第七章销售与收款循环审计

接受顾 经批准 客订单
填制一式多 发货 联销货单
赊销必须 销货 经过批准
根据批准的 发运现金、 现金、银行存款等 应收账款（ 应收账款（计提坏账 准备、注销坏账） 准备、注销坏账）
记录销售收 款、赊销款
2、主要会计科目：P265 、主要会计科目： 涉及资产负债表项目 涉及利润表项目 3、涉及的主要凭证和会计记录： 、涉及的主要凭证和会计记录： 十二种P265-P267 十二种P265-P267 4、失控现状：P267-P268 、失控现状： 5、舞弊手法：P268 、舞弊手法：
2、应收票据的实质性测试 、 1）获取或编制资产负债表日应收票据 ） 明细表， 明细表，并检查明细表各项余额的加 计是否正确； 计是否正确；从应收票据明细表总数 追查到总分类账；抽查部分票据， 追查到总分类账；抽查部分票据，检 查其内容是否正确；将所查的票据项 查其内容是否正确； 目追查到应收票据明细账， 目追查到应收票据明细账，并与有关 文件核对
7）P294第11步：分析明细账余额， ） 第 步 分析明细账余额， 对于出现贷方余额的项目， 对于出现贷方余额的项目，应 查明原因，必要时作重分类调整。 查明原因，必要时作重分类调整。 案例3 案例 （三）坏账准备审计 1、审计目标：P295 、审计目标： 2、审计程序：P295 、审计程序： 3、关于审查资产减值准备时应注意的 、 问题： 问题：P296—P297
2）注意由于应收票据不设明细账， ）注意由于应收票据不设明细账， 因此应收票据明细表根据应收票 据备查登记簿编制。 据备查登记簿编制。 3）核对应收票据明细表合计数与总账 ） 报表数是否相符。 数、报表数是否相符。 4）盘查库存票据，并与应收票据登记 ）盘查库存票据， 簿的有关内容核对。 簿的有关内容核对。 5）抽取部分票据向出票人函证，以正 ）抽取部分票据向出票人函证， 式其存在性和可收回性。 式其存在性和可收回性。
第 七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述 1、循环的主要核算范围 、 1）接受客户订单 2）批准赊销信用 ） ） 3）按销售单供货 4）按销售单装运货物 ） ） 5）向客户开具账单 6）记录销售 ） ） 7）办理和记录现金、银行存款收入 ）办理和记录现金、 8）办理和记录销货退回、销售折扣与折让 ）办理和记录销货退回、 9）注销坏账于 10）提取坏账准备 ） ）
例：注册会计师在对南腾公司2005 注册会计师在对南腾公司 年年报进行审计时发现： 年年报进行审计时发现：该公司年 末应收账款余额为630万元，其他应收 万元， 末应收账款余额为 万元 款为80万元 坏账准备年末余65000 万元， 款为 万元，坏账准备年末余 该公司坏账提取率为0.3% 元，该公司坏账提取率为0.3% 要求:指出存在的问题 指出存在的问题。 要求 指出存在的问题。
5）第五步：进行函证结果差异 ）第五步： 分析。（考问答） 。（考问答 分析。（考问答） 6）第六步：检查未函证应收账款 ）第六步： 例：承接上例假设函证信的回函除有一 封未收到外，其余全部收到， 封未收到外，其余全部收到，其中两封 回函提出了以下意见： ） 回函提出了以下意见：1）所购货物从 未收到2）所欠余款已于当年12月28日 未收到 ）所欠余款已于当年 月 日 付清。要求： 付清。要求：注册会计师对未发询证函 的、未收到回函的和有异议的 应分别作出什么样的处理。 应分别作出什么样的处理。
B、第四个程序包括审查主营业务 、 收入的确认是否正确。应注意： 收入的确认是否正确。应注意： 主营业务收入在不同的销售方式和不同 的结算方式下收入确认的时间也不一样。 的结算方式下收入确认的时间也不一样。 案例1 案例1 3）销售截止期测试 ） A、含义P281 、含义 B、与主营业务收入确认有着密切关系的 、 日期
分析：坏账准备年末余额应为： 分析：坏账准备年末余额应为： （630+80）× 0.3% = 21300元 ） 元 该公司多提坏账准备： 该公司多提坏账准备： 65000-21300=43700元 元 四、相关账户审计 主营业务税金及附加审计： （一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目标 2、审计程序 、 、
6）验明应收票据的利息收入是 ） 否均已正确入账。 否均已正确入账。 7）对已贴现的应收票据，其贴现额 ）对已贴现的应收票据， 与利息额的计算是否正确， 与利息额的计算是否正确，会计处 理方法是否恰当。 理方法是否恰当。 8）验明应收票据是否已在资产负债 ） 表上恰当披露。 表上恰当披露。 案例6 案例
1）说明P288第一步 ）说明 第一步 应收账款明细表是根据应收账款各明 细账编制的， 细账编制的，该明细表可以由被审计单 位提供，也可以由注册会计师自己编制。 位提供，也可以由注册会计师自己编制。 但如果由被审计单位提供， 但如果由被审计单位提供，注册会计师 必须对其进行复核。 必须对其进行复核。
（二）未交税金审计P298 未交税金审计 1、审计目标 2、审计程序 、 、 案例4 案例 （三）其他应交款审计 （四）营业费用审计 （五）其他业务利润审计 预收账款审计P301 （六）预收账款审计 1、审计目标 2、审计程序 案例 案例5 、 、
补充：应收票据审计（不考） 补充：应收票据审计（不考） 1、审计目标 、 1）确定应收票据是否存在； ）确定应收票据是否存在； 2）确定应收票据是否归被审计单位所有； ）确定应收票据是否归被审计单位所有； 3）确定应收票据增减变动的记录是否完整； ）确定应收票据增减变动的记录是否完整； 4）确定应收票据是否有效，可否收回； ）确定应收票据是否有效，可否收回； 5）确定应收票据年末余额是否正确； ）确定应收票据年末余额是否正确； 6）确定应收票据在会计报表上的披露是否 ） 恰当。 恰当。
C、测试方法：P281最后一行 、测试方法： 最后一行 D、三条审计路线 以账簿记录为起点 、 考问答） （考问答） 以销售发票为起点 以发运凭证为起点 4）实质性测试：分析性复核 ）实质性测试： A、程序：P286 、程序： B、影响因素 、
（二）应收账款审计 1、审计目标：P288 、审计目标： 2、审计程序：P288—P294共十二步 、审计程序： 共十二步
2）第二步：分析应收账款账龄 ）第二步： 案例2 案例 3）第三步：向债务人函证应收账款 ）第三步： 重点） （重点） A、 A、函证的含义 B、函证的目的 、 C、函证应注意的问题（重点） 、函证应注意的问题（重点） P289—P291（注意的第二个问题： （注意的第二个问题： 函证方式考问答） 函证方式考问答）
分析：函证范围为 户大额应收 分析：函证范围为10户大额应收 账款和一定比例的其他客户； 账款和一定比例的其他客户；函 证对象为10户大额应收账款和 户大额应收账款和8户 证对象为 户大额应收账款和 户 户中随机抽20%）小额应收账 （在40户中随机抽 户中随机抽 ） 函证方式10户大额应收账款可采 款；函证方式 户大额应收账款可采 用肯定式函证方式。 户小额应收账 用肯定式函证方式。8户小额应收账 款可采用否定式函证也可采用肯定式 函证方式。 函证方式。
如果货物函证日之前收到， 如果货物函证日之前收到，则可能 是记账错误， 是记账错误，即收到货款时贷记另 一客户的明细账， 一客户的明细账，因此应审查相关账户 记录， 记录，必要时对相近日期贷记的账户进 行函证。 行函证。如果货款函证日之后收到并已 减少应收账款， 减少应收账款，则该应收账款金额可以 确认。 确认。
4）第四步：函证的控制 ）第四步： 案例3： 案例 ：注册会计师对飞翔公司应 收账款进行审计，该公司2006年应收 收账款进行审计，该公司 年应收 账款有50户 其中有10户应收账款在 账款有 户，其中有 户应收账款在 150万元以上，其余 户在 万元以下。 万元以上， 户在5万元以下 万元以上 其余40户在 万元以下。 在对应收账款进行内部控制的研究和评 价时发现： 价时发现：该公司各内部控制点均有良 好控制。确定函证的范围、 好控制。确定函证的范围、对象和函证 方式。 方式。
二、符合性测试运用 1、销售与收款循环控制程序测试 、 1）了解和描述销售与收款循环内部控制 ） 制度 2）抽样审查销货发票 ） 3）检查销售退回、折让、折扣的核准 ）检查销售退回、折让、 4）抽样审查收款凭证 ） 5）审查确认坏账损失的审批制度 ） 6）评价销售与收款内控制度的有 ） 效性
2、调查问卷：目的P274 、调查问卷：目的 3、销售和收款管理符合性测试表 、 三、实质性测试运用 （一）主营业务收入审计 1） 1）审计目标 2）审计程序：P280 ）审计程序： A、第二、三程序其实就是对主营业 、第二、 务收入进行分析性复核。 务收入进行分析性复核。
分析： ） 分析：1）P293第6点的说明 第 点的说明 2）P292第4点说明第四行至该段 ） 第 点说明第四行至该段 结束。 结束。 3）有异议的应分别作出处理： ）有异议的应分别作出处理： A、对于货物未收到的，应审核其货运 、对于货物未收到的， 等资料，以查明货物是否确已发出。 等资料，以查明货物是否确已发出。 B、对于回函称已经付清的，由于此种 、对于回函称已经付清的， 情况可能是时间差导致的， 情况可能是时间差导致的，故注册会 计师应审查收款凭证， 计师应审查收款凭证，查看货物是否 收到及收到日期。 收到及收到日期。