第五章税制要素与税制结构
（二） 税制结构的设计
税种的配置问题
税源的选择问题 税率的安排问题——拉弗曲线
主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主 导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质 和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用 的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入 总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体 税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。 主体税种的作用：是确定复合税制结构类型的标志。 辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种， 往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的 而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛 盾。
1、中央税：消费税、关税等(国税征收)
2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等 (地
税征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)
中央税 地方税 中央和地方共享税
消费税、关税、车辆购置税 增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易 印花税、 营业税、资源税、土地增值书、印花税、城市 维护建设税、土地使用税、房产税、车船税
2002 2003 2004 2005
60
61.3 59.4 60.4 56.4
17.4
15.2 14.9 15.8 17.9
6.6
7.1 6.9 6.8 6.8
16
16.4 18.8 17 18.9
2006
2007
54.7
51.1
18.8
19.6
6.5
6.4
20
22.9
2008 2009
54.8 56.3
行业差别比例税率
地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 率累 累退税率 额累 率累 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 全额累退税率 超额累退税率 全率累退税率 超率累退税率
10
四 纳税环节
纳税环节是指税法规定的在商品流转过程中和劳务活动 中应当交纳税款的环节。商品从生产到消费往往需要经过多 个流转环节，在商品流转过程中，哪些环节应该纳税，税收 制度必须做出明确的规定。
单一税制结构
单一税制结构是指只有一个税种的税收体系。
单一税论。关于实行单一税制结构的理论主张，包 括，单一土地税论，单一消费税论，单一财产税论，单 一所得税论等，其中以单一土地税论（单一地租税论） 为最突出和系统。
复合税制结构及其分类
复合税制结构：即多种税同时保存、且主次有序、互相配 合、相辅相成等税收体系。复合税制结构一般以主体税种作 为确定一个具体税制结构类型的标志。复合税制的必要性： 每一种的局限性。 以主体税种数量的多少为标准：单一主体税种的税制结构； 双重主体税种的税制结构或多重主体税种的税制结构 以承担主体税种的不同税种为标准：以所得税为主体税种 的税制结构；以流转税为主体税种的税制结构；以财产税为 主体税种的税制结构。
以增值税为主体的税制结构的利 弊分析
以增值税为主体的税制结构的优越性： 微观经济效率方面的优越性；财政收入 方面的优越性 以增值税为主体的税制结构的局限性： 宏观经济效率方面的局限性；行政效率 方面的局限性；公平方面的局限性。 结论：
20.6 19.38
6.9 6.62
17.7 17.7
1965-2005年美国税制结构的变化（%）
年代
1965 1970 1975 1980 1985 1990 个人所得 税 31.70 36.6 34.6 39.1 37.80 37.1 公司所得 税 16.40 13.2 11.4 10.8 7.50 8.9 社会保障 税 13.30 16.1 20.5 21.9 25.20 25.1 商品和服务课 税 22.80 20 19.5 17.6 18.80 17.4 财产 税 15.9 14.2 13.9 10.7 10.7 11.5
七、违章处理 违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚 措施。它是税收强制性特征在税制中的具体体现，是维护 国家税法严肃性、完成税收任务、严肃财经纪律的保证。 税务违章行为主要包括：违反税收征收管理法、欠税、 偷税、骗税、抗税等行为。 对上述违章行为的处罚措施有： 1.征收滞纳金 2.处以罚款 3.税收保全措施 4.追究刑事责任 5.税务复议
财产税作为主体税种的局限性：经济效 率与行政效率方面的局限；公平方面的 局限；财政收入方面的局限。 财产税作为辅助税种的必要性：是所得 税与流转税征税范围的必要补充；是所 得税征收管理、公平原则的补充；是财 政收入的必要补充。 结论：
以全值流转税为主体的税制结构 的分析
全值流转税：是对商品或劳务收入的流量征税。 以全值流转税为主体的税制结构：冠有一般营 业税、周转税、销售税、货物税、消费税、关 税等名称的税种作为国家税收收入的主要筹集 方式，其税额占税收收入总额比重最大，并对 社会经济生活起主要调节作用，而其他税种如 所得税、财产税、行为税及有限征税对象的选 择性流转税只起特殊调节的辅助作用。 全值流转税的优缺点决定这一税制结构的优缺 点。
（六） 按税收的形态分
1. 劳务税 2. 实物税 3. 货币税
3.3 税制结构
税制结构是指税收制度框架，即一个国家一定历史时
期税收制度的总体格局及其内部构造，具体地，是根据 国情，为实现税收地效率、公平、财政目标，由若干不 同性质和作用地税种组成地主次分明、层次得当、长短 互补、具有一定功能地税收体系。 以税制结构中税种的多少为标准，可将税制结构分为 单一税制结构和复合税制结构。。
1．税目是课税对象的具体化。
2．税源是税收的经济来源或最终出处。
3．课税依据是课税对象的计量单位和征收标准。（从价和从量） 4. 税基是明确征税对象，确定计税依据，划分税收类型的主要依据。
(税额=税基*税率)
三、税率 税率是税额与课税对象之间的比率。税率是税收制度的中 心环节，它是计算纳税人应纳税额的尺度，反映征税的深度， 体现国家的税收政策。 一般来说，税率可划分为三类： （一）比例税率。 1．统一比例税率 2．差别比例税率 （l）产品差别比例税率； （2）行业差别比例税率； （3）地区差别比例税率。 3．幅度比例税率
(二)、累进税率 累进税率是按同一征税对象的数额或相对量的 大小，将其划分成若干等级，并规定不同等级的 税率 （1）全额累进税率 （2）超额累进税率（个人所得税） （3）超率累进税率（土地增值税） （4）全率累进税率
(二)、累进税率 累进税率是按同一征税对象的数额或相对量的 大小，将其划分成若干等级，并规定不同等级的 税率 （1）全额累进税率 （2）超额累进税率（个人所得税） （3）超率累进税率（土地增值税） （4）全率累进税率
全值流转税的利弊分析
全值流转税作为主体税种的优越性：行 政效率方面的优越性；宏观经济效率方 面的优越性；财政收入方面的优越性 全值流转税作为主体税种的局限性：微 观经济方面的局限性；公平方面的局限 性 结论：
以增值税为主体的税制结构的分析
增值税是对商品或劳务流转的增值额征收的税， 是介于全值流转税和所得税之间的一个税种。 以增值税为主体的税制结构：在这一税制结构 中，征收征税范围广，涉及生产流通的各个领 域，实行消费型、接近单一税率制和凭发票抵 扣进项税额的征收方式，从而对社会经济生活 起普遍调节作用。其获得的税收收入占税收总 额的主要部分。其他税种如选择流转税、所得 税、财产税、行为税、关税等起辅助作用，按 照社会经济政策的要求，对社会经济活动实行 特殊调节，补充增值税的不足。
例1：全额累进和超额累进税率 假如某税种的税率如下： 收入 税率 不超过500 5% 500-2000 10% 2000-5000 15%
现假设收入为4000元，分别按全额累计税率和超额累计税率计算。 全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特点： （1）在名义税率相同的情况下，全额累进税率的税负重，超额累计税率的 税负轻。 （2）两个级距临界点附近，全额累进税率会出现税负增加速度超过计税依 据增加速度的不合理现象（税前收入高，税后收入低），超额累进税率 不存在这个问题。
1995
2000 2004
35.8
41.9 34.2
10.3
8.7 9.5
24.8
23.2 26
18
16.1 18.2
11.1
10.1 12.1
2005
35.10
11.40
24.70
17.40
11.4
税收结构的分类
以财产税为主体的税制结构的分析 以全值流转税为主体的税制结构的分析
以增值税为为主体的税制结构的分析
第三章
5.1
5.2
税制要素和税制结构
税收制度的构成要素
税收的分类
5.3
5.4
税制结构
我国税制的建立和发展
5.1
税制制度的构成要素
税制要素一般由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、
纳税期限、税负调整、违章处理等组成。 税收要解决的问题还有：对什么征税？征多少税？向
谁征？这些问题涉及到征税对象，税率和纳税人三个税收
5.4
年份
1997 1998 1999 2000
我国税收制度的建立
公司所得税
13.1 11.4 11.9 14
1994-2009年中国税制结构变化 (%)
国内商品和服务课税
67.4 69.4 67.4 64
个人所得税
3.2 3.7 4 5.2
财产税及其他税
16.3 15.5 16.7 16.8
2001
5.2
税收的分类
（一）按税负能否转嫁分类（直接税和间接税）
1、直接税（不能转嫁）：所得税、财产税类
2、间接税（可以转嫁）：消费税、营业税、增值税
税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税款通过各种形式（提 高商品售价或压低原材料供应价）转移给他人负担的过程。
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税制要素
第二章
第一节 第二节 第三节
税制要素与税制结构
税制要素与税收的分类 税收制度与税制结构 税制沿革与现行税制体系
第一节
税制要素与税收的分类
一、税制要素
税制要素亦称税收或税法要素，是指构成 税收法律制度的共同因素。 （一）纳税义务人 1、纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，是税款的直接承担者。
二、税制结构 • 税制结构，是指实行复合税制的国家，在按一定
标准进行税种分类的基础上所形成的税种分布格 局及其相互联系的系统。 • 税制结构分为单一税制与复合税制
发达国家
中国
所得税为主
流转税60% 所得税25% 双主体
第三节 税制沿革与现行税制体系
一、税制沿革 （一）新中国税收制度的初步建立 （二）1953年对税制的修正 （三）1958年工商税制和农业税制的 （四）1973年工商税制的改革 （五）1979年至1993年的税制改革 （六）1994年的税制改革 1．流转税的改革 2．所得税制改革 3．其他税种的改革 4．改革税收征管制度 5.新一轮税制改革：改革出口退税制度、统一各类企业所 得税制度、全面推进增值税转型、完善消费税，适当扩大 税基
• 按全额累计税率计算：4000×15%=600 • 按超额累计税率计算： 500×5%+1500×10%+2000×15%=475 • 全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特 点： （1）在名义税率相同的情况下，全额累进税率的税 负重，超额累计税率的税负轻。 （2）两个级距临界点附近，全额累进税率会出现税 负增加速度超过计税依据增加速度的不合理现象 （税前收入高，税后收入低），超额累进税率不 存在这个问题。
第一节
税制要素与税收的分类
第一节 第二节 第三节
税制要素与税制结构
税制要素与税收的分类 税收制度与税制结构 税制沿革与现行税制体系
第一节
税制要素与税收的分类
一、税制要素
税制要素亦称税收或税法要素，是指构成 税收法律制度的共同因素。 （一）纳税义务人 1、纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，是税款的直接承担者。
二、税制结构 • 税制结构，是指实行复合税制的国家，在按一定
标准进行税种分类的基础上所形成的税种分布格 局及其相互联系的系统。 • 税制结构分为单一税制与复合税制
发达国家
中国
所得税为主
流转税60% 所得税25% 双主体
第三节 税制沿革与现行税制体系
一、税制沿革 （一）新中国税收制度的初步建立 （二）1953年对税制的修正 （三）1958年工商税制和农业税制的 （四）1973年工商税制的改革 （五）1979年至1993年的税制改革 （六）1994年的税制改革 1．流转税的改革 2．所得税制改革 3．其他税种的改革 4．改革税收征管制度 5.新一轮税制改革：改革出口退税制度、统一各类企业所 得税制度、全面推进增值税转型、完善消费税，适当扩大 税基
• 按全额累计税率计算：4000×15%=600 • 按超额累计税率计算： 500×5%+1500×10%+2000×15%=475 • 全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特 点： （1）在名义税率相同的情况下，全额累进税率的税 负重，超额累计税率的税负轻。 （2）两个级距临界点附近，全额累进税率会出现税 负增加速度超过计税依据增加速度的不合理现象 （税前收入高，税后收入低），超额累进税率不 存在这个问题。
第一节
税制要素与税收的分类
税制要素名词解释
税制要素名词解释
税制要素是指一个国家的税收法律法规所规定的各种税收要素，包括纳税人、征税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、税收征收管理等。
纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。
征税对象是指对什么进行征税，它是税收法律关系中最基本的要素。
税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，它是计算应纳税额的尺度。
税基是指计算应纳税额的依据，即计税依据。
纳税环节是指税法规定的应税产品从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
纳税期限是指税法规定的纳税人向税务机关缴纳税款的期限。
纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的地点。
税收优惠是指税法规定的对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的措施。
税收征收管理是指税务机关对纳税人依法征税和进行税务管理的活动。
这些税制要素共同构成了一个国家的税收制度，对于保障国家财政收入、调节经济运行、促进社会公平等方面具有重要作用。
税制要素与税制结构
有起征点或免征额的比例税率
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
第五章 税收制度 《 税收基础》PPT课件
C.车船税
D.土地使用税
E.房产税
【解析】计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：
价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、
营业收入等；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。企业
所得税的征税对象与计税依据都是企业所得。故选BCDE项。
二 征税对象及相关概念
（三）税目
税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。税目反 映了具体的征税范围，是对征税对象质的界定。设置税目的目的 首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列 入税目的则不属于应税项目；其次，划分税目也是贯彻国家税收 调节政策的需要，国家可以不同项目的利润水平及国家经济政策 等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。但是， 并非所有税种都需要规定税目。有些税种不分征税对象的具体项 目，一律按照征税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此 无须设置税目，如企业所得税；有些税种的具体征税对象比较复 杂，因此需要设置不同的税目，如消费税、增值税等。
➢ 用公式表示为：速算扣除数=按全额累进方法计算税额-按超额累进方法计算的税额 ➢ 公式移项得：按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数 接上例，某人某月应纳税所得额为6 000元，如果直接用6 000元乘以所对应级次的
税率20%，则对于第一级次的5 000元应纳税所得额就出现了重复计算的部分（5 000×（20%-10%））。因为这5 000元仅适用10%的税率，而现在全部用20%的税率 来计算，故多算了10%，这就是速算扣除数。如果用简化的计算，则此人该月的应 纳税额为700元（6 000×20%-500）。
额=1 000×20%=200（元） ➢ 其该月应纳税额=500+200=700（元） ➢ 目前，我国采用这种税率的税种有个人所得税。
中国税制结构
税法与实务税法是一个国家生存的重要保证，是国家财政收入的保证，没有税法，何来国家之说。
一个国家的存在是有其税制的存在。
税收是伴随国家的产生而产生的。
物质前提是社会有剩余产品，社会前提是有经常化的公共需要，经济前提是有独立的经济利益主体，上层条件是有强制性的公共权力。
中国的税收是公元前594春秋时代鲁宣公实行“初税亩”从而确立土地私有制时才出现的。
税法它是国家权力机关及基授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。
其核心内容就是税收利益的分配。
税收是国家凭借政治权力或公共权力对社会产品进行分配的形式。
税收是满足社会公共需要的分配形式；税收具有非直接偿还性（无偿性）、强制义务性（强制性）、法定规范性（固定性）。
税收作为经济杠杆之一，具有调节收入分配、促进资源配置、促进经济增长的作用。
其中。
税制结构的完整与完善起到了决定性的作用。
税制结构是一国税收体系的整体布局和总体结构，可以说，它是国家财政收入的核心。
我国税制结构经过建国以来的历次改革，在适应国情、遵循国际惯例方面有了很大改善，但仍有许多需要改进。
一、税制结构的概述及类型税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互补充的整体系统。
税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。
合理的税制结构是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用的范围和深度。
只有税制结构合理了，才能从总体上做到税制的合理，才能充分发挥税收的作用。
一般地，根据税种的多寡，税制结构分为单一税制结构和复合税制结构两种不同类型。
由于单一税制结构无法保证财政收入的充裕、稳定和可靠，也不能充分发挥税收对社会经济进行有效的调控作用，且课税对象单一，容易导致税源枯竭，妨碍国民经济协调发展，更无法实现税负公平，因而在历史上未曾有任何一个国家实行过，它只不过是纯理论上的设想。
国家税收第章PPT课件
5
二、税制结构的内容
税类、税种组 合协调关系的 构成，即税制 体系由哪些税 类、税种构成 ，谁为主，谁 为辅
税制要素组合关 系的构成，即税 制中纳税人、课 税对象、税率等 税制要素相互间 及其内部协调关 系的具体构成
征收管理层次 和地区、部门 间税制结合、 协调关系的构 成
6
税类、税种组合协调
各种税类间的主 体、辅助关系及 其各项组合、协 调关系的体系构 成和布局
8
2.以所得税为主体的税制结构模式。以所得税为主体的 税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体 税，占最大比重，并起主导作用。以所得税为主体的税制结 构模式就其内部主体税特征而言，可进一步分为以下三种类 型：以个人所得税为主体、以企业所得税为主体、以社会保 险税为主体。
3.流转税和所得税双主体的税制结构模式。双主体税制 结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相 近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。
现在实行社会主义市场经济体制，决定了必须大改税制， 实行多层次、多税种、多环节调节体系的新税制结构。
12
三、政治文化的多种因素、国际形势和税收征管水 平，对税制结构的确定、选择有一定作用
1.政府政策目标对税制结构内容的选择、确定有较大的 影响
2.税收的征收管理技术水平，对税制结构的选择、确定 有较大的制约作用
17
（三）按税收与价格的关系为标准分类 1.价内税
价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个 组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税 等税种。
2.价外税 价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的 一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品 的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。
二、税制结构的内容
税类、税种组 合协调关系的 构成，即税制 体系由哪些税 类、税种构成 ，谁为主，谁 为辅
税制要素组合关 系的构成，即税 制中纳税人、课 税对象、税率等 税制要素相互间 及其内部协调关 系的具体构成
征收管理层次 和地区、部门 间税制结合、 协调关系的构 成
6
税类、税种组合协调
各种税类间的主 体、辅助关系及 其各项组合、协 调关系的体系构 成和布局
8
2.以所得税为主体的税制结构模式。以所得税为主体的 税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体 税，占最大比重，并起主导作用。以所得税为主体的税制结 构模式就其内部主体税特征而言，可进一步分为以下三种类 型：以个人所得税为主体、以企业所得税为主体、以社会保 险税为主体。
3.流转税和所得税双主体的税制结构模式。双主体税制 结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相 近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。
现在实行社会主义市场经济体制，决定了必须大改税制， 实行多层次、多税种、多环节调节体系的新税制结构。
12
三、政治文化的多种因素、国际形势和税收征管水 平，对税制结构的确定、选择有一定作用
1.政府政策目标对税制结构内容的选择、确定有较大的 影响
2.税收的征收管理技术水平，对税制结构的选择、确定 有较大的制约作用
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（三）按税收与价格的关系为标准分类 1.价内税
价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个 组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税 等税种。
2.价外税 价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的 一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品 的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。
《中国税制(第十二版)》第五章 企业所得税
所得缴纳企业所得税
• 所得来源的确定
销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所 得
5.3.2 纳税人
• 居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包 括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他 所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位 和社会团体等组织。
直接计算法：在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 间接计算法：在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加(或减)按照税法规定调整的项目金额,从而得 到应纳税所得额。调整的内容有:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致而应予以调整的金额;二是
国家税务总局数据显示,2021年,全国新增减税累计10088亿元,新增降费累计1647亿元。分主体来看,帮扶小微企业税费优惠力度持续加大,2021 年支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元,占全国新增减税的29.3%。
本章知识点: ● 企业所得税的概念、税收效应及发展历程 ● 企业所得税的征税要素 ● 企业所得税应纳税所得额及应纳税额的计算 本章重点: ● 对企业所得税的征税要素的理解与掌握 ● 企业所得税应纳税所得额与应纳税额的计算 本章难点: ● 企业所得税资产的税务处理
5.4.4 长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得 额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 (2)租入固定资产的改建支出。 (3)固定资产的大修理支出。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
• 所得来源的确定
销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所 得
5.3.2 纳税人
• 居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包 括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他 所得的其他组织。其中,有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位 和社会团体等组织。
直接计算法：在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 间接计算法：在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加(或减)按照税法规定调整的项目金额,从而得 到应纳税所得额。调整的内容有:一是企业的财务会计处理和税法规定不一致而应予以调整的金额;二是
国家税务总局数据显示,2021年,全国新增减税累计10088亿元,新增降费累计1647亿元。分主体来看,帮扶小微企业税费优惠力度持续加大,2021 年支持小微企业发展税收优惠政策新增减税2951亿元,占全国新增减税的29.3%。
本章知识点: ● 企业所得税的概念、税收效应及发展历程 ● 企业所得税的征税要素 ● 企业所得税应纳税所得额及应纳税额的计算 本章重点: ● 对企业所得税的征税要素的理解与掌握 ● 企业所得税应纳税所得额与应纳税额的计算 本章难点: ● 企业所得税资产的税务处理
5.4.4 长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用,是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得 额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 (2)租入固定资产的改建支出。 (3)固定资产的大修理支出。 (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
税制结构实用PPT课件PPT课件
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二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
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• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
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四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
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（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所
二、社会主义市场经济的不完善性决定了必 须加强所得税与流转税的双重调控功能。
从微观上来看，发达完善的市场，通过价值 机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应 以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量 采用中性税收。
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• 三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收 入差距的必然选择。
指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
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四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税
并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果 选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品 按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别 比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所 得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节 的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。 所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的 效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进 所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对 公平分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而 形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税 制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对 合理。
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（三）商品税和所得税双主体模 式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这
种模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发
挥税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所
税制结构与税制要素
税制结构对税制要素的影响
税制结构决定税种设置
税制结构决定了税收体系的整体框架，从而影响税种设置，包括直 接税和间接税的比例、中央与地方税收权限划分等。
税制结构影响税收负担分配
税制结构决定了税收负担在不同纳税人之间的分配，从而影响纳税 人的经济行为和税收遵从度。
税制结构影响税收征管效率
税制结构决定了税收征管的复杂程度和效率，合理的税制结构能够 降低征管成本，提高税收征管效率。
VS
印度税制结构与税制要素
印度实行联邦、州和地方三级课税制度， 主要税种包括个人所得税、企业所得税、 消费税等。其税制结构的特点是税收法制 化程度较低，税收征管效率较低，税收优 惠政策较为复杂。
发展中国家税制结构与税制要素的案例
中国税制结构与税制要素
中国实行中央和地方两级课税制度，主 要税种包括增值税、企业所得税、个人 所得税等。其税制结构的特点是税收法 制化程度有待提高，税收征管效率有待 提升，税收优惠政策有待完善。
完善。
英国税制结构与税制要素
英国实行中央和地方两级课税制度，主要税种包括个人所得税、企业所得税、增值税等。 其税制结构的特点是税收法制化程度高，税收征管效率较高，税收优惠政策较为完善。
发达国家税制结构与税制要素的案例
美国税制结构与税制要素
美国采用联邦、州和地方三级课税制度，主要税种包括个人所得税、企业所得税、消费 税等。其税制结构的特点是税收法制化程度高，税收征管效率较高，税收优惠政策较为
税制结构与税制要素
目录
• 引言 • 税制结构 • 税制要素 • 税制结构与税制要素的关系 • 案例分析 • 结论与建议
目录
• 引言 • 税制结构 • 税制要素 • 税制结构与税制要素的关系 • 案例分析 • 结论与建议
第五章++税制结构理论
制与流转税由于比例税率而形成的刚性税制相比，对宏观经济
稳定具有更大的调节作用。
影响税制结构的因素
• 4、管理因素： • 流转税一般对商品销售或者经营取得的收入征 收，征收管理比较简单；而所得税一般对企业
利润所得和个人收入征税，征收管理较为复杂。
因此，征收所得税往往受到征收管理水平、征
收管理能力和征收管理成本制约而难以推行，
–从税制结构发展分析 —— 经历了从古老的直接税到间接税， 再由间接税发展到现代直接税的发展过程，而有这种税制
结构的发展是同经济结构的发展相联系的。
–从税制结构比较分析 —— 发达国家一般以所得税为主体， 而发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结构看，
发达国家一般以个人所得税为主体，而发展中国家以企业
征收手续繁杂，征收费用较高；
容易产生重复课税。
建立复合税制模式应注意的问题
1、税种选择问题——建立税收制度的首要问题。
要求：应考虑以下几个方面：①税收原则；②税种联 系；③税负转嫁归宿；④税制繁简要求等。 根本原因是经济的不断发展。可以说，经济发展过程 中出现的新情况是其内在原因，而政府履行财政职责时 所面临的问题和困难则是导致税种创新的直接因素。 如社会发展对社会保障制度的要求使得社会保险税成 为主要税种之一；政府为矫正外部经济问题而开征环境 税；为对电子商务与贸易进行必要的管理和调控而开征 电子商务交易税等。
资税系
（二）按课税客体性质划分税制结构
主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
三大税系：收益税系、所得税系和
消费税系
（三）按负担能力划分税制结构
主要代表人物：小川乡太郎 三大税系：所得税制系统、流通 税制系统和消费税制系统