2010会计第六章江国才讲义
2021年一级建造师经济达江精讲讲义-2011
总体特点：本部分知识层次属于“点到为止”，难以形成体系，故学习中有一定的难度。
学习要求：抓重点、重记忆。
最近三年本章题型、题量及分值分布题型2020年2019年2018年单选题13题13分13题13分13题13分多选题5题10分6题12分5题10分合计18题23分19题25分18题23分2010 财务会计基础『知识框架』考情分析本章主要介绍了财务会计的基础知识，是以后学习财务类知识的基础性内容，需要有所理解和运用。
重要考点有会计要素、会计的计量属性、会计恒等式。
从历年考试来看，难度不大，分值也不多。
知识点：财务会计基础知识一、财务会计的内涵利用专门的方法和程序，对经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，旨在提供会计信息，并对企业经营活动和财务收支进行监督。
财务会计反映的信息主要是企业的财务状况、经营成果和现金流量。
企业财务会计的特点：1.会计的对象是企业的经济活动。
2.财务会计是一个提供财务信息的经济信息系统。
3.主要为外部利害关系人服务。
4.有统一的规则和方法。
5.以货币作为主要计量尺度。
6.财务会计包括确认、计量和报告三个环节。
『例题·多选题』以下关于财务会计特点的表述中，错误的有（）。
A.财务会计以货币作为主要计量尺度B.财务会计是一个提供财务信息的经济信息系统C.应当以统一的会计准则为核心制定统一的规则和方法D.财务会计包括计量和报告两个环节E.财务会计有时候又叫做管理会计『正确答案』DE『答案解析』本题考查的是财务会计的内涵。
财务会计包括确认、计量和报告三个环节；财务会计和管理会计是两种不同的形式。
二、财务会计工作的基本内容（一）财务会计的职能现代会计还有反映经济状况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效益、预测经济前景、参与经济决策的六大职能。
『例题·单选题』财务会计的基本职能是（）。
A.核算和预测B.预算和决算C.监督和决策D.核算和监督『正确答案』D『答案解析』本题考查的是财务会计的职能。
(2010版)《财务会计专题》讲授提纲
应确认的投资收益=投资企业当年获得利润 或现金股利（300000×10%）-应冲减初始 投资成本的金额（-10000）=40000（元） 做分录： 借：应收股利 30000 长期股权投资——丙 10000 贷：投资收益 40000
（三）权益法
长期股权 投资
增加时的原始成本 增加时的原始成本 被投资企业实现盈 利增加投资 企业在被投资企业 股份中所占的比例 金额 收到股利的数额或 收到股利的数额或 股利 收回投资数额
例如：甲企业2002年4月1日投资乙企业普通股480000元占 20%股权，使用权益法。乙企业02年所有者权益变动情况： 日期 02.1.1 项目 股本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 分配现金股利 现金增资 金额 900000 100000 400000 100000 100000 200000 400000 100000 2000000
《财务会计专题》 财务会计专题》 讲授提纲
本专题内容安排
一、财务会计概念结构 二、存货 三、投资 （包括短期投资、长期投资） 四、固定资产
第一讲
一、 财 务 会 计 本 质
财务会计概念框架
1.确认、计量、报告、解释、说明 确认、计量、报告、解释、 确认 2.经管责任落实、经济利益分割：确认、计量 经管责任落实、经济利益分割：确认、 经管责任落实 3.两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能：报告 两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能： 两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能 4.经济资源配置、资本市场秩序及经济社会秩序：综合 经济资源配置、资本市场秩序及经济社会秩序： 经济资源配置 1.解释财务会计一般概念、指 解释财务会计一般概念、 解释财务会计一般概念 导财务会计准则制定与运用
财务状况
应试精华第6章高级会计师-应试精华网校讲义
2008 年高级会计实务特训精讲班第六章或有事项【本章概念】1. 或有事项：是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
理解：或有事项是已经存在的某种状况；其结果目前尚不确定但这是暂时的；其结果取决于企业不能控制的一些未来事项。
常见的或有事项：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、预计核电站核设施等固定资产的弃置费用、待执行合同变为亏损合同、企业重组义务、辞退福利等。
2. 或有事项可能性的划分：3、或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
4、或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；5、待执行合同：是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
6、企业重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于企业内部资产的重整。
7、辞退福利是在职工劳务合同未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受减裁而给予的补偿。
【大纲要求】理解和掌握或有事项的确认、计量和披露原则，对实务中因或有事项产生负债的确认、计量和披露的合理性进行判断。
一、或有事项的确认与计量1、确认条件：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。
2、或有事项的初始计量（1）计量原则：因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。
（2）最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
会计职称考试《初级会计实务》讲义第七章
2021年会计职称考试【初级会计实务】讲义第七章(5)产品生产本钱表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总本钱的报表。
该表一般分为两种, 一种按本钱工程反映, 另一种按产品种类反映。
按本钱工程反映的产品生产本钱表是按本钱工程汇总反映企业在报告期内发生的全部生产本钱以及产品生产本钱合计额的报表。
在按本钱工程反映的产品生产本钱表中, 上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列;本年方案数应根据本钱方案有关资料填列;本年累计实际数应根据本月实际数加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。
在按产品种类反映的产品生产本钱表中, 各种产品的本月实际产量, 应根据相应的产品本钱明细账填列。
本年累计实际产量, 应根据本月实际产量, 加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。
上年实际平均单位本钱, 应根据上年度本表所列全部累计实际平均单位本钱填列;本年方案单位本钱, 应根据本年度本钱方案填列;本月实际单位本钱, 应根据表中本月实际总本钱除以本月实际产量计算填列。
如果在产品本钱明细账或产成品本钱汇总表中有着现成的本月产品实际的产量、总本钱和单位本钱, 表中这些工程都可以根据产品本钱明细账或产成品本钱汇总表填列。
产品生产本钱表中本年累计实际平均单位本钱, 应根据表中本年累计实际总本钱除以本年累计实际产量计算填列。
按上年实际平均单位本钱计算的本月总本钱和本年累计总本钱, 应根据本月实际产量和本年累计实际产量, 乘以上年实际平均单位本钱计算填列。
按本年方案单位本钱计算的本月总本钱和本年累计总本钱, 应根据本月实际产量和本年累计实际产量, 乘以本年方案单位本钱计算填列。
本月实际总本钱, 应根据产品本钱明细账或产成品本钱汇总表填列。
本年累计实际总本钱, 应根据产品本钱明细账或产成品本钱汇总表本年各月产成品本钱计算填列。
如果有不合格品, 应单列一行, 并注明不合格品字样, 不应与合格产品合并填列。
对于可比产品, 如果企业规定有本年本钱比上年本钱的降低额或降低率的方案指标, 还应根据产品生产本钱表资料计算本钱的实际降低额或降低率, 作为该表的补充资料填列在表的下端。
《财务会计》王宗江课程资源电子教案第六章固定资产答案（2）
《财务会计》王宗江课程资源电子教案第六章固定资产答案（2）第六章固定资产模拟实训参考答案（一）填空题1、生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2、使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产3、原始价值净值4、固定资产累计折旧工程物资在建工程5、折旧基数预计净残值预计使用寿命6、年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法7、固定资产成本当期损益8、自营方式建造出包方式建造（二）判断题1. ×2.×3. ×4. √5. √6. √7.×8. √9. √10. √11.×12. √13 .×14. √15 ×（三）单项选择题1.C2.D3.A4.C5.C6.C7.A8.A9.C 10.B11.A 12.C 13.C 14.A 15.B（四）多项选择题1.ABCDE2.ABE3.ACD4.BCD5.ABC6.CD7.ABC8.ABCDE9.AB 10.ABD 11.ABCD 12.ABCDE 13.BCE 14.ABC 15.BD （五）名词解释答案参照教材有关内容（略）（六）思考题答案参照教材有关内容（略）（七）实务操作题实务操作（6-1）（1）按年限平均法计算年折旧率=（1-4%）/8 ×100%=12%月折旧率=年折旧率÷12=12%÷12=1%年折旧额=200000×（1-4%）/8=24000（元）或：200000×12%=24000（元）月折旧额=24000÷12=2000（元）或：200000×1%=2000（元）（2）按双倍余额递减法计算年折旧率=2/8 ×100%=25%第一年折旧额=200000×25%=50000（元）第二年折旧额=（200000-50000）×25%=37500（元）第三年折旧额=（150000-37500）×25%=28125（元）第四年折旧额=（112500-28125）×25%=21093.75（元）第五年折旧额=（84375-21093.75）×25%=15820.31（元）第六年折旧额=（63281.25-15820.31）×25%=11865.24（元）第七、八年折旧额=（47460.94-11865.24-200000×4%）÷2=13797.85（元）（3）按年数总和法计算第一年折旧率=8/36 折旧额：192000×8/36=42666.67第二年折旧率=7/36 折旧额：192000×7/36=37333.33第三年折旧率=6/36 折旧额：192000×6/36=32000第四年折旧率=5/36 折旧额：192000×5/36=26666.67第五年折旧率=4/36 折旧额：192000×4/36=21333.33第六年折旧率=3/36 折旧额：192000×3/36=16000第七年折旧率=2/36 折旧额：192000×2/36=10666.67第八年折旧率=1/36 折旧额：192000×1/36=5333.33实务操作（6-2）（1）会计分录借：在建工程950累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1400借：在建工程351贷：工程物资351借：在建工程99贷：原材料40应交税费—应交增值税（进项税额转出）6.80应付职工薪酬45.60生产成本—辅助生产成本 6.60借：固定资产1400贷：在建工程1400（2）2004年应计提的折旧额=（1400-42）×5/15 ×10/12 ＋（1400-42）×4/15×2/12=377.22+60.36=437.58（万元）实务操作（6-3）（1）购买需要安装设备借：在建工程702000贷：银行存款702000（2）购买材料购入时：借：工程物资170000贷：银行存款170000领用时：借：在建工程170000贷：工程物资170000（3）应付工程人员工资借：在建工程228000贷：应付职工薪酬228000（4）工程完交付使用借：固定资产1100000贷：在建工程1100000（5）每年计提折旧1100000×（1-5%）/10=104500借：制造费用104500贷：累计折旧104500（6）设备折旧：104500×4=418000借：固定资产清理682000累计折旧418000贷：固定资产1100000支付清理费：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000收到残料：借：银行存款10000贷：固定资产清理10000借：营业外支出674000贷：固定资产清理674000实务操作（6-4）固定资产入账价值222300+20000+3400+26000+6000=277700（元）会计分录：①购入为工程准备的物资借：工程物资234000贷：银行存款234000②工程领用物资借：在建工程—仓库222300贷：工程物资222300③剩余工程物资转作企业生产用原材料借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资11700④工程领用生产用原材料借：在建工程—仓库23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400⑤分配工程人员工资借：在建工程—仓库26000借：应付职工薪酬26000⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程—仓库6000贷：生产成本—辅助生产成本6000⑦工程完工交付使用借：固定资产277700贷：在建工程—仓库277700实务操作（6-5）（1）相关会计分录：应纳税所得额=（1200+3200）-3800=600（万元）应交所得税=600×33%=198（万元）应计入资本公积的捐赠资产价值=3200-198=3002（万元）借：在建工程3200贷：递延所得税负债198营业外收入3002借：在建工程234贷：库存商品200应交税费—应交增值税（销项税额）34 借：在建工程 4贷：应付职工薪酬 4 借：固定资产3438贷：在建工程3438 （2）计算各年应计提的折旧额2004年应计提的折旧额=（3438-120）×（5÷15）=1106（万元）2005年应计提的折旧额=（3438-120）×（4÷15）=884.8（万元）2006年应计提的折旧额=（3438-120）×（3÷15）=663.6（万元）2007年1-6月应计提的折旧额=（3438-120）×（2÷15）×（6÷12）=221.2（万元）（3）计算出售设备净损益固定资产的账面净值=3438-（1106+884.8+663.6+221.2）=562.4（万元）固定资产出售形成的净损益=500-562.4-0.6=-63（万元）（4）编制出售会计分录借：固定资产清理562.4累计折旧2875.6贷：固定资产3438借：银行存款500贷：固定资产清理500借：固定资产清理0.6贷：银行存款0.6借：营业外支出63贷：固定资产清理63实务操作（6-6）（1）盘盈固定资产借：固定资产30000贷：待处理财产损溢30000 借：待处理财产损溢30000 贷：营业外收入30000 （2）接受投资者投入设备借：固定资产100000贷：实收资本100000 （3）出售设备注销设备的原值和累计提取的折旧：借：固定资产清理320000 累计折旧80000贷：固定资产400000用银行存款支付清理费用借：固定资产清理1000贷：银行存款1000收到变价收入存入银行：借：银行存款300000贷：固定资产清理300000结转固定资产净损失：借：营业外支出21000贷：固定资产清理21000。
会计第六章江国才讲义学习资料
第六章无形资产本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题和判断题。
2007年分数为1分，2008年分数为2分，2009年分数为2分。
从近三年出题情况看，本章内容不太重要。
本章近三年考点：（1）无形资产会计处理的相关规定；（2）研发支出的会计处理；（3）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。
2010年教材主要变化无实质性变化，只是有些内容的顺序做了调整。
本章基本结构框架第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）【答案】×【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1．为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2．无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．1800 B．1890 C．1930 D．1905【答案】 B【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。
《基础会计》第六章
• 5.―预付账款”账户 • 借方登记：预付及补付的款项 • 贷方登记：购进货物所需支付的款项及退回 多余的款项。 • 期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项 • 期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。
• 该账户可按供应单位设置明细分类账。
• • • • •
6―应付票据”账户 本账户是负债类账户 借方登记：应付票据的已偿付金额 贷方登记：企业开出的应付票据的金额 期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付 票据款。
• “制造费用”账户核算企业生产车间（部门） 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 ，属于成本类账户。 制造费用
企业生产车间为组织 和管理生产所发生的 各种费用
结转完工产品应 负担的制造费用
• 除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余 额。 • “制造费用”账户可按不同的生产车间、部门 和费用项目进行明细核算。
2.结算本月份工资24000元.其中生产A产品工 人14000元,B产品工人6000元,其余车间人 工资1600元,管理人员2400元. 借：生产成本——A产品 14000 ——B 产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 .从银行提取现金24000元. 借:库存现金 24000 贷:银行存款 24000 4.以库存现金发放资24000元. 借:应付职工薪酬 24000 贷:库存现金 24000
• 四.存货(材料)发出成本的计算 • 日常工作中，企业发出存货，可以采用的发出 存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一
次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法
等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、 企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理 地确定发出存货成本的计价方法。
• (1)个别计价法 • 亦称为个别认定法、具体辨认法，采用这一 方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转 相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和 期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其 购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和 期末存货成本的方法。
财务会计理论课件(第三、四、五、六章)
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
案例：世纪星源的资产交易
公司简介 深圳世纪星源股份有限公司的前身为深圳原野 纺织股份有限公司，成立于1987年 ，1992年4月中 国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野 公司进行调查，认定有侵占国有资产、非法转移资 产等欺诈行为。1992年7月7日原野股票停牌。1993 年3月，深圳政府决定重组原野公司。1993年8月， 香港中国投资有限公司承接原野公司股权的51%， 公司易名为世纪星源。
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
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第六章无形资产本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题和判断题。
2007年分数为1分，2008年分数为2分，2009年分数为2分。
从近三年出题情况看，本章内容不太重要。
本章近三年考点：（1）无形资产会计处理的相关规定；（2）研发支出的会计处理；（3）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。
2010年教材主要变化无实质性变化，只是有些内容的顺序做了调整。
本章基本结构框架第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）【答案】×【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1．为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2．无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．1800 B．1890 C．1930 D．1905【答案】 B【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。
【例题3·计算分析题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。
该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：（1）计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。
（2）计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。
（3）计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。
【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值。
借：无形资产4546未确认融资费用454 贷：长期应付款4000银行存款1000（2）2009年无形资产摊销额=4546÷5×6/12=454.6（万元）2009年无形资产账面价值=4546-454.6=4091.4（万元）借：管理费用454.6贷：累计摊销454.6（3）2009年未确认融资费用摊销额=（4000-454）×5%×6/12=88.65（万元）2009年12月31日长期应付款的账面价值=4000-（454-88.65）=3634.65（万元）借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65 （二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。
（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【例题4·判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。
（）【答案】×【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。
土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
【例6-1】20×9年1月1日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地出让金54 000 000元，并在该土地上自行建造厂房，领用工程物资60 000 000元，发生职工薪酬30 000 000元，以银行存款支付其他相关费用60 000 000元等。
该工程20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。
假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，均采用年限平均法进行摊销和计提折旧。
为简化核算，不考虑其他相关税费。
本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。
甲公司的财务处理为：（1）支付土地出让金借：无形资产——土地使用权54 000 000 贷：银行存款54 000 000（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程——××厂房 151 080 000 贷：工程物资60 000 000应付职工薪酬30 000 000银行存款60 000 000累计摊销（54 000 000÷50） 1 080 000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产——××厂房 151 080 000 贷：在建工程——××厂房151 080 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造费用 7 123 200 贷：累计摊销（54 000 000÷50） 1 080 000累计折旧（151 080 000÷25） 6 043 200第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断题。
（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应确认为管理费用。
（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.很可能为企业带来未来经济利益；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。
三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出—费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
内部研究开发费用的会计处理见下图：【例题5·单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
（2008年考题）A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100+200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝（30+40）+（30+30）＝130（万元）。