评 价 审 计 结 果 时 ， 重 要 性 进 行 判 断 ， 确 定 已 对 以 执行 的 审 计 程 序 是 否 充 分 、 效 ， 以 保 证 审 计 质 有 借 量 。 就 第 一 种 情 形 来 看 ， 计 人 员 之 所 以要 对 重 要 审 性 水 平 做 出初 步 判 断 ， 目 的 就 是 要 确 定 审 计 证 据 其 的 数 量 ， 为 重 要 性 是 影 响 审 计 证 据 充 分 性 的 一 个 因 十 分 重 要 的 因素 。 由于 重 要 性 是 一 种 可 容 忍 错 报 或 漏 报 的最 高 界 限 ， 此 ， 果 重 要 性 水 平 定 得 越 低 ， 因 如 说 明 可 容 忍 的 错 报 或 漏 报 程 度 越 小 ， 要 求 执 行 充 就 分的审计 程序 ， 而 获取 越 多 的审 计 证据 ； 之 ， 从 反 如 果 重 要 性 水 平 定 得 越 高 ， 明 可 容 忍 错 报 或 漏 报 程 说 度 越 大 ， 可 执 行 有 限 的 审 计 程 序 ， 而 所 需 要 的 审 则 从 计 证 据 就 可 以少 些 。 ２ 重 要 性 与 审 计 风 险 之 间 的 关 系 审 计 的 重 要 性 是 贯 穿 于 审 计 的 全 过 程 。 审 计 的 准 备 阶段 ， 计 人 员 要 对 重 要 性 进 行 界 定 ， 出初 步 审 作
审计重要性与审计证据、审计风险的关系研究
审计重要性与审计证据、审计风险的关系研究孙保军中石化齐鲁分公司【摘要】审计重要性是审计与实务中的一个基本概念，审计重要性的运用贯穿于整个审计过程。
本文从阐述重要性概念入手，介绍了重要性错报的及其相关概念，并进一步对重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系进行研究。
【关键词】重要性审计证据审计风险重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，审计重要性是审计与实务中的一个基本概念，审计重要性的运用贯穿于整个审计过程。
因此重视和加强对重要性原则的研究及相关准则的制定、完善是当前审计工作的重要任务。
一、重要性的概述伴随着人类社会的不断发展，经济的日益全球化，数字化和信息化，使得审计的内容和范围有了进一步的拓展。
与此同时市场经济变得日益复杂，涌现出了大量不确定性的经济业务，而这些业务需要判断的内容多、难度大。
这就给管理当局利用操纵、隐瞒等弄虚作假的手段提供了庇护的土壤，从而使管理层提供的财务信息缺乏真实性，使得广大投资者、社会公众等遭受了重大损失，所以大家都希望相关审计人员能够对这些信息的真实性进行披露。
而在披露这些信息中的要点时。
哪些项目是财务报表中需要确认的，这就需要审计人员对其重要性进行判断。
然而审计人员在审计工作中若是可以对重要性的判断快速准确，无疑能合理降低审计成本和审计风险，但是如何判断和把握审计重要性以及其中存在的问题是审计人员值得深思的。
因此审计人员能否合理判断审计的重要性对审计工作的发展有着重要的作用。
二、审计重要性概念根据《中国注册会计师审计准则１２２１号———重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
１．重要性错报的概念。
判断一项错报是否重大，应视其对财务报表使用者依据报表做出的经济决策的影响程度而定。
如果财务报表中的错报足以改变或影响报表使用者的相关决策，则该项错报就是重大的，否则就不是重大的。
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审计证据与审计风险的关系
一、重要性与审计证据之间的关系
重要性与审计证据之间成反向关系。
重要性是指：“被审计单位会计表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计表使用者的判定或决策。
”实际上，重要性可以解释为可容忍错或漏报的最高界限，重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。
在审计过程中，编制审计计划时，要对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率，因而影响到审计证据的多少：假如重要性水平定得越低，说明可容忍的错或漏程度越小，就要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，假如重要性水平定得越高，说明可容忍的错或漏程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。
由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。
二、重要性与审计风险之间的关系
重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系
审计风险是：指会计表存在重大错或漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。
审计风险是始终存在的，重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。
首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。
重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判定直接影响审计风险水平的确定。
假如审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。
这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计表使用者的角度来判定的。
其次，在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。
审计人员在对重要性水平进行初步判定时，应当考虑审计风险这一因素：假如内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性水平就应越低；反之，假如内部控制行之有效，审计风险综合评估水平较低，则重要性水平可以确定得高一些。
由此可见，重要性水平与审计风险之间成反向关系，这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响，审计人员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。
三、审计风险与审计证据之间的关系
由于重要性与审计证据成反向关系，重要性与审计风险之间也成反向关系，所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向关系。
也就是说，假如审计风险越高，所需收集的审计证据数量也就越多。
根据这一关系，审计人员可以根据其对审计风险的评估，来确定审计证据的需要数量，以达到证据充分性和适当性的要求。
假如审计人员初步估计的审计风险水平较高，这时审计人员收集更多的审计证据，以便将审计风险降低至可接受的水平。
反之，假如评估的审计风险水平较低，则审计人员只需收集较少的审计证据。
我国《独立审计准则第5号一一—审计证据》第7条指出，审计人员判定审计证据是否充分适当，应当考虑的因素第一个就是审计风险，可见，审计风险与审计证据之间有着密切的关系。
总之，重要性、审计风险、审计证据之间有着非常密切的制约或影响关系，在一定条件下，只要其中一个因素发生变化，其他一个或两个因素必然也会发生相应变化。
因此，注册会计师在审计中必须要把这三个因素作为一个整体全面考虑，同时兼顾，只有这样才能取得较好的审计效果。