从一典型案例辨析不同销售方式下纳税义务时间的确认

现 金流 入 与应 计 的流入 是 同步 的，有 效地 降低 资金 被客 户 占用 的机 会成 本 ， 同时也 规避 了赊 账可 能
带 来 的坏账 风 险 ，在财 务 处理 和税 务 处理 方面 也基 本一 致 。但 其对 自身产 品 的竞争 能力有 较 高 的要
求 ，对 客户 的要求 也较 苛 刻 ，必然 会对 产 品销 售规 模或 者销 售价 格 产 生不利 影 响 。预收款 销 售则适
欠 漪
（ 双月 刊 ）
２ ０ １ ４ 年 第６ 期（ 总 第８ ８ 期 ）
从 一典型案例辨析不 同销 售方式下 纳税义务时问的确认
◆唐 荣林 ◆谈 俊
内容 提要：商品销售 的结算方 式不同， 对企业 的盈利 、 现金 流、 纳税 义务会有 不同的影响 。 文章 以一典 型案例 为 出发点 ，辨析纳税人 （ 主要是增值 税一般 纳税 人 ）在 不 同销 售 方式下纳
作者简 介 ：唐荣林 ，男 ，扬州 职业大 学经 济贸 易学 院讲 师 ；谈
一
俊 ，男 ，江 苏省 宜兴市 地方税 务局三 分局局长 。
２ｌ 一
唐 荣林
谈
俊
从 一典型 案例 辨析 不 同销 售方 式下 纳税 义务 时 间的确认
采 购方 Ｍ公 司收 取货物 后 ，则对 收 到 的商 品需要暂 估 价格入 账 。 借 ：库 存商 品 贷 ：应付 账款 一甲公 司
销 售方 之所 以如 此 处理 ，不确 认或 不暂 估 收入 ，是避 免 过早确 认 纳税 义务 而形 成不但 资 金被 客
户 占用还 要 垫付税 金 的局 面 。针对 供销 双 方 的处理 ，笔 者 以为 可能 会产 生 以下两 种情 况 ，从 而带 来
一
些 财务 和经 济方 面 的不 当：
企 业 商 品销 售 的传 统方 式通 常可 以分 为三 种 ：现款 销售 、赊 账 销售 （ 包 括分期 收款 销售 ）和 预
收 款销 售 。这 三种 销 售方 式各 有利 弊 ，企 业根 据 自身不 同情况 ，综 合平 衡 各种 方式 在盈 利 、纳税 及 现 金流 等 方面 的 影 响，择 取对 企业 较 为有 利 的销售 方式 进 行营 销 。现款 销 售 ，对 企 业而 言是 实 际的
月 内可 多 次下 单 。 当 月发 货后 ，次 月 的 ２ ５日至 月 末 为 甲公 司 与 Ｍ公 司对 账 时 间，双 方 就供 销 情 况 确 认后 开 具发 票和 结清 货款 。 实 务 中 ，销 售 方 甲公司 则在 对商 品发 出后 的核算 采取 了以首 期付款 为 零 ，二期 付清全 部 货款 的 特殊 分 期 收款 的方 式进 行 处理 。 借 ：分 期发 出商 品 贷 ：库 存 商 品
用 于卖 方 市场 的产 品或 某 些生 产周 期较 长 的产 品，因其 销售 方 式特 殊且 财 务税 务处 理相对 较 为复 杂 及其 他 因素 ，此 种 销售 方 式应 用并 不广 泛 。赊 账销 售 （ 包括 分期 收 款销 售 ）方式 是 目前 国 内外 普遍
采用 的 一种销 售 方式 。 据统 计 ， 此方 式销 售额 在工 业企 业 中约 占商 品销售 的 ８ ０ ％（ 主要 是指 传统 销售 ， 不包 括 在线 销售 ）。本 文拟 就 一典 型销 售案 例对 其 纳税 义 务 （ 主 要 是增值 税 ）时间 的产 生认 定进行 粗 浅 的探 讨 。
情形 之一 ：如 果采 购方 Ｍ公 司在 取得 货物 后 ，当 月未形 成对 外销 售 。则双 方都 对上 述 商 品作 为 存 货处 理 ，在 资产 负债 表 中列 示 为存 货 ，导 致重 复 计量 的经 济 事 实 。同 时，Ｍ公 司确 认对 甲公 司 的
负 债责任 ，并没有 在债 权方 甲公司得 到确 认 ，更未 被 列示 ，这 必然 导致债 权债 务不 对应 的财 务事 实 。 情 形之二 ：如果 采购 方 Ｍ公 司在取 得货 物后 ， 直接 对外 形成 销售 （ 或通过 加 工后对 外 形成销 售 ） ，
税 义务产 生的 时间应 如何确认 。准确认 定纳税 义务 产生 的时间，能维护征 管方和纳税人 的权
利和 义务，有 效促 进社会公 平和效率。 关 键词 ：赊销 ；纳税 义务；增值税
中 图分 类 号 ：Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ ３ 文献 标 识 码 ：Ａ 文章编号：２ ０ ９ ５ — １ ２ ８ ０ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ６ － ０ ０ ２ １ — ０ ３
《 增值税 暂 行条例 实 施细 则 》在第 三十 八条 有 如下规 定：第 一款 ，采取 直接 收款 方式 销售 商 品 ， 不论 货是 否 已经发 出，纳税 义 务确 认 时间均 为 收取 货款 或取 得 索取货 款 凭证 的 当天 。第 三款 ，采 取 赊销 和分 期 收款销 售 方式 销售 商 品时 ，增值 税纳 税 义务 确认 时间应 为合 同约 定 的收款 日期 的当天 ， 如 果无 书 面 合 同 或 书面 合 同没有 约 定 收 款 的 ，增 值 税 纳税 义 务 确 认 时 间为 货 物 发 出 的 当天 。２ ０ ０ ９ 年 ９月 ｌ ４日发 布 的 《 中华 人 民共 和 国增 值 税 暂行 条例 实施 细 则》 释义 中也 强调 了对 赊 销 方式 纳 税 义 务产 生 时间 的规定 的理 由： “ 按 照规 定 ，在 合 同约 定时 间纳税 也 就 是在纳 税 人收 到货 款 时纳税 ，
Ｍ公 司应 于 当期 确 认主 营业 务 收入和 增 值税 的销项 税 ，从 而 导致进 项 税 尚未确 认 ，销 项税 已经产 生 的情况 ，增 值税 的链 条会存 在 脱节现 象 。 二 、税务 机 关的认 定
《 企业所 得税 实施 条例 》第 九条 明确 指 出 “ 企 业应 纳税所 得 额 的计算 ，以权 责 发生制 为 原则 ”。
一
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ห้องสมุดไป่ตู้企业 实务 的处 理
甲公 司与 Ｍ公 司是长 期 合作 伙 伴 ， 甲公司 是 Ｍ公 司的 货物 供应 商 ，双 方有 如下 协议 ：Ｍ公司 需
要 货 物 时 ，随 时可 以 向 甲公司发 订 货单 ，由 甲公司 即时 组织 货源 发 货 ，价 格 则视 市场 情况 双方 协 商
确 定 。发 货 时 附带 的原始 凭 条是 发 货清 单 （ 包括 货物 的品种 、数 量 、价格 和 不含税 的总计 金额 ），