第十二章 债务重组和非货币性资产交换
第12章 非货币性资产交换的认定、确认和计量原则练习(含习题和答案解析)-题目答案合并
第十二章非货币性资产交换的认定、确认和计量原则一、单项选择题1.下列各项交易或事项中，甲公司需按非货币性资产交换准则处理的是（）。
A.政府无偿提供非货币性资产给甲公司建造固定资产B.甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产D.甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产【正确答案】B【答案解析】选项A,政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，不属于非货币性资产交换，适用《企业会计准则第16号一一政府补助》；选项C,适用《企业会计准则第20 号一一企业合并》；选项D,适用《企业会计准则第12号一一债务重组》；选项B,站在甲公司的角度，适用非货币性资产交换准则；站在乙公司角度，由于换出资产为存货，所以适用的是收入准则。
2.下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。
A.以长期股权投资交换其他权益工具投资B.以无形资产交换债权投资C.以存货交换固定资产D.以自用写字楼交换长期股权投资【正确答案】B【答案解析】选项ACD,交换的资产均属于非货币性资产，因此均属于非货币性资产交换；选项B,债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。
在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。
3.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。
A.长期股权投资B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.债权投资【正确答案】D【答案解析】选项ABC属于非货币性资产。
选项C,交易性金融资产未来经济利益的流入不是固定或可确定的，所以属于非货币性资产。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。
主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据和以摊余成本计量的金融资产等。
二、多项选择题有（）。
A.该项交换具有商业实质B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值【正确答案】AB【答案解析】非货币性资产交换以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本应同时满足的条件包括：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
非货币资产交换和债务重组
Hale Waihona Puke 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债
务
重
组
的
方
式
以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”
债 务 重 组 日 的 确 定
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。
2. 附 或 有 条 件 的 债 务 重 组
（1）对于债务人而言，当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
14.1.4 账 面 价 值 计 量
不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 涉及补价 ①支付补价的 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 ②收到补价的， 换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费
14.2债 务 重 组 概 述
债务重组的概述
公 允 价 值 计 量
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有所区别： ⑴换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 ⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
非货币性交易与债务重组会计核算比较
02
报表列示：在资产负债表和利润表中反映非货币性交易的资产和负债，以及相关的损益
报表附注：披露非货币性交易的性质、交易条件和公允价值等信息
03
04
特殊情况处理：如涉及多项资产交换、涉及补价等情况的会计处理和报表列示
案例分析
案例名称：某公司以固定资产换取股权的交易
案例概述：该公司在非货币性交易中，以固定资产换取另一公司的股权，没有涉及现金流动。
非货币性交易是指企业之间以非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量的货币性资产。
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与债务人达成的协议或法院的裁定，就债务偿还方式和时间等进行修改或重新安排的行为。
债务重组会计核算是对企业因债务重组而产生的相关资产、负债变化的确认、计量和报告的过程。
会计准则规定
债务人以非现金资产和债务转为资本方式清偿债务时，债务人应先以转让的非现金资产公允价值与应支付的相关税费之和，小于重组债务账面价值的差额，确认为债务重组利得。再以债权人享有股权的公允价值与应支付的相关税费之和，小于重组债务账面价值的差额，确认为债务重组利得。
债务人以债务转为资本清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。
税务处理：企业需根据税法规定，对换出资产进行相应的税务处理，如增值税、所得税等
换入资产会计核算
换入资产成本的确定：根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
添加标题
涉及补价的会计核算：支付补价的，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价的，以换出资产的账面价值，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
非货币性资产交换与债务重组的比较
非货币性资产交换与债务重组的比较作者：黄春梅来源：《商业会计》2012年第16期摘要：本文对非货币性资产交换和债务重组的本质进行分析，指出非货币性资产交换和债务重组要解决的两个问题，并对非货币性资产交换和债务重组实现的损益进行分析、确认和业务处理。
关键词：非货币性资产交换债务重组公允价值账面价值实现损益债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
而非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
债务重组与非货币性资产交换两者有很多相似之处。
一、非货币性资产交换和债务重组的本质非货币性资产交换的本质：“以物易物”。
因此，非货币性资产交换要解决两个问题：换出资产的处理和换入资产的入账。
债务重组的本质：“债还钱，解决债权、债务问题”。
因此债务重组需要解决的问题有两个：债权人的处理和债务人的处理。
二、非货币性资产交换和债务重组中用非货币性资产抵偿债务的损益处理以固定资产（动产）为例，对非货币性资产交换或债务重组实现损益的辨析：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》，对以固定资产进行非货币性资产交换或债务重组的问题均有相应的规定。
同时，财政部、国家税总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应分不同情形征收增值税，总结起来包括以下两种情况：如果取得固定资产的进项税额已经抵扣，则出售时正常计算销项税额；如果取得固定资产的进项税额未抵扣，在销售时按照4%征收率减半征收增值税。
随着会计准则及新的增值税暂行条例及其实施细则的出台，以使用过的固定资产进行非货币性交换或抵债的处理也随着发生一些变化。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规定，如果企业非货币性资产交换具有商业性质，“应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”；如果涉及到补价的，应以换出资产的公允价值加减支付或收到的补价并加上涉及到的相关税费，确认换入资产的入账价值,公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。
非货币性资产交换和债务重组新旧准则之比较
６披露的内容更加详尽。除应披露换入、 换
出资产的类别外 （ 新准则不 需要再披露换 入、 换 出资产的金额 ） 。还要 求披露换入资产成 本的确 定方式 ； 换入 、 出资产的公 允价值 以及换 出资 换 产的账面价值 ： 非货币性资产交换确认 的损益。 （ ） 算上 的 变化 二 核 １ 以公 允 价值作 为换 入资 产成 本 的基础 并确认 交 换损益 。当非货币性 交换具有 商业实 质 ，且换 入资产或 换 出资 产的公 允价值 能够可 靠计量 ，应 当以换 出资 产的公 允价值和应 支付 的相 关税费作 为换入 资产的成 本 ，公允 价值 与 换 出资产账 面价值 的差额计入 当期损益 。 比如 。 甲公司 以一批 存货 向 乙公司 换入 一 台设 备 。 存 货 的账 面价 值 为 １ 元 。市 场价 值 为 １ Ｏ万 ２万 元。 增值税 率 为 １％ ， ７ 除增 值税 外没 有发 生 其 他 的机 关税 费和补价 ，则换入 固定资产 的成 本 为 １ ４万 元 （ 场 价 值 １ ４Ｏ 市 ２万 元 ＋增 值 税 ２Ｏ ４万 元 ）本次 交 换 ， ， 甲公司 取得 的收 益 为 ２ 万 元（２万元 一１ １ Ｏ万元 ） ， 入 当期 损益 。 应计 新 准 则还 规 定 ： 果 发生 补 价 ， 如 支付 补 价 的， 换入 资产成 本与 换 出资产 账面 价值 加支 付 补价、 应支 付 的相 关税 费 之 和 的差 额 ， 当计 应 入 当期 损益 ； 收到 补价 的 ， 换入 资 产 成本 加 收 到补 价 之和 与换 出资 产账 面价 值 加 应 支付 的 相关税 费 之和 的差额 ， 当计 入 当期损 益 。 比 应 如上例 ， 如 甲公 司另外 支付 或收 取 了 １万元 假 的补 价 ， 在 这两 种 情况 下 ， 则 甲公 司 换 入 固定 资产 的收 益 分 别 为 １万 元 （ ４Ｏ １ ．４万 元 一１ Ｏ 万元 一１万 元 一２Ｏ ．４万 元 ）和 ３万 元 （４Ｏ １ ４
新准则债务重组与非货币性资产交换账务处理上的共性
借： 资产类账 户 （ 受让资产的公允 价值 ＋相关税费 ）
营业外支出—债务重组损失
借 ：
资产减值准备 ）
无资 Ｉ公允资 的允值各 资类 形产 项产公 价 项产账 某 价值 的总和 应收账款 账面 固定资产 户
ｌ 价值 ＋ 关税费＋ 相 支付的补 价） ］
营业外支出— 债务重组损失
产 ）某 资 的 允 值 各 资 类 ［项 产 公 价 ／项 产 账
贷： 应收账款 Ｉ （ 账面价值 ）
应交税金 银行存款 （ 相关税费 ） ２非货币性 资产交换 的一方 。 ． 借： 相关 资产类账户 （ 出资产 的公允价值 ＋相关税费 ） 换 营业外支 出——非 货币性交换所得 （ 出资产公允 价值 换 小于其账面价值 ）
维普资讯
■■■■■经济工作・Ｃ Ｎ ＭＣＰ Ａ ＴＣ Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ Ｒ Ｃ ＩＥ
新准则债 务重组 与非货币性 资产 交换 账务处 理 上 的共性
文／ 吴彩凤
债务重组是指在债务人发生财务 困难的情况下 ， 债权人按 照其 与债务人达成的协议或法 院的裁定做出让步的事项 。而非 货币性 资产交换是指交易双方 主要 以存货 、固定资产 、 无形 资
应交税费—— 应交增值税 （ 进项税 ）
贷： 主营业务收入 （ 公允价值 ） 应 交税 费——应交增值税 （ 销项税 ）
银行存 款
、
以存货抵偿债务与以存货进行资产交换的账务处理
不管是债务重组的债务人还是 以存货进行非货币性 资产交
借： 主营业务成本 贷： 库存商 品、 原材料等账户
的补价 ） 营业外支出—债务重组损失
小于其账面价值 ）
相关资产减值准备
贷： 相关资产类账户 张 面价值）
非货币性资产交换和债务重组的对比学习
非货币性资产交换和债务重组的对比学习摘要：非货币性资产交换和债务重组在会计处理方式上有相同之处，本文通过对两者进行对比，总结出两者容易混淆之处，为掌握这两类业务提供依据。
关键词：非货币性资产交换债务重组资产处置损益确认企业会计具体准则第7号和第12号分别讲述了有关非货币性资产交换和债务重组的确认、计量和列报问题。
两号准则所规范的内容同属于企业的非日常经营活动，属于企业的特殊交行为，其有相同之处，亦有容易混淆之处。
本文试图对此进行分析和分辨。
一、非货币资产交换和债务重组的会计处理相关分析同为企业特殊交易行为的非货币性资产交换和债务重组，在会计处理上有相同的地方，笔者将在本部分对其相关性进行分析。
（一）非货币性资产交换和债务重组业务性质的相关性前面笔者已经提出非货币性资产交换和债务重组均属于企业的特殊交易行为，属于非正常活动。
企业的日常活动指企业为实现本企业的经营目标而进行的经常性重复性的活动及与其相关的辅助活动。
非日常活动是企业发生的日常活动以外的活动。
如果把主要活动及其辅助活动创造的收入与会计科目对应起来，应是主营业务收入和其他业务收入。
非货币型资产交换和债务重组不属于企业的日常经营活动，因为企业开办运营的目的是获取利润，尤其是货币性利润，没有企业开办的最终目的是以物易物，更没有企业愿意天天进行债务重组，这从债务重组的定义中可以得知，因为债务重组的官方定义中强调了债务人必须是处于财务困难中的前提条件，并强调了债权人需要作出让步的实质性内容。
债务人发生财务困难，债权人作出让步是《企业会计准则第12号――债务重组》所定义的债务重组的基本特征。
作出让步就意味着是一种营业外支出，当然被让步的一方就意味着是发生财务困难，债务人发生财务困难是指因债务人资金周转出现了困难、经营活动已经陷入困境，或其他原因，导致无法或者已经没有能力按既定条件偿还债务。
债权人作出让步是指债权人同意债务人现在或者在将来以低于原债务账面价值的金额或者价值偿还原欠债务。
“非货币性资产交换”与“债务重组”准则合并思考
（ 公允价值 的界 定问题 公允价值指 理智 的交易双方在一 四）
个 开 放 的 、 受 干扰 的市 场 中 ， 平 等 、 互 之 间 没 有 关 联 的 情 况 不 在 相 下， 自愿进 行 交 换 的价 值 。 目前 ， 允价 值 指 现 行 市 价 或 未 来 现金 公 流 量 现值 。 行 市 价是 可 变 的 ， 一事 物 的效 用 对 不 同 的人 是 不一 现 同 样 的 ， 至在 不 同 的环 境 下 差 异 也 很 大 ， 甚 因此 无 法 形 成 统 一 、 稳定
（ ） 二 交换 双 方是 否连 续 多次进 行 非 货 币性 资产 交 换
某 些 已
经交换 了的资产对关联方很有用 ，为了能够继续使用 ，关联方可 通过再次交换换回该资产 ，重新取得其所有权 。若交换 双方资产 的公允价值存在差异 ， 二次交换 时 ，关联双方 的资产 和利润可
能 会 进 一 步 上 升 。 所 以 ，一 定 要 注 意 交 换 双 方 这 种 重 复 交 换 的
新途径。
到的补价＋ 支付 的相关税费。 对于关联方而言 ， 因为资产可能还要
换 回， 所以不一定要求对方支付补价。 入资产的人账价值较其公 换 允价值而言 ，就会一方偏低 、另一方偏 高。 偏离程度越大 ， 该交换 不具有商业实质的可能性越大。 如例 １ 资产 Ａ 中， 的公允价值 比资 产Ｂ 的公允价值大 ２ 万元 ，乙企业要 向甲企业支付补价 ２ 万元 ， ０ ０
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｃ ＬＰ Ｏ Ｅ Ｃ ＮＩＡ Ｒ Ｂ Ｔ
“ 非货币性资产交换” 债务重组” 与“ 准则合并思考
江苏大学 朱 玉广
一
、
《 货 币性 资 产 交换 》 《 务重 组 》 非 与 债 准则 的 相 似点
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（五）接受多种方式的组合清偿 债务的核算 1. 账务处理 P491 2. 具体核算 P492
第二节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换概述 1. 定义：非货币性资产交换是指交 易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。 2. 货币性资产的定义：货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产。
收到补价的企业： 收到的货币性资产 <=25% 换出资产公允价值 支付补价的企业：
支付的货币性资产 ————————————— <=25% 支付的货币性资产+ 支付的货币性资产+换出5% 或： 换入资产公允价值
3. 具体计算和确认 P493 三、非货币性资产交换的确认 （一）以公允价值为基础计量换入 资产成本 非货币资产确认时必须同时满足 的两个条件 1. 该项非货币资产交换具有商业 实质 P494 2. 换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠地计量 P494
（二）以换出资产的账面价值为基 础计量换入资产成本 P494 四、以公允价值为基础计量换入资 产成本的核算 （一）以公允价值为基础计量换入 资产成本不涉及补价的核算 1. 账务处理的原则 P494 2. 企业换出存货的核算
应当按存货的公允价值确认销售收入，并 结转其销售成本 P494-495
3. 企业换出固定资产、无形资产 的核算 应当按换出资产的公允价值和发 生应支付的相关税费确认换入资 产的成本，将换出资产的公允价 值与账面价值之间的差额，列入 “营业外收入”或“营业外支出” 账户。 P495
第十二章 债务重组和非货币性资产交换
第一节 债务重组
一、债务重组的概述 （一）债务重组的意义 债务重组的意义 1. 资产重组的定义：债务重组是指 在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定做出让步的事项。
2. 债务的定义：债务是指企业由于 过去的事项而发生的现存义务，这 种义务的结算将会引起含有经济利 益的资源流出企业。 3. 债务人发生财务困难的定义：债 务人发生财务困难是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或 者其他原因，导致其无法或者没有 能力按原定条件偿还债务。
（五）多种方式的组合清偿债务的 核算 1. 账务处理 P486 2. 具体核算 P486-487
三、债权人的债务重组 （一）接受低于账面价值的现金 清偿债务的核算 1. 账务处理 P487 2. 重组债权的账面价值的定义 P487 3. 具体核算 P487
（二）接受非现金资产清偿债务 的核算 1. 账务处理 2. 具体核算 P487-488 P488-489
二、债务人的债务重组 （一）以低于重组债务账面价值的 现金清偿债务的核算 1. 账务处理 P480 2. 重组债务的账面价值 P480 3. 具体核算 P481 （二）以非现金资产清偿债务的核 算
1. 账务处理 P481 2. 非现金资产的账面价值的定义 P481 3. 具体核算 P481-483 （三）将债务转为资本清偿债务的 核算 1. 账务处理 P483 2. 具体核算 P483
4. 企业换出长期股权投资的核算 应当以换出资产公允价值和应 支付的相关税费确认换入资产的成 本，换出资产的公允价值与账面价 值的差额列入“投资收益”账户。 （二）以公允价值为基础计量换入 资产成本涉及补价的核算 1. 企业支付补价的核算 P496 2. 企业收到补价的核算 P496
五、以换出资产账面价值为基础 计量换入资产成本的核算 （一）以换出资产账面价值为基 础计量换入资产成本不涉及补价 的核算 （二）以换出资产账面价值为基 础计量换入资产成本涉及补价的 核算
（三）接受将债务转为资本清偿 债务的核算 1. 账务处理 2. 具体核算 P489 P489
（四）接受修改其他债务条件清偿 债务的核算 1. 接受修改其他债务条件清偿债 务不涉及或有应收金额的核算
（1）账务处理 P490 （2）或有应收金额的定义 P490 （3）具体核算 P490
2. 接受修改其他债务条件清偿债 务涉及或有应收金额的核算
3. 货币性资产包括的内容：有库存 现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投 资等。 4. 非货币资产的定义：非货币资产 是指货币性资产以外的资产。 二、非货币性资产交换的认定 1. 补价的定义：补价的是指非货币 性资产交换中只涉及少量的货币性 资产。
2. 确认非货币性资产交换的计算 公式
1. 企业支付补价的核算 2. 企业收到补价的核算
P497-498 P498
（四）修改其他债务条件清偿债务 的核算 1. 修改其他债务条件清偿债务不 涉及或有应付金额的核算
（1）账务处理 P483-484 （2）或有应付金额的定义 P484 （3）具体核算 P484
2. 修改其他债务条件清偿债务涉 及或有应付金额的核算
（1）账务处理 P484 （2）具体核算 P484-486
4. 债权人作出让步的定义：债权人 作出让步是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于 重组债务账面价值的金额或者价值 偿还债务。 5. 债权人同意债务人修改债务条件 的两个原因 P479
（二）债务重组的方式 1. 以低于重组债务账面价值的现金 清偿债务 P480 2. 以非现金资产清偿债务 P480 3. 将债务转为资本 P480 4. 修改其他债务条件 P480 5. 多种方式的组合 P480