重大错报风险评估案例以及答案
重大错报风险评估案例以及答案
【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
重大错报风险评估准则
重大错报风险评估准则
想象一下，你是一个小侦探，在一个满是宝藏的大城堡里。
这个城堡就是一家公司，宝藏就是公司的各种真实情况。
但是呢，这个城堡里有一些调皮的小精灵，它们会把宝藏藏起来或者改变宝藏的样子，这就像公司的账目里可能存在错误一样。
这个时候呢，我们就要像小侦探一样，按照规则去看看哪里可能出错。
我们可以先看看面包店每天卖面包的记录，要是发现有一天记录的卖出去的面包数量比店里的烤箱能烤出来的还多，那这里就可能有问题啦，这就是一个风险信号。
就像你在找宝藏的时候，发现墙上有一块砖头和周围的不一样，那下面可能就藏着东西哦。
这个准则就像是给我们小侦探的一个寻宝指南，它告诉我们怎么去发现那些可能藏在公司账目里的错误。
我们要仔细地看各种记录，就像在城堡里的各个角落寻找线索一样。
如果我们发现有不合理的地方，就要特别小心，因为那可能就是重大错报的风险点。
而且呀，这个准则还能让整个城堡，也就是整个公司，变得更健康。
就像我们把城堡里调皮的小精灵都找出来，让城堡里的宝藏都能被正确地管理。
这样面包店就能更好地知道自己赚了多少钱，文具店也能清楚自己的成本和利润。
这对公司的老板、员工，还有和这个公司有关系的人都特别重要呢。
2020注会(CPA) 审计 第66讲_重大错报风险的评估(5)
项目
2017 年未审数
2016 年已审数
营业收入—— b胶囊
30800
22000
要求： 针对资料一第（ 2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认 定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 [ 分析 ]2017年销售量 =年初存量 +本年产量 -年末库存量 =100+1200-50=1250（万盒），相 应地， 2017年度销售额为 27500 万元，而不是 30800 万元。相差 3300 万元，差异重大。 [ 答案 ]
是否存在重大错报风险 （是 /否）
理由
财务报表项目 名称及认定
2017 年销售量 =1200+100-50=1250万
盒，预期销售额为 22× 1250=27500万
是
元。资料二中 b胶囊销售额 30800万元，
比预期高 3300万元，可能存在重大错报
风险
[ 解析 ]资料二没有营业成本和应收账款的信息，无从判断。
是否可能表明存在重 大错报风险（是 /
否）
是
理由
在原材料和人工成本上涨、主要 产品价格下降的情况下，毛利率 仍与上年相当，可能存在多计收 入、少计成本的风险。
财务报表项目名称及认定
营业收入（发生） 营业成本（完整性 性）
/准确
[ 真题 6/综合 /2018B] [ 停产降价 ]
第1页 共5页
上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300万元，明显微小 错报的临界值为 15万元。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
审计学-重大错报风险的评估与应对-练习题-带答案N
第八章重大错报风险旳评估与应对一、单选题1.甲注册会计师针对销售交易, 从订单解决一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票旳精确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易旳整个流程, 考虑之前对有关控制旳理解与否对旳和完整, 并拟定有关控制与否得到执行, 这是（D ）。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师理解被审计单位及其环境旳目旳是（C ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充足合适旳审计证据C.为了辨认和评估财务报表层次旳重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估旳准则, 规定注册会计师应当（B ）, 以充足辨认和评估财务报表重大错报风险, 设计和实行进一步审计程序。
A.理解被审计单位旳内部控制B.理解被审计单位及其环境C.理解被审计单位公允价值计量和披露旳程序D.理解被审计单位旳业务和经营状况4.在审计过程中, 如果注册会计师（C）, 则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位旳管理层进行沟通。
A.辨认出被审计单位未加控制旳重大错报风险B.觉得被审计单位旳风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面旳重大缺陷D.辨认出被审计单位控制不当旳重大错报风险5.下列有关财务报表层次重大错报风险旳说法不对旳旳是（D）。
A.一般与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.也许影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报旳具体认定6.一般状况下, 注册会计师出于成本效益旳考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序, 即将测试控制运营旳有效性与实质性程序结合使用。
A. 风险评估程序B. 实质性程序C. 综合性方案D. 实质性方案7.为了应对财务报表层次较高旳重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
审计师应如何评估重大错报风险
审计师应如何评估重大错报风险审计师应如何评估重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
评估重大错报风险1识别两个层次的重大错报风险1.财务报表层次;2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。
2特别风险特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。
(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
3无法应对的重大错报风险这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。
在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。
重大错报风险应对会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。
1财务报表层次应对措施(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
2 认定层次的进一步审计程序进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
重大错报风险的评估习题答案
第三节重大错报风险的评估【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。
甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。
B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。
为了巩固市场份额，甲公司于2011年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。
（3）甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。
（4）2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。
由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。
要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
事项1:存在在重大错报风险。
理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。
（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。
在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。
此后，注册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。
认定层次的重大错报风险评估与应对——以YBT公司为例
2020.12A130实务园地认定层次的重大错报风险评估与应对——以YBT 公司为例◎文/陈茂丽 林 斌摘 要：本文主要分析了YBT 公司财务造假的动因，通过对财务报表数据的分析，评估YBT 公司认定层次的重大错报风险，并对其进行了相应的应对。
希望能给财务造假企业以警示并给审计师带来一定的思考。
关键词：YBT 公司；财务造假；认定层次；风险评估；风险应对0 引言YBT 公司成立于2009年4月，主营业务是金属屋面围护系统、智能金属屋面系统和分布式光伏发电系统，在金属屋面围护系统中是第一家在A 股上市的公司。
2015年8月成功借壳上市。
2015~2016年，通过虚构海外项目、虚构国内外建材贸易等手段，YBT 公司分别虚增利润2.32亿元和0.24亿元。
2019年12月3日，YBT 公司发布公告撤销退市风险警示，公司股票简称也因此发生了变化。
1 财务造假的动因分析YBT 公司财务造假的动因究竟何在？究其原因可以归纳如下：（1）为了尽快融资。
YBT 公司借壳上市除了可以树立更好的形象外，最主要的原因是可以在证券市场上融资，而众所周知好的财务报告使融资更为容易，这也为YBT 公司的财务造假埋下了伏笔。
（2）业绩承诺压力。
在2015年、2016年和2017年，YBT 公司承诺业绩要达到一定的标准，否则将以股份进行赔偿。
因此，迫于业绩压力，YBT 公司“不得不”进行财务造假。
（3）低廉的造假成本。
YBT 公司这10亿元的假账居然是在一间仅仅只有20平方米的小屋内完成的。
（4）管理层的借口。
企业的舞弊者通常都会找到某个理由，使企业的造假行为与其行为准则相吻合［1］。
YBT 公司的董事长将其解释为只是应急的暂时的技术处理。
2 评估认定层次重大错报风险2.1 营业收入YBT 公司的净利润总体增长趋势与经营活动现金流量净额连续负数不匹配。
2015～2017年YBT 公司合并净利润均实现了稳步增长,但公司经营活动现金流量净额2015～2017年各年度均为负数，且负数金额逐年上升。
审计案例(第三版)课后答案
第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
国内重大审计舞弊案例整理
附件一:万福生科欺诈上市案件背景：2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案万福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，成立时注册资本300万元,分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元，其经营范围变更为:收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；淀粉、淀粉糖、糖果、饼干、豆奶粉；生产销售稻壳活性炭、油脂。
2009年，湘鲁万福以2009年9月30日为基准日，采用整体变更方式设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司,注册资本5000。
00万元，股份总数5000万股。
2011年经中国证券监督管理委员会证监许可，公司向社会公开发行人民币普通股1。
7亿股，每股面值为人民币1元，并于2011年9月27日在创业板上市,股票简称“万福生科”。
万福生科是湖南一家名不见经传的农业科技公司，却于2011年9月在深交所创业板成功上市.一年之后，2012年9月19日起万福生科停牌证监会介入调查，同年11月万福生科公开致歉，承认公司财务存在欺诈行为。
但是，2012年7月中旬的时候，该公司董事长龚永福还信誓旦旦表态：公司业绩真实,不存在欺诈行为。
2013年3月,万福生科发布检查公告，公告显示在2008年到2011年3年间累计虚增了7.4亿元收入，使得公司净利润虚增1。
6亿元。
舞弊原因：1、为IPO而舞弊；2、IPO中介机构为上市创造机会。
在公司上市的过程中,需要各种相关中介机构的评估、证明。
万福生科造假案中，审计单位、保荐机构等相关中介组织，没有履行鉴证监督的职责，相反利用职责之便为万福生科的上市提供便利。
中介机构的独立性往往在经济利益面前缺失，为公司上市提供机会.附件二:“琼民源”事件详情背景:琼民源,全称为海南民源现代农业发展股份有限公司，1988年7月海南民源现代农业发展股份有限公司在海口注册成立。
1994年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津。
1995年，公布的年报中,琼民源每股收益不足0。
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重大错报风险评估案例
以及答案
集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#
【案例6-1】
重大错报风险评估
大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】
A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行贷款5000万元外，大华公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工并投入使用（假设不考虑利息收入）。
【资料二】
A和B在审计工作底稿中记录了所获取的大华公司财务数据，部分内容摘录如下：
【要求】
针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。
如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
请将分析结果填列于下表。
：。