财务会计研究 (1)

刻契记事 刻契记事之法的出现是原始计量记录方 法演进过程中出现的一个质的飞跃。它 大约出现于父系氏族公社或文明时代的 前夜。当时，我国所出现的萌芽状态的 “书契”和国外所出现的“原始算板” 以及被称为“账单”的记录都属于该方 法的范畴。这些方法已与最初三种方法 有了本质的区别。
书契一般应当具备两个条件： 必须是用原始文字记录的。一般的“书 契”通常是由原始文字与数码结合起来 的，原始文字包括会意文字、图画文字 和象形文字等 应以刻契作为主要特征。也就是说这些 刻划的符号应是以契刀或其他一些坚硬 的金属制品，将经济事项刻写在一定的 载体上。
较之会计行为和会计思想的产生，官厅会计是 要晚得多才问世的。其原因是： （一）原始人使用的生产工具特别简陋，生产 力水平极为低下，所以，只有全体氏族成员共 同参加体力劳动，才能维持最低限度的生活需 要。在这种情况下，不会形成体力劳动与脑力 劳动的分工。直到后来，由于奴隶制经济的发 展，出现了大量的剩余产品，才使社会上一部 分人摆脱体力劳动，专门从事财政管理。
社会生产力的发展，剩余物品的增加， 带来了经济关系的复杂化；而经济关系 的复杂化，又迫使人们去管理社会经济， 管理生产分配和消费。正是由于这种管 理上的需要，才使原始计量记录方法得 以初步进展。
在新石器时代，由于劳动工具的改进和社会分 工的出现，大大促进了社会生产力的发展，从 而也带来了大量的剩余物品，而大量的剩余物 品出现之后，随之而来的便是如何合理地进行 储存、保管、分配和消费的问题。在长期的生 产和生活实践中，人们逐渐认识到要维持共同 生存，就必须进行再生产。而要进行再生产， 就必须处理好生产、储存、分配、消费的关系， 处理好这些关系的有效途径就是管理。正是长 期的管理实践迫使人们认识和发现了数的概念， 并促使人们陆续创造出了一些符号和表现方法， 再运用这些符号和方法进行计量记录。这就是 原始计量记录方法得以初步进展的原因。
张学谦著《会计计量理论与规则》 人民出版社2006年5月 陈今池编著《西方现代会计理论》 中国财政经济出版社2007年1月 陈美华著《公允价值计量基础研究》 中国财政经济出版社2006年6月
葛家澍著《财务会计理论研究》 厦门大学出版社2006年5月 吴大器主编《会计理论与实务》 同济大学出版社2007年9月
渔猎技术的改进和收获物的大量增加。 在新石器时代，弓箭依然是十分盛行的 守猎工具，人类经过对弓箭技术的改进， 大大提高了打猎的命中率；骨矛、石矛 以及竹矛等复合工具的出现，也提高了 对猎物的杀伤力；捕渔工具也得到时了 显著的改进。
皮革加工技术的提高和原始纺织手工业 的出现。新石器时代，人们对兽皮的加 工制作技术更加重视。 制陶手工业的产生和发展。陶器的烧制 是新石器时代最有特色的手工业。原始 交换关系的萌芽。在新石器时代，人们 进行各项生产活动的目的基本上都是为 了满足本氏族部落的需要。但由于大量 剩余，各个部落之间生产的侧重点不同 和外婚制的实行，在各氏族部落之间开 始了一些偶然性的物物交换。
会计研究2009年第10期许家林环境会计 理论与实务的发展与创新 会计研究2009年第12期葛家澍杜兴强财 务会计理论：演进、继承与可能的研究 问题 会计研究2009年第12期杨雄胜追寻会计 学术灵魂，召唤会计理论良知 会计研究2009第9期于永生金融危机背景 下公允价值会计研究
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参考书目： 汤云为，钱逢胜著《会计理论》上海财经大学 出版社 美国亨德里克森著，王澹如，陈今池译《会计 理论》立信会计图书出版社 葛家澍，林志军著《现代西方会计理论》厦门 大学出版社 陈国辉著《会计理论研究》东北财经大学出版 社
瓦次,齐默尔曼著,陈少华，黄世忠，陈光 译《实证会计理论》东北财经大学出版 社 陈今池编著《现代会计理论》立信会计 出版社 文硕著《西方会计史》中国商业出版社 张为国,邱昱芳编《后安然时代》中国财 政经济出版社 孙铮等著《中外会计与财务案例研究》 上海财经大学出版社
刻记记事 在旧石器时代的晚期，人们刻记记事所 运用的符号还是十分简单。在骨片上和 鹿角上所刻下的条痕和短直线条。而到 了新石器时代就大不相同了，这时人们 为了反映比较复杂的经济事项，逐步创 造了一整套刻划符号。
结绳记事 结绳记事也是人们在新石器时代所运用 的计量记录方法之一。世界上许多国家 和许多民族都运用过，并且运用和保留 了相当长的时间。就全世界范围而言， 它从原始社会的末期一直延续到近代 （主要是一些少数民族）。凡记录小数 则打一小结，而记录大数，则打一个大 结。结绳的大小是由所表示的数目和事 情的大小来决定的。
自从人类脱离动物界而进入人类社会之 后。至今已经经历了300多万年的历史。 在这300多万年的漫长岁月中，有99%的 时间是在原始社会中渡过的。在原始社 会中，人类的生产水平很低，生活十分 艰苦。当时人类使用的生产工具主要是 石器。考古学上把人类使用石器进行生 产的时代称为石器时代。同时，按石器 的加工工艺和加工方法的不同，又把石 器时代划分为以打制石器为主的旧石器 时代和以磨制石器为主标志的新石器时 代。
财会通讯综合版第11,12期葛家澍杜兴强 关于会计信息的相关性和可靠性问题的 思考
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原始计量记录方法的初步进展及表现形 式。 考古学者根据挖掘出来和或古代留传下 来的遗迹发现新石器时代人们的原始计 量记录方法大致有4种形式： 绘图记事（数）、刻记记事（数）、结 绳记事（数）、刻契记事（数）
绘图记事（数） 欧洲各国的考古发现，“绘图记事”这 种原始计量记录方法的运用，从旧石器 时代的晚期一直延续到新石器时代的晚 期。绘图是对外界事物形象的直接反映。 在远古时代用它来记载经济事实，一度 被认为是一种十分方便且恰当的方法， 所以，考古学上把它称这为图画文字。 这种图画文字的出现，不仅是出于一种 艺术动机，更重要的是出于一种经济计 量和记录的动机。
从会计方法演进过程看主要经历：原始 记录行为、单式簿记和复式簿记。 只有当人类能够正常地进行物质资料的 生产，以至生产的收获物能够保障人类 生存的需要并略有剩余时，人类关心劳 动耗费、劳动成果的思想方油然而生。 这就是原始计量记录行为产生的前提条 件。
根据前人研究的成果和近些年的考古资 料分析发现，人类的原始计量记录行为 产生于旧石器的中晚期。其理由有以下 两点： 第一，在旧石器时代的中晚期，人类生 产生活资料的水平已经有了相当程度的 发展。
综上所述，从旧石器时代的中、晚期到 原始社会末期这一漫长的历史过程中， 人们为维持共同生存而在对劳动收获物 进行分配、交换、储备和消费时所采用 的原始计量记录方法，不是一种单纯的 会计行为和会计方法。因为这种原始的 计量记录行为与方法，不仅与会计相关， 而且还与数学、统计学以及其他学科有 关。作为独立意义上会计的特征，到奴 隶社会的繁荣时期才能表现出来。所以， 只能将原始社会的原始计量记录行为和 方法称为会计发展史上的胚胎阶段—— 原始计量记录时代。
葛家澍,刘峰著《会计理论》— —关于财务会计概念结构研究中 国财政经济出版社2003年1月 艾哈迈德· 里亚西—贝克奥伊著 （Ahmed Riahi Belkaoui）会计 理论.钱逢胜等译.上海财经大学 出版社,2004.
郭道扬著《会计史研究》中国财政经济 出版社2008年11月
第一讲复式簿记的产生及 传播
二、单式簿记的产生与发展
在长达300多万年的原始社会中，其原始 公有制的生产关系与生产力的发展水平 是相适应的。但是到了原始社会的末期， 由于生产性农业、畜牧业和手工业的进 一步的发展，把生产力推进到一个前所 未有的发展水平上。这时的原始社会的 生产关系与生产力之间的稳定状况便被 破坏了。原始社会的公有制的生产关系 被奴隶制的生产关系所代替。至此，人 类社会进入到了奴隶社会。
（二）国家形成后，统治者为强化国家 机器，不得不设计一套官厅会计制度来 管理财政。
私有观念的出现，深深地刺激了刚从原 始社会里走出来的人们，尤其是商人和 庄园主们。他们为了能在动荡的奴隶制 经济中管理好私有财产，进一步发展与 他人的交换关系，不约而同地采用簿记 核算这一手段：有的人围绕庄园簿记费 尽了心血；有的人则站在商业经济管理 的立场上对商业簿记产生了浓厚兴趣。 这些人对民间会计的发展作出了巨在的 贡献。
杰恩· 戈弗雪（Jayne Godfrey）阿伦 恩· 霍奇森（Allan Hodgson）斯科特· 霍 姆斯（Scott Holmes）著,孙蔓莉,李百 兴,奚敏敏译《会计理论》中国人民大学 出版社2007年7月 葛家澍,杜兴强等著《会计理论》复旦大 学出版社2005年11月 威廉R.斯科特（William R. Scott）著 陈汉文,夏文贤,陈靖等译《财务会计理 论》机械工业出版社2006年1月
一、会计的萌芽
一部世界会计史表明，会计发展的主题有二： 一是官厅会计；二是民间会计。会计发展的演 进，先有单式簿记后有复式簿记。一般而言， 在单式簿记的运用时代，会计是以官厅会计为 主部主题，民间会计为副部主题发展的。这时 候，官厅会计在会计发展的舞台上唱主角，民 间会计只是配角。待人类进入复簿记的全面运 用时代以后，民间会计方取代官厅会计的支配 地位，开始自己独占鳌头的黄金岁月。
当人类告别了以打制石器为主的旧石器时代之 后，便逐步进入了以磨制石器为主的新石器时 代。这一时期也是母系氏族公社的繁盛时期， 这种繁盛当然是以社会生产力发展为基础的。 当时的社会生产力发展的主要表现在： 生产性农业和畜牧业的产生及发展。随着母系 氏族公社经济的发展，人类分布的地区日益扩 大，人口的数量不断增加，自然性的采集和渔 猎便逐渐不能满足人类发展的需要。这样，在 长期的生产实践中，人们经过反复的摸索，终 于发明了生产性农业和畜牧业。人们通过种植 农作物和饲养牲畜获得更多的食物。