税收职能与税收效应PPT培训课件讲义

主观负担
• 纳税人交纳税收之后，必须考虑在 减少了预算支出的条件下如何安排 自己的消费，或者为了使自己的消 费支出不受影响，必须考虑如何付 出更多的劳动获得更多的收入，由 这些“考虑”、乃至“焦虑”而产 生的精神负担。
二、税收负担概念的意义
• 首先，它是对征税依据的挑衅。按 传统征税理论，税收是国家凭借政 治权力、强制地、无偿地取得的财 政收入，显然如果凭借的是“政治 权力”，当然国家就没有必要考虑 纳税人的负担问题。
• 1、前转方式，也称为顺转。 通过提高价格的方式，将其 应当负担的税款转嫁给购买 方负担的方法。 • 2、后转方式，又称为逆转。 通过压低商品或劳务价格， 将应当缴纳的税收转嫁给供 货方负担。
• 3．混转方式，也称为散转。 纳税人将一部分税负转嫁给 供货方，同时又将一部分税 负转嫁给购货方，从而达到 税负转嫁的目的。 • 4、消转，也称税收转化。纳 税人通过发送生产经营管理 或改进生产技术等方法，自 行消化税收负担。
• 税收的经济职能是人们对税 收功能不断认识的结果。 • 早期，人们对税收的认识主 要局限在税收的财政职能， 税收代表着“皇粮国税”。 • 随着税收法制的建设和对税 收功能认识的深入，人们开 始运用税收来实施各种国家 政策。
一、税负转嫁概念及转嫁方式 • （一）税负转嫁概念 • 税负转嫁是指纳税人通过各 种途径将其应当缴纳的税金 的全部或一部分转嫁给他人 负担的过程。税负转嫁是一 种经济现象，与偷逃税无关， 但会加大纳税人偷逃税的动 机。
（二）税负转嫁的基本方式 • 税负转嫁一般是通过人为的 价格高低来实现的，因而与 商品的价格直接相联系，税 负转嫁的基本方式有五种
• 5、税收资本化，也称为资本 还原。纳税人将自己所应当 负担的税收计入材料或固定 资产购入成本，通过销售产 品或提取固定资产折旧等方 式收回。
（三）税负归缩
• 税负归缩是人与负税人，交纳税收的人不 一定是最终的负税人，而负税 人也可能不是交税人。
• 如果一种税，其交税人不是 负税人，那么这种税被称为 间接税，即间接税是指税负 可以转嫁给他负担的税。 • 如果一种税，其交税人就是 负税人，那么这种税被称为 直接税，即直接税一般是不 能转嫁的税。
二、税负转嫁的一般规律
• 税负转嫁取决于商品的供给 与需求弹性
• 1、从课税对象看，商品课税比较 容易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 • 2、从供求弹性看，商品或劳务的 供给弹性越大，需求弹性越小，越 容易转嫁；反之，如果商品或劳务 的供给弹性越小，需求弹性越大， 那么越不容易转嫁。
三、税收负担的分类及度量 • 依据不同的标准或不同的目 的可以对税收负担进行不同 的分类
（一）税收负担的分类 • 1、从纳税人角度，可以把税 收负担分为自然人税收负担 和非自然人税收负担。 • 2、从课税对象角度，可以分 为商品税税收负担、财产税 税收负担和所得税税收负担 等。
• 3、从税收负担的归属，可以 分为名义税收负担和实际税 收负担。 • 4、从税收负担的层次，可以 分为微观税收负担与宏观税 收负担。
• 3、从课税范围看，课税范围 宽广的商品或劳务较易转嫁， 课税范围狭窄的商品或劳务 难以转嫁。 • 4、从市场结构看，不完全竞 争市场比较容易实现税负的 转嫁，而完全竞争市场则不 容易实现转嫁。
• 5、从计税方式看，从价课税， 税额随价格的升降而变化， 较易转嫁；从量课税，税额 不受价格变动影响税负不容 易转嫁。
（二）税收负担的度量 • 税收负担的轻重或高低，一 般用税收负担率来表示，所 以，税收负担是指纳税人所 缴纳的税额与其据以课税的 对象（例如，所得、财产、 收入）的比率。
• 纳税人税收负担=纳税人应纳税 额/纳税人课税依据 • 微观税收负担=微观主体应纳税 额/微观主体课税依据 • 宏观税收负担=国家税收总额/国 家课税依据 • 名义税收负担=名义税额/名义课 税依据 • 实际税收负担=名义税收负担 /GDP折算指数
• 其次，税收负担概念体现出 对纳税人的尊重。国家就必 须考虑这种负担的承受问题。 正是因为考虑纳税人税收负 担的承受问题，才由此演绎 出对纳税人的尊重、税收法 制建设问题、最优税收负担 问题及最优税收制度理论等。
• 公共财政理论认为，税收是公共产 品的价格。只有超出公共产品价格 的部分才成为纳税人的负担。 • 不管如何理解税收负担，税收负担 概念的提出及研究都具有重要的意 义。同时，税收负担也成为税收制 度和税收政策设计的核心。
四、影响税收负担的因素 • 不管是微观还是宏观税收负 担，都受多方面因素的影响， 其中比较重要的有：经济发 展水平、政府职能、政治经 济体制和宏观经济政策。
第二节 税负转嫁
• 税收负担是可以转嫁的，其 转嫁的方式有：前转、后转、 混转、消转和税收资本化。 税负转嫁的结果称为税负归 宿。税负转嫁有一定的规律 性。
第三节 税收职能
• 一、税收职能 • 税收职能是指税收本身所固 有的职责和功能。 • 基本职能有三个：一是财政 职能；二是经济职能；三是 监督职能。
（一）财政职能 • 是指国家通过掌握和运用税 收工具，参与国民收入的分 配，为国家取得财政收入。 • 税收的财政职能是首要的和 基本的职能。
（二）经济职能 • 也称税收调控职能或税收政 策职能。 • 国家通过改变课税对象、纳 税人、税率等税制要素，使 税收负担在不同的经济主体 之间进行变化，以达到一定 的政策目标。
第三章 税收职能与税收效应
税收负担 税负转嫁 税收职能 税收效应 税收与经济发展
第一节 税收负担
• 税收负担 • 税收负担度量 • 影响税收负担的因素
一、税收负担概念 • 1.概念 • 税收负担是指纳税人因为纳 税而减少的收益，因此而承 受的经济损失或心理负担。
2.税收负担的理解 • 客观负担 • 国家通过征税而从纳税人手 中取得一部分国民收入，同 时导致纳税人经济利益的直 接减少