PPP项目三大税收问题解析(老会计人的经验)
PPP项目税务筹划和应对建议探析
PPP项目税务筹划和应对建议探析PPP（政府与社会资本合作）项目是指政府与社会资本（包括企业、民间组织等）合作，共同进行公共基础设施建设、公共服务提供和其他公共事务开展的方式。
由于PPP项目往往涉及巨额资金、长周期投资和复杂交易结构，在税务筹划和应对方面有着独特的挑战和需求。
对于PPP项目来说，税务筹划是非常重要的。
税务筹划是指通过合理的税务安排和有效的税务管理，最大限度地减少企业在税收方面的负担，同时合法地节约税费的一种手段。
对于PPP项目，税务筹划可以通过以下几个方面来进行。
一是选择适合的税务结构。
不同的税务结构会带来不同的税务成本和税务风险。
对于PPP项目来说，应该根据具体情况选择适合的税务结构，尽量减少税务成本，并降低税务风险。
二是合理利用税务优惠政策。
政府对PPP项目往往会给予一定的税务优惠政策，如税收抵免、税收减免等。
企业可以合理利用这些优惠政策，减少税费负担，提高项目的投资回报率。
三是优化资金结构。
对于PPP项目来说，往往需要大量的资金投入，而资金的来源不仅仅是企业自有资金，还可能包括银行贷款、发行债券等。
通过合理的资金结构安排，可以有效减少资金成本，从而间接降低企业的税务负担。
在税务应对方面，PPP项目需要注意以下几个问题。
一是合规管理。
在PPP项目中，企业需要遵守国家税法规定，履行纳税义务，进行合规纳税。
企业还要了解和掌握税务政策的动态变化，及时调整税务筹划和管理方式，以保证项目的合规运行。
二是风险防范。
由于PPP项目往往涉及大量的资金和长周期的投资，容易遇到政策风险、市场风险、合同风险等问题。
在税务应对方面，企业需要预先做好风险评估和应对措施，合理分担税务风险，确保项目的稳定运行。
三是多方协调。
PPP项目通常涉及政府、企业、金融机构等多方利益相关者。
在税务应对方面，需要加强各方之间的沟通和协调，明确各方的权责，建立健全的纳税协议和机制，确保项目的顺利开展。
税务筹划和应对对于PPP项目来说是非常重要的。
PPP项目会计核算方式及税收政策问题
PPP项目会计核算方式及税收政策问题PPP项目会计核算方式及税收政策问题来源网络:原作者不详一、PPP项目会计核算方法1、作为无形资产核算的依据是什么？《企业会计准则解释第2号》：合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
关键点：合同金额不确定，非固定或非保本收益，投资回报主要基于市场的供需情况而定，提供运营服务且承担经营风险。
例：成都污水处理厂建设总投资6660万（BOT），特许经营期30年（不含建设期），公司会计处理应当为：（1）建设期支出借：在建工程—污水处理厂投资6000应交税费—应交增值税-进项税396（6000*11%*60%）应交税费—应交增值税—待抵扣进项税264（6000*11%*40%）贷：银行存款6660注：2018年5月1日起，销售不动产、提供建筑服务等增值税率由11%调整为10%。
销售货物等增值税率17%调整为16%。
（2）在建工程转固借：无形资产——污水处理厂特许经营6000贷：在建工程——污水处理厂投资6000 （3）工程总投资作为无形资产在30年经营期分别摊销借：主营业务成本/生产成本/制造费用200贷：累计摊销200 （4）每年确认污水处理费收入借：应收账款—成都市财政局贷：主营业务收入-污水处理收入应交税费-应交增值税-销项税（17% ） 2、作为金融资产核算的依据是什么？《企业会计准则解释第2号》：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
关键点：无条件+确定的金额或无条件+保本投资收益。
PPP项目的三种付费（模式及财税特点）
PPP项目的三种付费（模式及财税特点）ppp全称public-private partnership，意为政府和私人合作伙伴关系，ppp项目是政府与社会资本在基础设施及公共服务领域建立的长期合作关系。
根据发改投资2014年2724号文件内容，按照社会资本获取收益的方式可以将ppp项目划分为使用者付费、政府付费、政府+使用者付费三种模式，每种模式由于获取收益的性质和渠道各有不同，其中的纳税特点也不相同。
一、使用者付费模式在ppp项目中最典型的使用者付费项目就是高速公路，建设期间政府或政府控制的平台公司与社会资本共同成立spv公司，以spv公司进行报批立项;建设竣工投入使用后政府或政府平台转让10-30年高速公路收费权，由高速公路使用人支付费用，以弥补社会资本投资及合理利润回报，收费期满社会资本退出spv公司，资产移交给政府或政府控制平台公司。
在这种模式下，社会资本方需要做相对精准的项目投资回报测算，保守测算收费年限，严格控制投资规模及融资成本。
使用者付费模式下社会资本方在建设阶段支出按构建无形资产进行核算，在收费年度内进行平均摊销，收到使用者付费按照收入性质适用税率缴纳税款、确认收入。
二、政府付费模式政府付费项目是由政府财政购买公共产品及服务，一般又分为按可用性付费、使用量付费和绩效付费，在一些公共设施类服务较为常见。
比如修建公园，政府引入社会资本投资修建公园，政府财政支付给社会资本方。
这种模式下对社会资本方而言主要的风险来源政府付款的时间，一旦出现政府违约不能及时付款，企业和政府就会出现两败俱伤的局面。
在政府付费模式下，政府相当于发包单位，企业相当于建筑总包方，企业在投资建设阶段按项目成本进行归集，按照完工进度确认收入、缴纳税金，按照合同约定时点向政府催要工程款。
三、政府+使用者付费模式这种模式是使用者付费不足以覆盖社会资本方投资成本时，政府通过财政补贴、股本投入、贷款优惠、贷款贴息、放弃分红权、土地划拨等多种方式对社会资本方予以补偿。
PPP项目中的相关财税问题研究
ppp项目中的相关财税问题研究对于PPP项目来说，贯彻在交通、医疗、科学等领域，在价值调节机制上更加灵活，市场水平相对较高，投资规模大，需求稳定，使得更多社会资本参与其中，在公共服务上也把市场竞争机制引入其中，对提高公共服务水平、促进政府职能转变、实现社会经济发展有着重要意义。
一、PPP模式的含义和合作主要模式PPP模式也就是指政府部门通过公平竞争方式从中选择具有投资资质和经营能力的社会资本，双方严格按照平等性原则签署相关合同，科学划分工作职责,由社会资本提供公共服务，政府部门结合公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应的成本，确保社会资本自身效益。
在当前国民经济不断提高的情况下，PPP 模式实施有效缓解政府部门债务压力，处理政府融资问题，让群众可以享有政府基础建设成果，促进国民经济更好发展。
PPP项目参与者并非一个主体，执行时间比较长，政府和社会资本双方一同承担风险，利益共享。
和普通工程项目财务比较，在工作内容上存在明显差异。
并且，因为PPP运行方式种类多，导致PPP项目财税处理更为复杂，在财税方面存在各种问题。
如何才能顺利完成PPP项目财会工作，合理税收，对减少PPP 财税成本，提高项目整体效益有着重要意义。
二、PPP项目有关财税问题（一）财务相关内容首先，会计准则应用。
由于PPP项目为政府部门与社会资本一同创建项目公司进行公共基础项目施工建设，形成的会计活动不单单包含企业，也包括政府。
但是企业与政府部门在财会准则上有所明显差异，企业采用的是权责发生制，政府部门采用的是收付实现制。
其次，收益确定和收入配置。
对于建设服务收益确定，如项目企业提供建设服务，结合企业会计准则要求确定相关费用和收入；如果项目企业没有提供建设服务，将项目转包给其他企业，则无法对收益进行确定。
在后期运行服务收益上，主要是结合企业会计准则要求进行确定，不但包含建设服务收益，也涉及后期运营服务收益，在服务上应科学划分，结合服务响应公允价值实现对各项服务的科学分配。
一文读懂PPP模式税务分析
一文读懂PPP模式中项目公司设立、取得土地、项目建设、项目运营、项目移交过程中税务分析为适应现代经济飞速发展,我国十分重视公共基础设施建设,但是单靠政府的力量已不能满足需求，必须依靠社会力量。
“小政府，大市场”，是我国经济改革向前推行的一个方向。
PPP模式应运而生。
本篇从PPP模式的介绍入手，从狭义和广义的角度简述了PPP模式的类型。
针对最具代表性的特许经营类PPP模式、文章分项目公司设立、取得土地、项目建设、项目运营、项目移交等五个阶段进行了税务分析，阐释相关税收优惠政策。
最后，对如何完善PPP模式相关税收法规，促进PPP模式的发展提出了我们的建议。
一、什么是PPP模式?PPP（Public—Private—Partnership）模式，是指政府与私人组织之间，为了提供某种公共产品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种伙伴式的合作关系，并通过签署合同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。
BOT、BT等简单的投融资模式都包括在内。
PPP模式在公共交通（公路、铁路、机场、港口、城市轨道交通等）、公用设施（供电、供气、供水、垃圾处理、污水处理等），以及社会公共服务（医院、学校、养老、保障房等）等领域有着广泛的运用。
PPP模式有广义和狭义之分。
狭义的PPP更强调社会资本参与项目的运营和管理。
与BOT相比，其特点是，政府对项目中后期建设管理运营过程参与更深，企业对项目前期科研、立项等阶段参与更深。
下面我们主要对广义PPP模式进行分析研究。
二、广义PPP主要有三类合作模式（一）外包类由政府投资，私人部门承包整个项目中的一项或几项职能，并通过政府付费实现收益。
包括OM(委托—运营)和MC(管理合同)。
（二）特许经营类需要私人参与部分或全部投资，并通过一定的合作机制与公共部门分担项目风险、共享项目收益。
包括BOT(建设—经营—移交)、DBFO(设计-建设-融资-经营)、DBFOT(设计-建设-融资-经营-移交)、TOT(移交-经营-移交)、ROT(重构-运营-移交)、BLOT(建设-租赁-运营-移交)等模式。
PPP项目税务筹划和应对建议探析
PPP项目税务筹划和应对建议探析PPP（Public-Private Partnership）项目是近年来国际上流行的一种政策，它是公共部门与私营部门合作的一种机制，旨在推进基础设施建设。
PPP项目涉及资本、法律、技术等多种要素，因此，税务筹划和应对变得尤为重要。
本文将探讨PPP项目税务筹划和应对的建议。
1. 选择合适的税务模式项目实施前，需确定税务模式。
PPP项目的税务模式有三种：一是由政府纳税；二是由私人承担税务负担，国家取消对PPP项目的税收优惠政策；三是政府和私营部门共同承担税务负担。
政府纳税的模式适用于政府拨款、开发合作、建成运营转移等PPP项目，由政府负责支付税务费用。
第二种模式适用于私人投资建设PPP项目，政府不再提供PPP项目的税收优惠政策。
第三种模式适用于政府和私营部门共同承担税务负担，如政府和企业共同投资PPP项目等。
2. 合理设计税务结构PPP项目税务结构包括策划、设计、管理、沟通等多个阶段。
在策划阶段，应制定税务策划方案，并结合PPP的特点，制定税务计划。
在设计阶段，应根据PPP项目的实际情况，综合考虑各种税收政策，避免收益被挤压。
在管理阶段，应加强税务信息管理，并掌握税收合规情况。
在沟通阶段，应加强与税务部门的沟通，及时了解最新的税收政策。
3. 优化税务风险控制税务风险是PPP项目中的一项风险之一，项目未能正确处理税务问题可能导致重大损失。
PPP项目税务风险控制需要从税务法律、税志、税务管理等多个方面进行控制。
在科学制定税务计划的基础上，应加强税收合规管理，及时了解税收政策，加强与税务部门的沟通，构建完整的税收风险管理体系。
1. 合理利用税收优惠政策PPP项目开展过程中，政府通常会为项目提供税收优惠政策，例如减免税、税收资金补贴等。
因此，应合理利用税收优惠政策，提高项目收益。
同时，应注意审查政策，了解有关的适用条件，防止政策突然取消给项目带来损失。
2. 加强税务信息和沟通管理在PPP项目开展过程中，应加强税务信息和沟通管理。
PPP项目的税收问题
PPP项目的税收问题政府和社会资本合作模式（Public-Private Partnership,PPP）是最近几年比较热门的一种投资和运营模式，由于模式新颖，投资巨大，周期很长，涉及多方，相应的税收问题，一直是个难题。
但是税收问题，又直接关系到有关各方的收益和风险。
本文根据PPP模式的有关规定，结合一高速公路项目的实际情况，分析一下有关方面可能涉及的税收问题。
本文包括以下内容：一、PPP的当事方及权利义务二、PPP项目公司的收入来源三、PPP项目公司的涉税问题四、如何完善有关税收政策一、PPP的当事方及权利义务《关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》（财金(2014)156号）中，明确了PPP模式当事各方的业务和责任。
PPP模式的当事方包括：政府、社会资本方、项目公司、融资方、承包商和分包商、原料供应商、专业运营商、保险公司、专业机构等，其中处于核心位置的是项目公司。
政府方：既是公共事务的管理者，也是公共服务的购买者。
社会资本方：与政府签署PPP项目合同的社会资本方或项目公司。
项目公司：是依法设立的自主运营，自负盈亏的具有独立法人资格的经营实体，作为PPP项目合同及其他合同的签约主体，负责项目具体实施。
项目公司可以由社会资本（可以是一家企业，也可以是多家企业组成的联合体）出资设立，也可由政府与社会资本共同出资设立，但政府的持股比例应低于50%，不得有实际控制力及管理权。
融资方：包括商业银行、出口信贷机构、多边金融机构、以及非银行金融机构等。
承包商和分包商：承包商负责项目建设，与项目公司签订固定工期、固定价格的工程承包合同。
承包商与分包商签订，分包合同。
专业运营商（部分项目适用）:有的PPP项目公司会将项目部分的运营和维护事务交给专业运营商负责。
原料供应商（部分项目）:燃煤电厂项目，为了保证煤炭的稳定供应，项目公司会与煤炭供应商签订长期供应协议。
产品和服务购买方（部分项目适用）：项目公司与购买方签订长期购买合同，以保证稳定收益。
PPP建设项目财务测算涉税问题分析
PPP建设项目财务测算涉税问题分析随着我国经济的快速发展，政府对于基础设施建设的需求也日益增加。
为了满足城市化和现代化发展的需要，公私合作(PPP)建设项目成为政府推动基础设施建设的重要方式。
在PPP建设项目的财务测算中，涉税问题一直是一个备受关注的话题。
本文将对PPP建设项目财务测算涉税问题进行分析，并提出相关建议。
1.1 资本金利息的税收问题在PPP建设项目中，资本金的利息支出是一个重要的财务测算指标。
在税收方面，资本金利息支出可能涉及到利息税的缴纳。
根据税收法律法规的规定，企业在获得借款资金后支付的利息支出应当缴纳利息税。
资本金利息的税收问题成为了影响PPP建设项目财务测算的关键因素之一。
1.2 增值税的问题在PPP建设项目中，由于项目的特殊性和长期性，项目公司可能需要购买大量的设备和材料。
在这些设备和材料的采购过程中就会涉及到增值税的问题。
根据中国的税收法律法规，企业在购买设备和材料时需要缴纳增值税，并在销售产品时再次缴纳增值税。
这就需要项目公司在财务测算中充分考虑增值税的影响，避免税收成本对项目的影响。
1.3 所得税的问题在PPP建设项目的财务测算中，项目公司的盈利能力是一个重要的指标。
根据所得税法律法规的规定，企业在实现盈利后需要缴纳所得税。
这就需要项目公司在财务测算中充分考虑所得税的影响，避免税收成本对项目的盈利能力产生负面影响。
2.1 资本金利息的税收问题分析在PPP建设项目的财务测算中，资本金利息的税收问题是一个影响项目融资成本和盈利能力的重要因素。
为了解决这一问题，项目公司可以通过合理的项目结构和资本金安排，降低资本金利息的税收成本。
项目公司还可以通过与政府和金融机构的合作，在税收政策方面进行协调和谈判，降低税收成本，提高项目的盈利能力。
3.1 加强政府部门和税务部门的指导和支持在PPP建设项目的财务测算中，政府部门和税务部门可以提供相关的指导和支持，帮助项目公司合理处理税收问题，降低税收成本，提高项目的盈利能力。
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PPP项目三大税收问题解析（老会计人的经验）
政府和社会资本合作（PPP）项目涉及主体多、时限长，上位法规尚未出台，税收问题相对比较复杂。
在PPP项目实际操作过程中，税收方面的问题在具有共性的税种和部分或有税种上都会体现，其中除印花税争议不大之外，PPP项目在增值税、企业所得税、房产税、契税、土地增值税、城镇土地使用税等税种上都有一定程度的不明确。
具体来讲，主要存在三个方面的问题。
增值税处理主要涉及三方面问题
PPP项目涉及增值税的问题主要包括增值税是否计入建设投资、增值税进项抵扣、政府补贴与政府付费是否缴税三个方面的问题。
01增值税是否计入建设投资？
建设投资是否含税对政府和社会资本方影响较大。
营改增之后，发改委、住建部等项目投资管理部门之前发布的《建设项目经济评价方法与参数》(第三版)等相关指导文件尚未及时修订，加上PPP项目目前尚处于政策完善和探索实践之中，在项目实施方案编制和招标等阶段，建设投资是否含税问题操作上不尽相同，对政府付费影响较大。
PPP项目付费机制包括政府付费、可行性缺口补助、使用者付费三种模式。
使用者付费类项目运营、市场、测算风险等主要由社会资本方承担，是市场化行为，在此不作讨论。
对于政府付费和可行性缺口补助类的项目，增值税的计算对项目能否顺利运营影响较大。
根据《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》，政府付费模式付费金额计算公式为：
当年运营补贴支出数额=项目全部建设成本×（1+合理利润率）×（1+年度折现率）+年度运营成本×（1+合理利润率）
财政运营补贴周期（年）
可行性缺口补助模式政府补贴金额计算公式为：
当年运营补贴支出数额=项目全部建设成本×（1+合理利润率）×（1+年度折现率）+年度运营成本×（1+合理利润率）-当年使用者付费数额
财政运营补贴周期（年）
两个计算公式中，项目全部建设成本即为《建设项目经济评价方法与参数(第三版)》中的建设投资，在PPP项目运作过程中，建设投资是否含税对政府付费金额和企业能否正常运营影响均较大。
一些机构在设计方案时，或是有意或是因专业知识欠缺，将含税价计入建设投资，加大政府支付负担，造成了国家财产损失，因此明确建设投资是否含税显得迫切而重要。
建设投资应作不含增值税计算。
在营改增之前，建筑业征收营业税，营业税作为价内税，其金额包含在工程造价成本内，建设投资包含营业税。
2016年5月1日，营改增全面推行，PPP项目工程建设相关参数也发生了变化。
为适应营改增的要求，住建部下发《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确了工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）
其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。
因此，项目公司从建设施工单位收到的增值税专用发票金额包括建设投资和增值税进项两方面的金额，其中，建设投资即为项目全部建设成本，政府根据设计好的付费机制给予资金成本和合理利润，增值税进项待项目进入运营期后由增值税销项税额进行抵扣。
02增值税进项税如何抵扣？
PPP项目建设期一般由项目公司招标选择施工单位，或者直接与具有相关资质和能力的社会资本方签订工程承包合同，项目完成后由施工单位向项目公司开具增值税专用发票，该专用发票上的增值税金为项目公司的进项税额。
对于工程量较大的PPP项目，如公路、综合管廊、铁路、综合开发等项目，由于建设投资较大，加上建筑业增值税率为11%，可能会产生两个问题：一是增值税进项税额较大产生的资金成本对企业造成较大损失，二是增值税进项税额在项目合作结束时仍不能完全抵扣的问题。
资金成本问题。
对于建设投资额较大的PPP项目，增值税进项税额较高，项目公司在建设期内均不会有运营收入，也不会产生相应的增值税销项税额，前期支付的进项税额较高、后期增值税销项抵扣时间较长将直接影响社会资本方的资金占用成本。
抵扣不足问题。
由于PPP项目增值税进项税额较大、进项税率和销项税率一般并不相同等原因，在项目合作期间可能存在增值税进项不能全部抵扣的问题。
如，建筑业增值税率为11%，政府付费类项目销项税率按照6%计算，就可能产生上述问题，特别是对于免征增值税的PPP项目，进项税额不能抵扣的问题更加显著，需要相关部门明确处理方法。
03政府付费与政府补贴如何缴税？
实务中，对于政府付费与可行性缺口补助类项目，由于项目涉及政府付费或财政补贴，该部分收入是否缴纳增值税并没有明确的政策规定，《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》指出，按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
但对于地方政府具有付费责任的PPP项目增值税处理没有明确规定。
在项目实际操作中假设不征税、假设正常征税等各种处理办法都有，同一个项目不同机构测算的结果可能差异很大。
如果对政府付费或政府补贴征税，则存在地方财政补贴中央的问题；如果不征税，又没有明确的法律依据，地方政府会面临一定的风险，这方面的问题需要有关部门进一步明确。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。