管理会计案例分析——变动成本法
管理会计课件第3章-变动成本法
应用实例
本节课将以生产制造业为例，介绍变动成本法在实际生产中的应用，以及一个具体案例的计算过程。
实际应用
在实际生产中，通过变动成本法可以更加精准地计 算单位产品成本，为企业寻求提高生产效益提供有 力的决策支持。
案例分析
对于一件产品的生产，变动成本法将材料成本、人 工成本和制造费用作为可变成本，基于实际生产量 计算单位产品成本。从而可以得出具体的生产成本 和利润。
管理会计课件第3章-变动 成本法
本课件主要介绍管理会计的常用成本计算方法之一——变动成本法。通过本 课件的学习，您将了解到：变动成本法的基本原理、计算方法、应用实例， 以及优缺点分析。让我们开始吧！
概述
什么是变动成本法？变动成本法的应用范围？变动成本法的基本原理？通过本节课的学习，您将了解到 这些问题的答案。
小结
本课件介绍了管理会计中的一种重要成本计算方法——变动成本法的概述、 计算方法、应用实例和优缺点分析。通过本次学习，您将能够更好地掌握该 方法，并且在实际的管理决策中灵活应用。
优缺点分析
本节课将重点分析变动成本法相对于其他成本计算方法的优缺点。
1 优点
通常被应用于固定成本相对较低、生产产品相对单一的企业。运算相对简单，能够更加 准确地跟踪产品成本，为企业制定正确的定价和决策提供支持。
2 不足之处
对于生产过程中不可避免的固定成本无法很好地实现分摊。只考虑实际产量的计算方式 局限于企业生产的规模较小的产品。
定义
变动成本法是一种计算产品成本的方法，它将制造产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用 作为可变成本，以产品的实际产量作为分母计算单位产品的成本。
应用范围
适用于生产较为单一的成品，或特定的批量生产，且成本因素比较明确的企业。如制造业、加工业 等。
变动成本法
变动成本法变动成本法是一种用于成本管理和决策分析的方法。
它基于成本与生产量之间的关系，通过将总成本分为固定成本和变动成本两个部分，帮助企业管理者更好地理解成本结构和成本行为。
固定成本是指那些与生产量无关的成本，无论企业生产多少产品或提供多少服务，这些成本都保持不变。
例如租金、员工薪资、设备维护等。
而变动成本则是与生产量成正比的成本，随着生产量的增加或减少而变化。
通常，原材料费用、直接劳动成本、销售佣金等属于变动成本。
变动成本法的核心观点是，企业的总成本可以分为固定成本和变动成本，而变动成本可以根据生产量的变化进行分析。
这样，企业管理者可以更好地了解成本与生产量之间的关系，并做出更准确的决策。
变动成本法的应用非常广泛。
在成本管理方面，它可以帮助企业确定目标生产量和销售量，制定合理的定价策略，评估产品和服务的盈利能力等。
在决策分析方面，它可以为企业提供不同生产量和销售量情况下的成本估计，帮助企业选择适当的生产规模、制定生产计划等。
使用变动成本法进行分析时，企业管理者需要注意一些问题。
首先，必须正确识别和归类成本为固定成本或变动成本。
这需要对成本的性质和行为进行充分了解和分析。
其次，变动成本法是建立在假设成本行为稳定且线性的基础上的，因此在实际应用中可能存在一定的局限性。
此外，成本的分类和估算可能受到多个因素的影响，因此需要综合考虑多种因素进行分析。
总之，变动成本法是一种在成本管理和决策分析中应用广泛的方法。
通过将总成本分为固定成本和变动成本，该方法可以帮助企业管理者更好地理解成本结构和成本行为，做出更准确的决策，并提高企业的盈利能力。
然而，在实际应用中，管理者需要确保对成本的分类和估算进行准确和全面的分析，以便获得可靠的结果和决策依据。
变动成本法案例
一、（一）资料复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。
实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。
要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。
（二）案例分析(1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。
(2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180 000＝2.5(元)现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450 000÷200000＝2.25(元)即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。
由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200 000＝50 000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20 000＝20 000(元)，合计为70 000(元).可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。
因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。
分析此案例需按以下要点进行：(1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。
(2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。
(3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。
管理会计4变动成本法
12
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动 性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费 用1000元。
在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000） /50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元）
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
10
变动成本法
损益表 一、销售收入
减：销售成本 二、生产边际贡献
减：变动销管成本 三、边际贡献
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用
三月 合计
1 销售收入
20?=160 20?0=200 20?2=240 600
2 减：销售成本
7?=56 7?0=70 7?2=84 210
3 生产边际贡献
104
130
156 390
4 减：变动非生产成本 2?=16 2?0=20 2?2=24
60
5 边际贡献
88
110
132 330
6 减：固定制造费用
30
30
30 90
7
固定销管费用
40
40
40 120
8 税前净利润
18
40
62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：
18
序号
项目
一月 二月 三月 合计
管理会计第三章变动成本法(DM)
营条件而发生的，也就是同形成企 业正常生产能力相联系，产品在生
产过程中不仅要消耗一定的直接材 料、直接人工、变动性制造费用， 同时要消耗一定的生产能力。
一、变动成本法概述
1、变动成本法的概念
变动成本法是一种将直接 材料、直接人工和变动性 制造费用作为产品成本， 将固定性制造费用作为期 间成本的成本计算方法。
期间费用
9000元
直接材 料
直接人 工
10000元 3000元
变动制 1000元
造费用
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
单1位60成00本元 =16000/50 =320元/件
期间费用
7000元
二、变动成本法与完全成本法的 比较
3、存货成本不同
产品成本中不仅包含了变动成 本，也包括了固定成本。这种产品 成本的计算方法，我们称之为全部 成本法或吸收成本法、完全成本法 。
完全成本法－－内容
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用（固定和变动）
管理费用 期间费用 销售费用
财务费用
3
完全成本法－－理论依据
凡是同产品生产有关的成本都应计
入产品成本。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直
接形成的基础。 其次，固定性制造费用，
只能作为期间成本，从当期的 销售收入中一次性扣除。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据
第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。
管理会计完全成本法和变动成本法例题
《管理会计：深入理解完全成本法和变动成本法》一、引言在企业管理中，会计是一个重要的工具，它可以帮助企业进行成本控制、决策分析以及经营绩效评价。
管理会计作为会计学的一个分支，主要关注企业内部的成本核算和管理，以支持企业内部的决策和控制。
在管理会计中，完全成本法和变动成本法是两种常见的成本核算方法，它们在不同的情况下有着不同的适用性。
本文将深入探讨这两种成本法的概念、特点和应用，以便读者更好地理解和运用这两种方法。
二、完全成本法的概念和特点1. 完全成本法是指将所有生产成本（固定成本和变动成本）都分摊到产品成本上的一种成本核算方法。
2. 完全成本法的特点是能够充分反映出企业生产过程中的全部成本，包括直接材料、直接人工以及间接费用等各个方面的成本。
3. 完全成本法适用于企业产品多样、生产过程复杂、成本计算困难的情况，可以帮助企业更全面地了解产品成本，并为定价和经营决策提供参考依据。
三、变动成本法的概念和特点1. 变动成本法是指只将与产品数量变化有关的成本（即变动成本）分摊到产品成本上的一种成本核算方法。
2. 变动成本法的特点是能够清晰地界定出企业的固定成本和变动成本，有利于企业进行成本控制和经营决策。
3. 变动成本法适用于企业产品单一、生产过程简单、成本计算相对容易的情况，可以帮助企业更准确地衡量产品的边际成本，并为决策提供支持。
四、例题分析假设某企业生产两种产品A和B，使用完全成本法和变动成本法进行成本核算，得到的成本分别如下：- 完全成本法：产品A：总成本1000元，单位产量100个，其中变动成本为600元，固定成本为400元。
产品B：总成本2000元，单位产量200个，其中变动成本为1200元，固定成本为800元。
- 变动成本法：产品A：变动成本600元，固定成本400元。
产品B：变动成本1200元，固定成本800元。
根据以上例题，我们可以看到完全成本法和变动成本法在成本核算上的不同，以及在不同情况下的适用性。
结合案例浅谈变动成本法及其应用_韩娜
236
细资料为：单位变动生产成本1 000元；固定制造费用800 000元；固 定推销及管理费用250 000元。公司已连续两年亏损，若不能扭亏为 盈，银行将不再贷款，公司则面临停产。公司经理为此召集各部门 经理开会商讨对策。
销售部门经理：问题的关键在于每台的制造成本太高，由于竞 争不能提高售价，公司又无钱做广告，只能请生产部门的工程技术 人员想办法改进工艺，减少消耗，降低制造成本。
一、变动成本法的含义 变动成本法，又称直接成本法，是指在计算产品生产成本时， 只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，
而不包括固定制造费用，把固定制造费用视作期间成本，计入当期损 益，作为边际利润的扣除项目的成本计算方法。
二、实例分析 （一）基本案情 华夏公司主要产品是织毛衣机，原设计生产能力为每年1 000 台，但由于市场竞争激烈，过去两年，公司每年只能生产和销售500 台。市场售价为每台2 500元，该产品的单位产品成本为2 600元，详
二、英国皇家艺术学院的工作室模式 英国皇家艺术学院的“当代艺术策展”专业始建于1992年， 该专业的办学思路强调以国际视角思考和探讨艺术策划在当今博物 馆和画廊系统中扮演的角色，希望培养兼具良好的艺术史修养、专 业的艺术鉴赏眼光并熟悉艺术市场机制、具有较强实际运作能力的 专业复合型人才。 以工作室模式组织教学是该硕士学位课程的一个重要特点。 负责各工作室的课程导师们积极参与策展实践和研究，先后曾 为海沃美术馆（Hayward Gallery）、南伦敦画廊（South London Gallery）、纽约现代艺术博物馆（The Museum of Modern Art）
“当代美术策展”硕士课程的毕业成绩会综合考虑学生撰写 的专业学术论文、策划的艺术展览和参加的学术研讨活动三方面的 情况，以确保毕业生具备学术研究与市场实践等方面的综合能力。 迄今为止，该专业培养的毕业生中，已有多个任职于博物馆和美术 馆的重要位置，包括泰特圣艾夫斯美术馆（Tate St Ives）总监、泰 特当代（Tate Modern）美术馆电影策展人等。
3.案例分析—变动成本计算
案例分析——变动成本计算 变动成本计算 案例分析
参考答案： 参考答案： 销售收入500 2500＝1250000（ 500× （1）销售收入500×2500＝1250000（元） 减：变动生产成本500×1000＝500000（元） 变动生产成本500×1000＝500000（ 500 边际贡献：750000元 边际贡献：750000元 800000元 减：固定性制造费用 800000元 250000元 固定销售及管理费用 250000元 300000元 利润 -300000元 （2）销售收入1250000元 销售收入1250000元 1250000 销售产品成本：900000元 减：销售产品成本：900000元 本期生产成本1000000 800000＝1800000（ 1000000＋ 本期生产成本1000000＋800000＝1800000（元） 存货成本：900000元 存货成本：900000元 250000元 减：固定销售及管理费用 250000元 税前利润 100000元 100000元 总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。 总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。 两位经理的意见都只是从对方部门找原因， （3）两位经理的意见都只是从对方部门找原因，真正可行的办 法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。 法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。
管理会计学
郑州航院会计学系 王留根
案例分析——变动成本计算 变动成本计算 案例分析
案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台 案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台，但由于 1000 市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500 500台 市场售价为每台2500 2500元 市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500台，市场售价为每台2500元。而 该公司的单位产品成本为2600 2600元 其详细资料如下： 1000元 该公司的单位产品成本为2600元，其详细资料如下： 单位变动生产成本 1000元 800000元 250000元 固定性制造费用 800000元 固定销售及管理费用 250000元 该公司总经理特为此召集各部门经理开会。 该公司总经理特为此召集各部门经理开会。首先总经理说明该公司已连续两年 亏损，去年亏损300000 300000元 若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。 亏损，去年亏损300000元，若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。 销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高， 2600元 销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高，为2600元，但由于竞争的关 我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。 系，我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。 生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力， 生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力， 就可降低单位固定成本，从而降低单位成本， 就可降低单位固定成本，从而降低单位成本，对策是请销售部门提高企业的销售能 如能每年售出1000 1000台 就能扭亏为盈。 力，如能每年售出1000台，就能扭亏为盈。 总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。 总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。目前我们编制收益表是采用全部 成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径” 成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径”，即充分利用我们的生产能 一年生产1000 1000台 尽管市场上只能销售一半， 力，一年生产1000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转为存货 成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈， 成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈，因而向银行申请贷 款就没有问题了。 款就没有问题了。 要求：（ ：（1 根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表， 要求：（1）根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明公司 去年是怎样亏损300000元的。 300000元的 去年是怎样亏损300000元的。 根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利， （2）根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利，并对此建议 作出评价。 作出评价。 2011-3-31 对生产经理和销售经理的意见作出评价。 2 （3）对生产经理和销售经理的意见作出评价。2011-3-ຫໍສະໝຸດ 1 52011-3-31 4
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这种两种结论都是不正确的。
原因：是使用完全成本法造a 成的错误。
8
分析
2、甲制药厂：a.销售量增长，增加利润为 （200-53000）×（35-24）=233200（元） b.产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升， 销售成本采用后进先出法，减少利润为
50400×（30.11-24）=307944（元） c.销售费用增加减少利润为
2009年 1200000
2010年 1100000
减：变动成本 材料（50*本年销售数） 燃料和动力（3*本年销售数）
贡献毛益
720000 600000 120000
480000
660000 550000 110000
440000
减：固定成本 工资 制造费用
销售费用
营业净利润
360000 180000 180000 30000
360000 180000 180000 30000
a
90000
50000
12
分析
根据以上计算与分析，得到结论： 综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本 采用完全成本法，固定费用不变， 当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润； 当产量上升时，利润增加，造成“泡沫经济” 。
a
13
•谢谢！
a
14
管理会计案例分析
——变动成本法案例分析
a
1
案 例
2011年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本 公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公 司年度经济效益分析报告送交经理室。总经理阅后， 对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专 门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料 的乙制药厂。甲制药厂09年产销不景气，库存大量积 压，贷款不断增加，资金频频告急。10年该厂则想方 设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反 映的利润10年却比09年下降。而乙制药厂的情况正好 相反，10年市场不景气，销售量比09年下降，年度财 务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于 是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务 分析重新研究。
108000-85000=23000 （元）
综上所述，甲制药厂2010年实际利润应为
498000+233200-307944-23000=400256 元 2010年度比2009年度利润减少
498000-400256=97744 元
a
9
分析
但实际上甲制药厂2010年的利润比2009年多，所以甲制药厂应采用变动成 本法计算。
这是生产能力没有充分利用，工资和
制造费等固定费用未能得到充分摊销
所致。
a
4
案 例
乙制药厂的有关资料：
损益表
09年
10年
• 销售收入
1200000
1100000
• 减：销售成本
108000
964700
•
销售费用
30000
30000
• 费用合计
1110000
994700
• 净利润
90000
105300
综上所诉，乙制药厂2010年的利润为： 90000-10000+25300=105300元 则2010年的利润比2009年多， 105300-90000=15300元
a
11
分析
但实际上乙制药厂2010年的利润比2009年少，所以乙制药厂也应采用变动 成本法计算。
计算结果如下图： 乙制药厂
单位：元
销售收入
53000
•期末存货数
35000
•单位售价（单位：元）35
74200 11200
35
•单位成本（单位：元）24
30.11
其中：
•材料
7
7
•工资
4
5.71
•燃料和动力
3
3
•制造费用
10
14.4
a
单位：元
3
案
工资和制造费用每年分别为288 000元
例
和720 000元，销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为
种结论，并且如何向你的经理解释？
a
7
分析
1.答： 在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能 力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。
在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他 们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国 家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能 力、增产节支的结果。
计算结果如下图： 甲制药厂
2009年
单位：元
2010年
销售收入
1855000
2597000
减：变动成本 材料（7*本年销售数） 燃料和动力（3*本年销售数）
贡献毛益
530000 371000 159000
1325000
742000 519400 222600
1855000
减：固定成本 工资 制造费用
单位：元
5
案
工资和制造费用，这两年均分别为
例
180 000元，销售成本也采用后进先出 法。该厂在分析其利润上升的原因时，
认为他们在市场不景气的情况下，为
多交利润、保证国家利润不受影响，
全厂职工一条心，充分利用现有生产
能力，增产节支的结果。
a
6
问
• 1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为
题
什么？ • 2、如果你是财务部经理，你将得出何
a
2
案 例
甲制药厂的有关资料如下：
损益表
•销售收入
09年 1855000
10年 2597000
•减：销售成本
1272000
2234162
• 销售费用
85000
•净利润
498000
库存资料（单位：瓶）
108000 254838
•期初存货数
16000
35000
•本期生产数
72000
50400
•本期销售数
销售费用
营业净利润
1008000 288000 720000 85000
1008000 288000 720000 108000
232000
739000
a
10
分析
乙制药厂：（1）销售量下降，减少利润为 （12000-11000）×（100-90）=10000（元）
（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下 降，销售成本采用后进先出法，增加利润 11000×（90-87.70）=25300（元）
库存资料（单位：公斤）
• 期初存货数
100
100
• 本年生产数
12000
13000
• 本年销售数
12000
11000
• 期末存货数
100
2100
• 售价（每公斤）100
100
• 单位成本（每公斤）90
87.7
其中：
• 原材料
50
50
• 工资
15 13.85
• 燃料和动力
10 10
• 制造费用
1a5 13.85