(财务内部审计)自考审计资料

第七章：

1、资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。A会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，发现下列异常：

要求：针对上述异常，指出A注册会计师应实施的重要审计程序。

解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。

对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。

对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。

对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。

2、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出

A公司的账款属于金额巨大的应收账款；

B公司的账款属于有纠纷的应收账款；

D公司的账款属于关联方的应收账款；

E公司的账款属于账龄较长的应收账款。

3、资料：注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审计意见：

（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。2008年未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为999000元。注册会计师对相关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细科目，其余额分别为甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司200000元（贷方），坏账准备账户期末贷方余额1000元（期初为0）。审计人员还发现该公司设有预收账款科目，其中“预收账款----丁公司”账户借方余额300000元，该金额在资产负债表中作为预收账款反映。

（2）2008年12月3日，该公司销售产品给一客户，售价9000000元，后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还货款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。

解答：

（1）年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）*5%=75000元

若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备74000元，属于差异调整，应做调整分录：

借：资产减值损失 74000

贷：坏账准备 74000

重分类调整：

借：应收账款 200000

贷：预收账款 200000

借：应收账款 300000

贷：预收账款 300000

（2）不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。

第八章：

1、资料：注册会计师刘佳对A公司2006年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上1至6月每月计提折旧56000元，而7至12月每月计提折旧100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。

经过进一步审查，刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增的原因有两个：

（1）A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧，7至12月多计提200000元

（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法，7至12月多提折旧64000元

要求：试评析A公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳，你将如何处理？

解答：企业固定资产业务存在的问题：

A 公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。

公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。

经过以上分析，可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会计处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。

注册会计师应当作出以下处理：

（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A公司作出以下调整：借：管理费用 -200000 贷：累计折旧 -200000

或：借：以前年度损益调整 -200000

贷：累计折旧 -200000

（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请A公司作以下调整：

借：管理费用 -64000

贷：累计折旧 -64000

或：借：以前年度损益调整 -64000

贷：累计折旧 -64000

如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请A公司在会计报表附注中披露。

2、资料：注册会计师对A公司固定资产和累计折旧项目进行审计。在对固定资产实施了实地观察审计程序后，作出了以下盘点表：

要求：根据注册会计师对A公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。

解答：（1）A设备账，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在以下问题：

1、A设备已报废1台，但未作会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销账，卡。

2.、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。

3、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。

（2）B设备卡账相符，但实物多1台，经过分析，可能存在以下问题：

1、设备已作报废处理，卡片也已注销，但设备仍在使用

2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整