(财务内部审计)自考审计资料

第七章：1、资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。

A会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。

A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，发现下列异常：要求：针对上述异常，指出A注册会计师应实施的重要审计程序。

解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。

若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。

对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。

若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。

对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。

对此，A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。

对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。

2、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出A公司的账款属于金额巨大的应收账款；B公司的账款属于有纠纷的应收账款；D公司的账款属于关联方的应收账款；E公司的账款属于账龄较长的应收账款。

3、资料：注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业务进行审计。

请就下列业务提出审计意见：（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。

2008年未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为999000元。

注册会计师对相关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细科目，其余额分别为甲公司800000元（借方），乙公司400000元（借方），丙公司200000元（贷方），坏账准备账户期末贷方余额1000元（期初为0）。

审计人员还发现该公司设有预收账款科目，其中“预收账款----丁公司”账户借方余额300000元，该金额在资产负债表中作为预收账款反映。

（2）2008年12月3日，该公司销售产品给一客户，售价9000000元，后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还货款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。

解答：（1）年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）*5%=75000元若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备74000元，属于差异调整，应做调整分录：借：资产减值损失 74000贷：坏账准备 74000重分类调整：借：应收账款 200000贷：预收账款 200000借：应收账款 300000贷：预收账款 300000（2）不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。

第八章：1、资料：注册会计师刘佳对A公司2006年度会计报表审计。

在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上1至6月每月计提折旧56000元，而7至12月每月计提折旧100000元。

而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变动。

这些情况引起了刘佳的注意。

经过进一步审查，刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增的原因有两个：（1）A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧，7至12月多计提200000元（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法，7至12月多提折旧64000元要求：试评析A公司的业务处理。

如果你是注册会计师刘佳，你将如何处理？解答：企业固定资产业务存在的问题：A 公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。

企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。

公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。

经过以上分析，可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会计处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。

注册会计师应当作出以下处理：（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A公司作出以下调整：借：管理费用 -200000 贷：累计折旧 -200000或：借：以前年度损益调整 -200000贷：累计折旧 -200000（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。

如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请A公司作以下调整：借：管理费用 -64000贷：累计折旧 -64000或：借：以前年度损益调整 -64000贷：累计折旧 -64000如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请A公司在会计报表附注中披露。

2、资料：注册会计师对A公司固定资产和累计折旧项目进行审计。

在对固定资产实施了实地观察审计程序后，作出了以下盘点表：要求：根据注册会计师对A公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。

解答：（1）A设备账，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在以下问题：1、A设备已报废1台，但未作会计处理，固定资产卡片也未注销。

查明后，应当作出相关处理，注销账，卡。

2.、保管不善，设备被盗。

如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。

3、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。

（2）B设备卡账相符，但实物多1台，经过分析，可能存在以下问题：1、设备已作报废处理，卡片也已注销，但设备仍在使用2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。

查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整和账务处理3、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。

查明后将设备登记在备查簿中即可（3）C设备账实相符，但卡片上少1台。

经分析，可能是购入时未登记卡片，要补记卡片（4）D设备卡片与实物相符，但账上多出2台。

经分析，可能是该两台设备已经出售或报废，但未作账务处理。

查明后应当作出账务处理，并将其注销实地观察使审查固定资产的一个重要审计程序。

实地观察时，不仅可以清点固定资产数量，验证其存在性，而且对其使用状态也可以有所了解。

对实地盘点中发现的问题，要求进一步审查，作出相应处理。

3、资料：注册会计师刘佳2007年2月15日开始对A公司2006年度会计报表进行审查，在审查到固定资产时发现，A 公司于2006年采用新会计准则，但在固定资产核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧（2）本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户（3）没有按规定计提固定资产减值准备要求：请分析以上事项会给报表造成什么影响？解答：（1）按照新会计准则规定，企业未使用的固定资产也应当计提折旧，企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增（2）按照新会计准则要求，企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理，所以将本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户，会使报表的资产和利润虚增（3）按照新会计准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可收回金额，如果发现其可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。

如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增第九章：1、资料：注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了以下特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品（2）公司小仓库中有3中布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符（3）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得出该批存货存放在外地要求：请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程序？解答：（1）查阅有关购销协议，结算凭证等，以确定该批产品的所有权。

如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中（3）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人去监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证2、资料：注册会计师王立对公司存货进行审计时，发现H公司存在以下可能会导致错误的情况：（1）所有存货都未认真盘点（2）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录（3）甲公司存放于H公司仓库内的某材料可能已计入H公司存货项目中（4）存货计价方法已作变更要求：（1）注册会计师王立为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性程序是什么？（每种情况限列一种程序）（2）注册会计师王立实施的实质性程序能够实现的主要审计目的是什么？解答：3、资料：注册会计师对M公司2008年12月产品成本中的直接材料进行审查。

生产成本中材料费用支出共37692元，其中期初在产品含材料费用680元。

企业原材料和材料成本差异账户资料如下：原材料账户期初余额200公斤，金额11000元，本期购进750公斤，金额41200元，本期发出620公斤，金额34100元材料成本差异账户期初借方余额162元，本期借方发生额360元要求：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性（2）分析该公司材料核算中可能存在的问题解答：（1）计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012元材料成本差异率=（162+360）/（11000+41200）=1%发出材料应负担差异率=34100*1%=341元发出材料实际成本=34100+341=34441元本月多记材料费用=37012-34441=2571元（2）验算结果表明，计入当月生产成本中的材料费用不正确，多记2571元。

其原因可能是将库存的材料成本差异分配到本期生产成本中，应进一步查明原因，然后做相关处理4、资料：注册会计师在审计某单位2008年会计报表时，抽查12月的生产成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产时一次性投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例法分配，在产品完工50%，甲产品生产资料如下：审计过程中注册会计师发现以下情况：（1）生产车间建造生产线领用材料30000元，计入直接材料成本（2）销售人员工资5000元计入直接人工（3）本年度11月出售1台价值90000元的设备，该设备原为生产甲产品使用，企业一直计提折旧。