风险导向审计在经济责任审计实务中的应用_戴理大
风险导向审计方法在经济责任审计中的应用
一
、
风 险导向审计方法与其它 审计方法 的对 比分析
策 的选 择 和 运 用 ，目标 、战 略 以及 相 关 风 险 ，财 务 业 绩 的 衡 量 、
审 计 方 法 是 审 计 实 践 经 验 的 总 结 ， 在 原 始 的 查账 基 础 上从 评价和内部控制 以及被审计人的诚实性等） 了解被审计人所在 是 ， ． 在 低级 到 高 级 ， 不 完 备 到 较 完 备 逐 渐 发 展起 来 的 ， 从 归纳 起 来 主 要 单 位 及 其 环 境 过 程 中 识 别 和评 估重 大 错 弊 风 险 ， 据 风 险 评 估 结 根 有 账 项 基 础 审 计 、 度基 础 审 计 及 风 险 导 向 审计 等方 法 。 制 果 ， 定 实施 进 一 步 审 计 程 序 的 重 点 、 间和 范 围 。 了能 够 更 确 时 为
的 性 质 、 间 和 范 围 并 有 效 执 行 ， 检 查 风 险 降 至 可 接 受 的水 平 。 时 将
３控制经济责任评价风 险。 计人员在进行审计评价时 ， ． 审 要
析 评 估 为导 向 ， 据 量 化 的 风 险 水 平 确 定 审 计 范 围 和 重 点 ， 被 有确凿的审计证据 ， 根 对 要科学合理把握好 尺度， 要与被审计人的经 审 计 人 任 职 期 间 的 经 济 责 任情 况 实 施 审计 的方 法 。 济 责 任 审 计 济 责任相关联 ， 经 要分 清主观责任与客观责任 、 现任责任与前任责 风 险 应 当 包 括重 大错 弊 风 险 、 查 风 险 和对 被 审 计人 经 济 责 任 的 任 、 人 责 任 与 集体 责 任 、 管 责 任 与 直 接 责 任 、 意 责 任 与过 检 个 主 故 评价风险。 借鉴社 会审计的审计风险模型 ， 笔者认为可以把经济 失 责 任 ， 正 确 评 价 被 审 计人 在 履 行 经 济 责 任 过 程 中 ， 否 落 实 要 是 责 任 审 计 风 险 模 型 表 述 为． 计 风 险 ＝重 大 错 弊 风 险 Ｘ检 查 风 险 了科 学 的 发 展 观 ， 否 坚 持 了 正 确 的 政 绩 观 ， 无 形 象 工 程 、 审 是 有 政 Ｘ评价风险 。 该模型把审 计风 险与被审计人所负 的经济责任的重 绩 工 程 问题 ， 无 财 政 支 出结 构 不 合理 的 现 象 ， 无 过 度 负债 搞 有 有
试析风险导向审计在内部审计实务中的应用
试析风险导向审计在内部审计实务中的应用一、风险导向审计的基本理论现代的风险导向审计是一种以分析、评价组织风险为基础的审计方法，是在制度基础审计与账项基础审计的基础上产生的，它继承了传统审计风险的内涵并将风险的分析扩大到整个组织风险管理的范围。
与传统的制度基础审计模式相比，现代的风险导向审计方法看得更远，对企业了解得更加透彻。
现代风险导向审计以复杂系统的认知模式代替了传统审计简化主义的认知模式，引入了战略管理分析的工具，从而有效地对会计报表错报风险做出合理专业的判断。
二、风险导向审计在内部审计实务中的作用目前，内部审计的监督职能逐渐趋向于服务管理职能，然而，企业需要通过内部审计来对整体的风险管理、内部控制等提供有效的监督以及建设性评价，从而帮助企业控制风险。
(一) 准确确定审计的重点与范围运用风险导向审计理论，可以准确地确定审计的重点和范围。
利用风险导向审计的办法，可以在审计准备的阶段，就加大防范的力度，随时关注被审单位的风险，确定总体风险概率，尽量将审计风险减少到最小，确保内部审计能够及时发现业务经营中存在的风险隐患。
(二) 增加内部审计的方法风险导向审计着重突出了分析性复核程序，审计方法也逐渐向着多样化的方向发展，出现计算机技术、统计分析、概率模型等先进的技术方法，使得各种信息的分析更加的方便，同时也使得审计的结论更加科学，对风险评估的佐证也更具说服力。
(三) 扩大审计证据在风险导向审计的模式下，支持审计结果所必须的审计证据的范围有了明显的扩大，除了组织内部所给予的各种证据以及审计人员进行各种测试所获取证据，还有审计人员对经营环境等情况的了解、评价过程中所得到证据等。
三、风险导向审计在应用中存在的问题及解决措施( 一) 风险导向审计在内部审计实务应用中存在的问题一种新方法的出现必然会面临着各种各样的问题，同样风险导向审计在实际的应用中也会与理论存在着很大的差距。
其中常见的问题主要有：(1) 传统审计模式制约着现代风险导向审计的开展。
浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用
估 ，制定针对性 防控措施 ，经济责任 审 位后首 要的就是通过 内控评价调 查问卷
计 就 是 针 对 防控 措 施 进 行 专 项 检 查 ．确 与 访 谈 等 形 式 对 被 审计 对 象 管 理 情 况 进
是企业 管理 的关键领域 和防控措施进 行 险体 系建设工作 ．基本框 架为 ：内部环 上把握审计工作重点 风 险导 向审计改 进 了经济 责任 审计 检查 。在 企业现有 的内部控制管理体 系 境 、 目标设定 、风 险信 息收集 、风 险识 别 、风 险评估 、风 险应对等 流程 ．为经 的监 督策略和方式 改变 了监督的 时间 中 ．对关键 流程 中涉及 的重大风险进 行 济责任审计提供 了良好的程序保障 。
组合顺序 ，做到 与业务经营 同步甚至超 了界定 ．并 以权限指引表 的形式规定 了
前 ．规避 了传统 审计 模式 随意 抽样 的审 各 个管理层 的管理权限 ，并 纳入企业 管
（ 二 ）内控体系建设方面
根 据财政 部等五部 委制定 的 《 企 业 计风 险 。根 据 对 影 响被 审计 单位 经济 理 制度 中。因此 ，在经济责 任审计 中 ．
６ 被 审 计 单 位 以 往 年 度 审 计 的 结
前 ．需 要 深 刻 地 了 解 审 计 对 象 的所 有 信 题 所 采 取 的 纠 正 措 施 及 其 有 效 性 ，跟 踪
Ｐ Ｒ Ａ Ｃ Ｔ Ｉ Ｃ Ｅ Ｄ Ｉ Ｓ Ｃ Ｕ Ｓ Ｓ Ｉ Ｏ Ｎ臣蜀圈
浅谈风 险导 向审计在经济责任 审计 中的应用
■ 杨 飞
随 着经济责任 审计 在社会 影响 的逐 基 础 的 内部 控 制 体 系 。 在 识 别 重 大 风 险 的结果决定 审计 工作需要关 注高风险领 渐 增大 国家更加 关注企业 资金 的使 用 的同时 ，梳 理企业流 程 中的管理 权限 ． 望值 越来越高 。经济责 任审计是 对领导 审计 工作 奠定基础 。 干 部任职 期间的资产财 务状况 、重大投 资 决策 、内部 控制执行 、个人经 济责任 等 情况进行全 面检 查和 评估 ，从 定性 、 定 量角度分析 企业领 导的工作 业绩 ，客 观 评 价 其 是 否履 行 了 岗位 责任 ，能 够
浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用
浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用摘要：随着经济责任审计在社会影响的逐渐增大，国家更加关注企业资金的使用和经营绩效，因而对经济责任审计的期望值越来越高。
经济责任审计是对领导干部任职期间的资产财务状况、重大投资决策、内部控制执行、个人经济责任等情况进行全面检查和评估，从定性、定量角度分析企业领导的工作业绩，客观评价其是否履行了岗位责任，能够对企业领导的综合素质进行评定，它是解除受托责任的重要途径，也是组织部门进行人事考核、选用、任免的重要依据。
本文主要从风险导向审计在经济责任审计中的应用进行探索。
一、风险导向审计在经济责任审计中应用的基本条件(一)风险管理体系方面根据国资委《中央企业全面风险管理指引》的要求，中央企业全面开展风险体系建设工作，基本框架为：内部环境、目标设定、风险信息收集、风险识别、风险评估、风险应对等流程，为经济责任审计提供了良好的程序保障。
(二)内控体系建设方面根据财政部等五部委制定的《企业内部控制基本规范》的要求，企业应当按照国际先进的风险管理理念，借鉴国内外的内部控制管理实践经验，立足于公司实际情况，建立健全以风险导向为基础的内部控制体系。
在识别重大风险的同时，梳理企业流程中的管理权限，从而确认各级管理层风险，为经济责任审计工作奠定基础。
(三)廉政风险体系建设方面廉洁从业风险是经济责任审计的一个重要方向，侧重于风险防控。
廉洁从业风险管理就是把风险管理理论和方法应用于惩防体系建设中，通过对管理人员在履行岗位职责、行使权力中面临的及潜在的廉洁从业风险进行识别、评估，制定针对性防控措施，经济责任审计就是针对防控措施进行专项检查，确保被审计人员履职期间执行到位，从而降低审计风险。
二、风险导向审计在经济责任审计中的特点(一)审计重心前移，从宏观上把握审计工作重点风险导向审计改进了经济责任审计的监督策略和方式，改变了监督的时间组合顺序，做到与业务经营同步甚至超前，规避了传统审计模式随意抽样的审计风险。
风险导向审计模式在经济责任审计中运用
浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用摘要：从适应外部环境、有效控制审计风险两方面，分析了经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性，对风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件进行了梳理，并积极探索了风险导向模式在经济责任审计各阶段的运用。
关键词：风险导向；经济责任；运用中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的基础上发展起来的，是以被审计单位存在的重大错报风险为导向，对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估，以此确定审计范围和重点的一种审计模式。
针对经济责任审计特殊性，将风险导向审计模式运用到经济责任审计中，不仅有利于降低审计风险，而且有利于提高审计效率。
一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性1.适应当前经济环境的需要。
近年来，我国进行了一系列的经济体制改革，财政投入不断加大，公共资金管理和使用关系到我国社会主义市场经济体制的建设，而公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为屡见不鲜。
为适应外部环境的变化，经济责任审计中引入风险导向审计模式，可以有效发挥审计对权利运行的制约和监督作用。
2.有效控制审计风险的需要。
在制度审计模式下，在强调内部控制系统是关注重点时，不自觉地忽略了其他风险要素，审计风险相对较大。
而风险导向审计要求审计人员首先对被审计对象及其环境进行了解，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，并将审计资源合理地分配到高风险领域，有利于审计风险的控制，审计质量的提高。
二、创造风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件1.完善法律环境，建立完整的审计规范体系。
建立健全经济责任审计的操作规范，以法律法规的形式将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中，通过细化审计程序、质量控制方法，规范内部控制制度、被审计对象评价标准等措施，使审计人员能够有章可循。
完善的法律环境，既可以对审计人员起到保护作用，也可以对审计人员起到监督作用。
经济责任审计中风险导向审计的应用研究
统 财 务 审 计 与 绩 效 审 计 为 一 体 的 综 合 性
审 计 活 动 。经 济 责 任 审 计 活 动 存 在 一 定 的 审 计 风 险 。由 于 经 济 责任 审 计 是 对 入 的 审
计 ， 直接 关 系到领导人 的升迁 、 免， 它 任 尤
其 是 对 领 导 人 个 人 而 言 ， 接 影 响 整 个 政 直
引 言
总 的 来 说 ， 济 责 任 审 计 是 一 项 集 传 经，
（ ） 济责 任审计的特 点 一 经 经济 责任 审计具 有“ 人 议 事 ” 审 的特 点 ， 与 领 导 干 部 任 免 考 核 相 关 ， 接 影 它 直 响 领 导 干 部 的 选 拔 使 用 。 于 是 ， 经 济 责 对
ＸＩ 速 动 比 率 ＝ ． ２ ： １５ ３
ｘｌ 现 金 流 动 负 债 比 率 ＝ ２ ．６ ３ ＝ １０５ ％
第 ｊ步， 按照 已设置 的预警区问， 判断 “ 真拜通 ”的警度 。 赛 因
为 “ 真 拜 通 ”的 综 合 功 效 系 数 值 为 ９ ． ． 以该 公 司 处 于 无 警 赛 ０５ 所 ４
第 二步， 据变量 求值公式 和已确定 的满意值 、 允许值 ， 根 不 求
出各个 财务 比率 的单项功效 系数得分 及综合功效 系数得分 ： 极 大 型 变 量 ：净 资 产 收 益 率 ＝ ５２ 销 售 利 润 率 ＝ ５９ ９ ．９ ９ ．４
流 动 资 产 周 转 率 ＝ ２２ ９ ．８ 总 资产 报 酬 率 ＝ ５７ 已 获 利 息 倍 数 ＝ ０ 应 收 账 款 周 转 ９ ．１ １０
率 ＝８ ３ ９．
预警 理论及模 型， 用功效 系数法 对企业 综合 财务状 况进行 全面 采 科 学 地 评 价 ， 效 地 预 测 未 来 的 变 化 态 势 ．识 别 可 能 面 临 的 风 险 有
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现代风险导向审计模式在企业经济责任审计中的应用现代风险导向审计模式在企业经济责任审计中的应用经济责任审计对企业领导任职期间的财务收支、重大经济决策、内控制度的建立和执行、个人经济责任等情况进行全面审查和评价，是有关部门考核、任免、选用干部的重要依据。
受审计对象任期长、内部控制完善程度、审计成本、审计经验等影响，经济责任审计可能存在未能发现错误和舞弊，导致审计评价或意见不公正。
为了降低审计风险、提高审计质量，需要采用新的审计技术——现代风险导向审计模式。
一、经济责任审计中运用现代风险导向审计模式必要性（一）经济责任审计的高风险性需要运用现代风险导向审计模式。
经济责任审计风险是指由于审计人员的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任做出不恰当评价的风险。
经济责任审计风险，除具有一般审计风险的特征外，还有其自身的独特性。
首先，经济责任审计的对象和内容日益复杂。
除了传统的财务审计外，审计内容还包括效益审计、管理审计和决策审计等，审计人员做出公正客观结论的难度加大。
其次，经济责任审计中被审责任人身份特殊。
被审责任人是公司高层管理人员，为了维持公司的良好形象或保证完成考核指标，他们会凌驾于内部控制之上，利用其特殊地位和权力来为其舞弊目的服务。
现代风险导向审计，立足于对审计风险进行系统分析，以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，以确定审计的重点和范围，对高风险领域进行重点审计，从而将审计风险降低到可接受水平。
（二）经济责任审计的传统技术方法落后，需要采用现代风险导向审计。
传统经济责任审计主要是通过直接测试内部控制，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。
审计重心停留在事后检查阶段，专注于检查结果；审计视角局限于会计记录，偏重查账。
将审计资源投向控制测试和实质性测试，往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境。
经济责任审计中风险导向审计的应用研究
经济责任审计中风险导向审计的应用研究作者：张斗段海荣来源：《金融经济·学术版》2010年第11期摘要：经济责任审计是加强国家对领导权力的制约和监督完善社会主义政治文明的一项重要制度。
本文主要从风险导向审计角度来阐述风险导向审计的特点，以及在经济责任审计中应用的意义，并具体分析其在我国经济责任审计的运用情况，以期为经济责任审计的发展提供帮助。
关键词：经济责任经济责任审计风险导向审计引言目前，我国普遍实行领导干部经济责任审计制度，这是我国加强对各级领导干部的监管，保障国有资产保值增值、促进党风廉政建设、从源头上治理和防范腐败的一项重要措施。
而要有效开展经济责任审计，需要将先进的现代风险导向审计理念引入到经济责任审计中，并不断发挥重要作用。
一、经济责任审计及风险导向审计的概述经济责任审计，指的是国家审计机构按照一定的审计程序，定期对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动进行审计，来监督、检查及评价党政领导干部或企业领导人员的经济责任履行情况。
总的来说，经济责任审计是一项集传统财务审计与绩效审计为一体的综合性审计活动。
经济责任审计活动存在一定的审计风险。
由于经济责任审计是对人的审计，它直接关系到领导人的升迁、任免，尤其是对领导人个人而言，直接影响整个政治生命。
所以，经济责任审计要实事求是、客观公正、小心谨慎，否则就极可能酿成巨大的审计风险。
经济责任审计是从经济活动入手，通过一定的审计程序来考察领导干部任职期间履行经济职责、遵纪守法等情况，并以此作为领导干部的依据。
经济责任审计方法运用是否得当，直接影响经济责任审计的工作质量和效率。
就目前而言，采用风险导向的审计来进行经济责任审计是发展的主流趋势。
二、风险导向审计在经济责任审计中的应用的意义（一）经济责任审计的特点经济责任审计具有“审人议事”的特点，它与领导干部任免考核相关，直接影响领导干部的选拔使用。
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图１ 宏观环境风险图
经济环境因素 社会经济结构 经济发展水平 经济体制和经济政策 经济的当前状态 其他一般经济条件
一、战略管理风险分析及风险 评估认定
这里的风险主要是指被审计单位 自身主客观风险，对其进行评估，目的 是通过对被审计单位的风险认识，从 而估计其对财务报表可能产生的影响。
１、战略管理风险分析。（１）一般 宏观环境风险。如图 １ 所示，每一种因 素都存有风险，审计人员把被审计单 位最可能发生的风险因素标示出来，
５、审计对象特殊。由于经济责任 审计的对象是领导干部，处于领导位 置，容易使其所在单位的有关人员不 敢反映真实情况；或有关人员因个人 恩怨不真实反映情况，误导审计人员， 使审计部门难以获取真实、可信的会 计及其他相关资料。另外，由于被审计 对象任职时间较长，其间发生的经济 业务数量大，会计资料繁多且错综复 杂，理清头绪存在较大困难。同时，随
在这些方面分配较多的审计资源。 （２） 行业环境风险分析。每个行业都会经 历一个与产品生命周期相似的生命周 期，即起步期、成长期、成熟期和衰退 期。不同的生命周期阶段对应的风险 是不一样的，审计人员可以根据被审 计单位所处的行业周期考虑风险发生 的概率大小。（３）经营环境与竞争优势 环境风险分析。经营环境又称任务环
政治和法律环境因素 政府行为 法律法规政局稳定状况 路线方针政策 国际政治法律因素 各政治利益集团
企业
技术环境因素 技术水平 技术力量 新技术的发展
社会和文化环境因素 人口因素 社会流动性和各阶层对 企业的期望 消费者心理 文化传统 价值观
2010.9 中国内部审计 63
Practice 实务 经验与方法
有效性，进一步评估和应对重大错报 的知识水平、业务素质、分析判断能
影 响
１
风险。在控制测试这一阶段，要特别注 力以及对计算机辅助审计的应用等不
意防范管理舞弊。美国Ｔｒｅａｄｗａｙ Ｃｏｍ－ 能适应经济责任审计工作的需要，严
ｍｉｓｓｉｏｎ对舞弊财务报表所做的研究发 重制约审计深度，影响审计工作质量
现，在控告注册会计师的案件中，有 以及审计评价的客观性和准确性，容
３、根据被审计单位的风险识别和 注册会计师作不实的陈述或声明。近 纪检监察部门提出年度经济责任审计
评估，审计人员需要分别在认定层次 １０ 年来，我国会计信息失真问题严重， 的建议计划，经与审计部门协商，确
和会计报表整体层次两个方面结合识 管理层舞弊现象常有发生。因此，在经 定年度经济责任审计的项目计划，并
着一些财经制度的变化，财务等相关 人员频繁更换，现任人员对以往的经 济事实不了解情况等，都给审计工作 以及审计评价的客观性和准确性带来 困难，使经济责任审计工作存在一定 的审计风险。
６、审计外部环境的制约。首先， 从法律环境看，经济责任审计的相关 法律法规不完善。由于经济责任审计 工作起步较晚，目前仍处于逐步探 索、日益规范的阶段，相关法规制度 不够健全和完善。在具体操作中容易 出现难以预料或在有关法规制度规定 之外的情况，若仅凭经验或习惯办事 则很可能在某些方面出现一些问题， 使经济责任审计工作存在一定的潜在 风险。其次，从社会环境看，社会公 众对经济责任审计的期望值过高。由 于经济责任审计是对领导干部的监 督，广大人民群众给予关注以及期 望，有的甚至认为审计能够查出所有 问题。如果出于种种原因，审计部门
64 中国内部审计 2010.9
经验与方法 实务 Practice
审计部门力量有限，难以满足项目需 求，其结果只能是疲于应付，很难审 深审透，容易疏漏违纪违规问题或大 案要案线索，形成审计风险，很容易 造成审计失败，影响重大。
３、履行审计程序不规范。审计程 序是审计部门及审计人员实施审计时 自始至终必须遵循的工作步骤，是规 范审计活动、提高审计质量、规避审计 风险的具体操作规程。但在实际工作 中，有的审计人员对审计程序执行不 严格，随意简化，不但容易给经济责任 审计工作带来困难，影响工作进度，而 且可能使审计结果与事实不符或不被 审计对象认可，容易造成风险。
经验与方法 实务 Practice
风险导向审计在经济责任审计实务中的应用
◆ 戴理大
经济责任审计是对领导干部任职 期间的财务收支、重大经济决策、内部 控制执行、个人经济责任等情况进行 全面审查和评价，定量分析领导干部 的工作业绩和成效，正确评价其是否 履行了相应的经济责任，对领导干部 的各方面素质进行综合评价，是解除 领导干部受托责任的重要机制，也是 组织部门考核、任免、选用领导干部的 重要参考依据。因此，在经济责任审计 中，审计风险的评估尤为重要。审计人 员根据风险导向审计模型，通过风险 导向为主的风险评估找出经济责任审 计中的重点，合理配置审计资源，提高 审计工作效率，降低审计风险，从而避 免审计失败，提高审计的公众威信。具 体做法如下：
４、审计职责范围的限制。经济责 任审计要求对被审计对象履行经济责 任、个人廉洁自律等情况做出全面评 价。但由于审计部门只能在法定职责 范围内，主要通过对被审计单位提供 的会计及其他相关资料进行审查发现 和查证问题，通过对被审计单位财政 财务收支及有关经济活动的审计监督， 评价领导干部任期内经济责任的履行 情况，因此法定职责的限制使审计评 价有可能超出审计范围，导致审计风 险。加之，如今财经领域违法违规行为 日益隐蔽，手段不断翻新，一些经济违 法违纪问题不一定直接通过财政财务 收支在会计资料中反映，需要通过纪 检、监察、司法等部门的执法执纪手段 发现、查实，仅依靠审计手段通过审核 会计资料很难查证，因此也使审计评 价客观上存在一定的风险。
别的具体风险，来建立一个更加全面、 济责任审计时，必须考虑这一重要情 列入审计部门的年度审计项目计划。
合理分配资源的审计程序框架。（１）认 况，尽可能降低审计风险。
从发展趋势讲，经济责任审计项目占
定层次风险指交易类别、账户余额、披
露和其他相关具体认定层次的风险， 三、实质性测试
审计部门总工作量的比重将越来越 大。特别是在领导换届时期，离任审
４５％ 是因公司内部控制失灵而造成的。 易形成审计风险。
其中有许多舞弊案例，公司均有健全
２、制定审计项目计划不科学。审
２
的内部会计控制制度，但都被高级管 计项目计划是审计部门每年对需要审
理层藐视或逾越，以致未发挥应有的 计的项目做出的统一安排。经济责任
可能性
功能。研究还指出 １ ７ ％ 针对公开上市 审计项目的立项程序不同于常规财政 公司的指控案件中，均显示管理层对 财务收支审计项目，是由人事部门、
的重要性程度及影响会因企业结构的 息和非财务信息流的分析框架，可运 论水平，又要有敏锐的观察分析能力
不同而有所差别。
用于经济责任审计实务中。
和准确的判断能力。同时，随着现代
图２ 风险评估系图
二、控制测试
测试被审计单位在内部控制上的
科学技术的广泛运用，会计资料日益 电算化，也对审计人员提出了更新、 更高的要求。但目前，部分审计人员
在风险导向审计模式下，检查风
的可能性联系起来，这种方法能够为 型的理念与方法，研究制定了经营计 险发生的主要方面及防范对策如下：
确定业务风险的优先次序提供框架， 量程序（Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｍ ｅ ａ ｓ ｕ ｒ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ
１、审计人员综合素质不适应。经
如图 ２ 所示。如图 ２ 中的点 １，与影响 Ｐｒｏｃｅｓｓ，ＢＭＰ），专门分析企业在复杂 济责任审计要求审计人员具备较高的
级，特别关注重大风险和特别风险，对 序，既包括财务数据分析，也包括非财 个风险都能量化和披露。
重大错报风险进行评估。风险评估系 务数据的分析，且分析工具多样化，如
图可以识别某一风险是否会对企业产 战略分析、绩效分析等。比如，毕马威 四、检查风险
生重大影响，并将此结论与风险发生 国际（ＫＰＭＧ ）为应用现代审计风险模
境，主要是指影响企业获取必要资源 或确保经营活动顺利开展的因素。经 营环境比宏观环境和行业环境更容易 为企业所影响和控制，也更有利于企 业主动应对其带来的机会和威胁，当 然其中包含的风险也更大。（４）国际商 业环境和国际化风险分析。对于有些 企业来讲，国际扩张和全球化已经成 为战略制定和实施的重要考虑方面。
国际扩张和全球化为企业提供了开发 平 造 成 的 错 报 以 及 企 业 管 理 层 局 部 必要程序。在实质性测试中，按照风险
新市场的机会，也使国内市场面临外 和 个别人员舞弊和造假造成的错报。 导向审计理论要求，企业的会计报表
国企业对其经济产生的新的竞争威胁， （２ ）会计报表整体层次风险主要指战 全面反映企业的经营成果（这是面向
并且可能导致跨国收购和兼并的发生， 略经营风险，也就是之前所进行的战 历史的），并量化及披露企业的经营风
发生财务风险的概率更大。
略管理分析及风险评估所识别的风险。 险（这是面的风险评估方法—— 在经济责任审计中，将认定层次和会 “非常规交易”及“会计估计”都要准
风险评估系图，确定已识别风险的层 计报表整体层次结合，运用分析性程 确分析，尤其在会计估计领域，做到每
较小且发生的可能性较低的风险点 ２ 的市场环境和产业环境下的经营情况， 知识水平和较强的专业技能，既要熟
相比，具有重大影响且发生的可能性 以确定关键经营风险如何影响财务结 悉宏观经济管理、国家现行经济政
较高的风险，更加亟待关注。每种风险 果。Ｂ Ｍ Ｐ 提供了一个审查影响财务信 策、法规知识等，具有较高的政策理
对一些重大问题发现不了，主要事实 反映不清，就会使人们的期望受到影 响，缺乏对经济责任审计工作的信 任，影响经济责任今后的开展，形成 信任风险。
根据风险导向审计模型：审计风 险 ＝ 重大错报风险×检查风险，综上 所述将审计风险发生概率控制在极小 可能程度以下，用数学概率表示应不 超过 ５ ％。全面分析被审计单位的战 略风险，以企业的经营模式为核心， 以自上而下和自下而上相结合的方式 了解企业的内外部经营环境、经营产 品，并在此基础上分析确定企业经营 有效性和会计报表的关键认定是否合 理、合法，时刻把握实质重于形式的 原则，估计及披露相关会计事项，充 分运用分析性程序，做到降低审计风 险，避免审计失败。