第十二章销售与收款循环审计
第十二讲销售与收款循环审计cygb
（二）正确的授权审批 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查 （三）会计记录控制 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售
单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿， 并及时登账 控制测试：检查
不同销售及结算方式下，收入的确认时间 及处理方式？
例如： （1）采用交款提货销售方式 确认时间：货款已收到或取得收取货款的权利
的同时将发票账单和提货单交给购货单位 （2）采用预收账款销售方式 确认时间：商品已经发出
案例分析二
二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款审计的目标
（二）应收账款审计的实质性程序
函证应收账款
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务 人，目的是取得必要的外部证据证实应收账款余 额的真实性和正确性。
（1）函证的范围的决定因素 A.应收账款的重要性 B.内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.函证方式的选择
（2）函证的对象
大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项 目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但 余额较小甚至为零的项目、非正常的项目
坏账准备的实质性程序
检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序， 取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依 据的资料、假设及方法。
三、应收票据的实质性程序
应收票据审计的实质性程序
1、监盘库存票据 2、函证应收票据 3、审查应收票据的利息收入 4、审查应收票据的贴现 5、确定应收票据的披露是否恰当
控制测试：检查
二、销售与收款的控制测试
（一）了解销售与收款循环的内部控制 （二）初步评估控制风险 （三）控制测试 （四）重新评估控制风险
第12章 销售和收款循环审计
6.内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处 理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
（二）收款交易的内部控制
(1)按《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规 定，及时办理收款业务。
账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数 进行比较。
第三节 主营业务收入的审计
5. 应收账款与主营业务收入的对应性分析 （1）分析二者发生额的对应性。 主营业务收入×赊销比重＝应收账款（增加额） 蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额
700多万元。 （2）分析二者增长率的对应性。
第三节 主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、 应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行 检查。
2. 检查推迟确认收入 （1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业
务收入明细账记录，追查至记账凭证、销售发票、 发运凭证、出库凭证、销售单、订单或合同等。 （2）顺查法。从资产负债表日前若干天的发运凭 证，追查发票开具情况与账目记录。
1. 管理层对收入造假的偏好和动因。影响认定 层——收入的发生。
2. 收入的复杂性。影响认定层——收入的发生、 完整性、准确性。
3. 管理层凌驾于控制之上的风险。属于特别风险， 很可能影响财务报表层。影响收入的发生、应收 账款、货币资金的存在。
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至 少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；
销售与收款循环的审计
销售与收款循环的审计销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。
在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。
订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
销售与收款循环业务流程图：典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。
建立明确的职责分工：(1)批准赊销信用与销售相互独立。
防止信用风险：(2)批准赊销信用与发货开票相互独立：(3)发送货物与开票相互独立：(4)发送货物与记账相互独立：(5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立：(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立：(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立；(8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立：(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。
在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。
应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。
销售与收款循环的审计步骤：（一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险（二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差（三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险（四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序（五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
销售与收款循环审计步骤
销售与收款循环审计步骤
1、熟悉客户的基本情况和交易活动：根据有关的公司章程、合同、历史和经营活动
的内部文件，了解公司的发展情况以及品牌及品牌价值、生产工艺流程、销售渠道、销售
模式、重要客户群和供应商等。
2、调查并确认历史记录：根据此前经营活动的内部文件，进行与历史记录有关的调查，确认与销售有关的索赔、增值税等等所得税、存款（银行及现金）、支付记录，并和
收款进行验账。
3、分析账户调整：根据终审结果，识别客户使用地与销售和收款有关的记账调整，
以及跨月零结调节账户，分析销售记录中的委托收款，终审编号相符的未确认的收款记录，以及历史的账户调整信息，并同时了解公司与客户约定的账务日历，以及客户的常规交易
程序。
4、评估销售和收款控制：评估公司の销售准备工作是否及时完成，识别未进行验货
等等，审查销售收款流程是否有良好的管控，关注报关、缴税等相关控制，评定收款的风
险控制系统。
5、签署销售发货合同和收款确认：审查与客户有关的各类合同，识别收款的客户和
付款方式，评估合同的完整性，查看是否有线上销售未进行对账，以及合同与收款是否完
整对应，并比较收款前后各种未确认的收款金额。
6、收支报表审查：结合历史收支报表，了解销售与收款的流动情况，并与期初结转
余额数据比较。
7、进行完整性检查：检查公司的销售与收款情况，对潜在的收款问题进行完整性检测，对日常收款办理进行详细说明，并确定各种可能出现的收款危险。
8、综合审计报告：根据审计结论，撰写综合审计报告。
整合审计内容，总结审计意见，提出建议，保证会计凭证和账户准确可信。
销售与收款循环的审计目标及关键控制点
销售与收款循环的审计目标及关键控制点销售与收款循环作为企业运营的重要部分，对于审计人员来说扮演着至关重要的角色。
在审计销售与收款循环时，应注意以下目标和关键控制点。
审计目标：一、销售收入的准确性与完整性审计人员需要检查销售收入的来源、销售价格、销售数量、合同签约情况以及发票的开具情况等相关内容，以确保销售收入的准确性和完整性。
二、销售合同的合规性审计人员需要检查销售合同的签署情况、有效性、是否符合法律法规等方面，以确保销售合同的合规性。
三、收款的有效性和准确性审计人员需要检查收款的实际情况、收款流程是否规范、收款单据的准确性等方面，以确保收款的有效性和准确性。
四、库存的准确性和完整性审计人员需要检查库存的来源、进货情况、出货情况、存货的评估方法等方面，以确保库存的准确性和完整性。
关键控制点：一、销售流程的内部控制销售流程中应建立完善的内部控制机制，确保销售数据的真实性和准确性，避免销售数据被篡改或误操作。
二、销售额度的限制控制应建立销售额度的限制控制机制，避免因未能对未经批准或超过额度的销售进行审批，导致销售收入的把握不准确或未能被收回。
三、客户合同的确认应建立客户合同的确认机制，确保客户合同符合内部规定和法律法规，并能及时得到确认，并有备案存档。
四、收款流程的内部控制收款流程中应建立完善的内部控制机制，确保收款数据的真实性和准确性，避免收款数据被篡改或误操作。
五、库存的管理和监控应建立库存的管理和监控机制，确保库存的真实性和准确性，并严格遵守资产评估和计提折旧等相关规定。
总之，审计人员应始终关注销售与收款循环的审计目标和关键控制点，加强内部控制和业务管理的改进，保证企业的财务稳健和资源合理利用，为企业的健康发展提供有力支持。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。
对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。
本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。
销售与收款循环审计的重要性不言而喻。
首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。
审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。
其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。
审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。
首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。
其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。
审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。
此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。
在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。
首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。
审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。
其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。
审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。
此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。
审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。
综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。
通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。
企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。
销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。
销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。
第12章 销售与收款循环审计
2.2 营业收入处理的常见错弊
• 多计营业收入的行为
－提前确认收入；
－销售退回未冲减收入； －虚构销售业务； －高估完工程度； －已发生劳务成本得不到补偿时，仍按已发生成本确认收 入； －关联企业互开发票。
• 收款业务的内部控制
－按货币资金管理办法办理收款业务；
－账龄分析、逾期催收制度； －设臵应收账款台账； －坏账确认审批制度； －坏账注销备查登记制度；
－票据取得和贴现审批制度；
－债权函证核对制度。
2.1 营业收入的审计目标
• 确定本期已入账的营业收入是否确实发生；
• 确定已实现的营业收入是否已全部入账；
3.3 应收账款审计的主要实质性程序
• 对函证结果的总结和评价
－如果函证结果表明没有审计差异，且样本设计和对样本 的审计是适当的，则可以认为全部应收账款总体是正确的；
－如果函证结果表明存在差异，则应当估算应收账款总额 中可能出现的累计差错，估算未进行函证的应收账款的累 计差错，必要时也可以进一步扩大函证范围。
4.1 坏账准备的审计目标
• 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏 账准备的计提是否充分； • 确定坏账准备增减变动的记录是否完整； • 确定坏账准备期末余额是否正确； • 确定坏账准备的披露是否恰当。
4.2 坏账准备处理的常见错弊
• 坏账核销不及时，有意制造潜亏；
• 随意调整计提比例，错提坏账准备金；
942223.05 139884.83 －－ 14726571.40
9.76
6.40 0.95 －－ 100
678968.42
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（一）
海普瑞招股说明书解读
（二）销售与收款业务常见错弊
❖ 虚假销售：
❖ 向虚假客户销货并登记入账 ❖ 记录尚未发货的销货业务 ❖ 销货业务重复入账
错误的性质 注册会计师实施的实质性 测试
记录尚未发货 的销货业务
销货业务的重 复入帐
向虚假客户销 货并登记入账
从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录，追 查有无发运凭证等；如果也怀疑发运凭证真实 性，可以进一步追查存货的永续盘存记录，测 试存货余额有无减少。
通过复核企业为防止重复 编号而设置的有序号的销 货交易记录清单加以确定。 审查主营业务收入明细帐 中与销货分录相应的销货 单，检查其是否经过赊销 批准手续和发货审批手续， 或者从销售单当中抽取客
总结：销售收入高估的主要审计方法
❖ 1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会 计准则、前后各期是否一致。
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3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.5.21 02:41:2 602:41 May-20 21-May -20
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4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 02:41:2 602:41: 2602:4 1Thursday, May 21, 2020
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5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.5.21 20.5.21 02:41:2 602:41: 26May 21, 2020
案例分析：ABC 会计师事务所接受委托，审计Y公 司2010年度的会计报表。ABC会计师事务所了解和测 试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估 为高水平。ABC会计师事务所取得了Y公司2010年12 月31日的应收账款明细表，并于2011年1月15日采用 肯定式函证对所有重要客户寄发了询证函。
谢 谢 大 家 020 2:41 AM5/21/2020 2:41 AM20.5.2120.5.21
• 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。21-May-2021 May 202020.5.21
• 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异 纸上画饼充饥，无补于事。Thursday, May 21, 202021-M
❖ 抽查原始凭证 ❖ 抽查应收账款期后回收情况
5、函证结果差异的分析
➢ 推算的应收账款总体误差未超过可容忍误 差，应结合其他实质性测试程序对应收账 款余额做进一步确认；
➢如果推算的应收账款总体误差超出了可容 忍误差，审计人员应重新考虑过去对内部控 制测试的结果及风险评估是否恰当，是否应 对应收账款采用替代审计程序。也可考虑进 一步扩大函证范围。
ay-2020.5.21
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.5.2102:41:2621 May 202002:41
❖ 2.选择主要客户函证本期的销售额。 ❖ 3.实施销售的截止期测试。 ❖ 4.关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检
查其是否属于资产负债表日后事项，是否存在期末 虚构销售，次年做销售退回的情况。
3
(四)
第四节 应收账款审计
➢ 对未发函询证的应收账款实施替代 审计程序
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况总 结于下表：
答案：
坏账常见错弊
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.5. 2120.5. 21Thur sday, May 21, 2020
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。02:4 1:2602: 41:2602 :415/2 1/2020 2:41:26 AM
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9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自 强不息 。上午 2时41 分26秒 上午2时 41分02 :41:262 0.5.21
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