重大错报风险评估案例以及答案
2020注会(CPA) 审计 第66讲_重大错报风险的评估(5)
项目
2017 年未审数
2016 年已审数
营业收入—— b胶囊
30800
22000
要求： 针对资料一第（ 2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认 定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 [ 分析 ]2017年销售量 =年初存量 +本年产量 -年末库存量 =100+1200-50=1250（万盒），相 应地， 2017年度销售额为 27500 万元，而不是 30800 万元。相差 3300 万元，差异重大。 [ 答案 ]
是否存在重大错报风险 （是 /否）
理由
财务报表项目 名称及认定
2017 年销售量 =1200+100-50=1250万
盒，预期销售额为 22× 1250=27500万
是
元。资料二中 b胶囊销售额 30800万元，
比预期高 3300万元，可能存在重大错报
风险
[ 解析 ]资料二没有营业成本和应收账款的信息，无从判断。
是否可能表明存在重 大错报风险（是 /
否）
是
理由
在原材料和人工成本上涨、主要 产品价格下降的情况下，毛利率 仍与上年相当，可能存在多计收 入、少计成本的风险。
财务报表项目名称及认定
营业收入（发生） 营业成本（完整性 性）
/准确
[ 真题 6/综合 /2018B] [ 停产降价 ]
第1页 共5页
上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300万元，明显微小 错报的临界值为 15万元。
重大错报风险层次认定案例
重大错报风险层次认定案例【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。
W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W 公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。
另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
审计学-重大错报风险的评估与应对-练习题-带答案N
第八章重大错报风险旳评估与应对一、单选题1.甲注册会计师针对销售交易, 从订单解决一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票旳精确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易旳整个流程, 考虑之前对有关控制旳理解与否对旳和完整, 并拟定有关控制与否得到执行, 这是（D ）。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师理解被审计单位及其环境旳目旳是（C ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充足合适旳审计证据C.为了辨认和评估财务报表层次旳重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估旳准则, 规定注册会计师应当（B ）, 以充足辨认和评估财务报表重大错报风险, 设计和实行进一步审计程序。
A.理解被审计单位旳内部控制B.理解被审计单位及其环境C.理解被审计单位公允价值计量和披露旳程序D.理解被审计单位旳业务和经营状况4.在审计过程中, 如果注册会计师（C）, 则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位旳管理层进行沟通。
A.辨认出被审计单位未加控制旳重大错报风险B.觉得被审计单位旳风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面旳重大缺陷D.辨认出被审计单位控制不当旳重大错报风险5.下列有关财务报表层次重大错报风险旳说法不对旳旳是（D）。
A.一般与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.也许影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报旳具体认定6.一般状况下, 注册会计师出于成本效益旳考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序, 即将测试控制运营旳有效性与实质性程序结合使用。
A. 风险评估程序B. 实质性程序C. 综合性方案D. 实质性方案7.为了应对财务报表层次较高旳重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
重大错报风险评估案例以及答案
重大错报风险评估案例以及答案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
重大错报风险的评估习题答案
第三节重大错报风险的评估【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。
甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。
B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。
为了巩固市场份额，甲公司于2011 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。
(3)甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。
(4) 2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。
由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。
要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
事项1:存在在重大错报风险。
理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。
（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。
在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。
此后, 注册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。
审计师应如何评估重大错报风险
审计师应如何评估重大错报风险审计师应如何评估重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
评估重大错报风险1识别两个层次的重大错报风险1.财务报表层次;2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。
2特别风险特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。
(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
3无法应对的重大错报风险这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。
在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。
重大错报风险应对会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。
1财务报表层次应对措施(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
2 认定层次的进一步审计程序进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
重大错报风险评估案例以及答案
重⼤错报风险评估案例以及答案【案例6-1】重⼤错报风险评估⼤华公司主要从事⼩型电⼦消费品的⽣产和销售，产品销售以⼤华公司仓库为交货地点。
⼤华公司⽇常交易采⽤⾃动化信息系统（以下简称系统）和⼿⼯控制相结合的⽅式进⾏。
系统⾃20×6年以来没有发⽣变化。
⼤华公司产品主要销售给国内各主要城市的电⼦消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计⼤华公司20×7年度财务报表。
【资料⼀】A和B两位注册会计师在审计⼯作底稿中记录了所了解的⼤华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收⼊增长10%的基础上，⼤华公司董事会确定20×7年销售收⼊增长⽬标为20%。
⼤华公司管理层实⾏年薪制，总体薪酬⽔平根据上述⽬标的完成情况上下浮动。
⼤华公司所处⾏业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）⼤华公司财务总监已为该公司⼯作超过6年，于20×7年9⽉劳动合同到期后被⼤华公司的竞争对⼿⾼薪聘请。
由于⼯作压⼒⼤，⼤华公司会计部门⼈员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余⼈员的平均服务期少于2年。
（3）⼤华公司的产品⾯临快速更新换代的压⼒，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，⼤华公司于20×7年4⽉将主要产品（C 产品）的销售价格下调了8%⾄10%。
另外，⼤华公司在20×7年8⽉推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全⾯扩⼤产量，并在20×8年1⽉停⽌C产品的⽣产。
为了加快资⾦流转，⼤华公司于20×8年1⽉针对C产品开始实施新⼀轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）⼤华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由⼤华公司承担，但运输途中风险仍由客户⾃⾏承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价⽐上⼀年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长⾄60天。
第七章 风险评估-仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险● 详细描述：作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
解释：如果认为仅通过实质性程无法获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当重新了解被审计单位的内部控制。
重大错报风险（↓）×检查风险＝审计风险（↓） 例如：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
例题：1.下列实质性程序获取的审计证据之中，与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（）。
A.以抽查销售明细账为起点B.以抽查应收账款明细账为起点C.以抽查出库单为起点D.以抽查银行对账单为起点正确答案：C解析：检査销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。
2.注册会计师核对被审计单位销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否属于同一会计期间，其主要目的是为了获取营业收入()认定的实质性程序。
A.发生B.截止C.准确性D.完整性正确答案：B解析：截止测试是为了确认收入入账时间是否正确，所以该程序属于截止认定的审计程序。
3.针对应付账款完整性认定错报风险，以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是（）。
A.供应商发票B.供应商提供的月末对账单C.甲公司编制的连续编号的验收单D.甲公司编制的连续编号的订购单正确答案：B解析：首先，选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生。
选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细记录，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为，与应付账款完整性认定相关。
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【案例6-1】
重大错报风险评估
大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20X6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城币的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负贵审计大华公司20X7年度财务报表。
【资料一】
A和B两位注册会讣师在审讣工作底稿中记录了所了解的大华公司及英环境的情况，部分
内容摘录如下:
（1）在20X6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确崔20X7年销售收入
增长目标为20虬大华公司管理层实行年薪制•总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20X7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20X7年9月劳动合同到期后被大华公
司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，幷余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品而临快速更新换代的压力.市场竞争激烈0为巩固市场占有率.大华公
司于20X7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%°另外，大华公司在2（）X 7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，讣划在20X8年全而扩大产
量，并在20X8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20X8年1月针对
C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%0
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输.运费由大华公司承担,
但运输途中风险仍由客户自行承担0由于受能源价格上涨影响，20X7年的运输单价比上一年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20X7年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于
技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，便得D产品的原材料成本比
C产品上升了3%.
（6）除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的银行贷款5000万元外，大华公司没有
其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20X6年12月开工，20X7年7月完工并投入使用（假设不考虑利息收
【资料二】
A和B在审计工作底稿中记录了所获取的大华公司财务数据，部分内容摘录如下:
【要求】
针对资料一（1）至（6）项.结合资料二，假定不考虑瓦他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险0如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认总层次。
请将分析结果填列于下表•
答案:。