第四章交易性金融资产 与可供出售金融资产
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第04章交易性金融资产与可供出售金融资产
2020/12/25
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4.3.2 可供出售金融资产的计量
1.初始计量（initial measurement )
• （1）购入的可供出售金融资产 • 以公允价值加上相关交易费用作为初始确
认金额。
• 企业取得可供出售金融资产所支付的价款
中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息——应当 单独确认为应收项目（应收股利或应收利 息）。
公允价值进行后续计量，公允价值变动计 入所有者权益（资本公积——其他资本公 积），在该金融资产终止确认时，将“资 本公积——其他资本公积”转出，计入当 期损益。
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4.3.3 可供出售金融资产的取得
1.购买方式取得可供出售金融资产
（1）如果购买的可供出售金融资产为股 票投资：
借：可供出售金融资产——成本
• 1. 金融工具的定义 • ——是指形成一个企业的金融资产，并形成
另一个企业的金融负债或权益工具的合同 。
• 金融工具（financial instrument) • 金融资产（financial asset) • 金融负债（financial liability) • 权益工具（equity instrument)
4.2.2 计量
1. 初始计量
• 按公允价值进行初始计量，交易费用计入
当期损益。
• 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现
金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息——应当单独确认为应收股利或应收利 息。
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2. 后续计量
• 持有期间取得的利息或现金股利，应当确
认为投资收益。
• 资产负债表日， 以公允价值计量且其变动
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产产
二、交易性金融资产的取得
应注意以下几点： 应注意以下几点： • 4.购买价格中包括的股利或利息。购入交易性金 4.购买价格中包括的股利或利息 购买价格中包括的股利或利息。 融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚 融资产时， 未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息， 未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不 应计入交易性金融资产的成本， 应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入 “应收股利”或“应收利息”科目。 应收股利” 应收利息”科目。 • 例题见教材P99例4-2 例题见教材P99例
五、交易性金融资产的出售
• 交易性金融资产出售所实现的损益由两部
分构成： 分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与 其账面价值的差额； 其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的 金额。 金额。
五、交易性金融资产的出售
会计处理： 会计处理： • 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值 交易性金融资产出售后， 的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入 的差额， 账的金额，均应作为投资收益入账。 账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性 金融资产是部分出售的，无论是其账面价值， 金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还 是原来已经记入公允价值变动损益的金额， 是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应 按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比 例计算。 例计算。 • 例题见教材P101例4-8 例题见教材P101例
• 定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售 定义： •
而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值 而持有的、在活跃市场上有公开报价、 能够持续可靠获得的金融资产。以赚取价差为主 目的。 要目的。 核算科目：各种交易性金融资产应通过“ 核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性 金融资产”核算， 金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和 品种（如股票、债券、基金、权证等）， ），分别 品种（如股票、债券、基金、权证等），分别 成本” 公允价值变动” “成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明 细核算。 细核算。 披露：交易性金融资产属于流动资产， 披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负 债表上，一般以“交易性金融资产” 债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于 流动性资产项目内。 流动性资产项目内。
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率 计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积——其他资本公积
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础 不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的 情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金 融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。
持有至 到期投 资
不 得 重 分 类
可供出
重分类是有条件的
售金融 资产
不 得 重 分 类
贷款和 应收款 项
【例题·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可 供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持 有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市 场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的 债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售 金融资产。
可供出售金融资产的会计处理
实际利率法： 按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积——其他资本公积
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础 不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的 情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金 融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。
持有至 到期投 资
不 得 重 分 类
可供出
重分类是有条件的
售金融 资产
不 得 重 分 类
贷款和 应收款 项
【例题·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可 供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持 有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市 场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的 债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售 金融资产。
可供出售金融资产的会计处理
实际利率法： 按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本
财务会计第4章交易性金融资产与可供出售金融资产
如该项交易性金融资产只出售了50%，应如何核算？
4.2.5 交易性金融资产的出售
3.对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期 实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可 能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。 这时，即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无 论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润， 因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的 组成部分。二者在利润内部的调整不会影响经营利润 的当年的总额。
主要包括互换合约、期货合约保证金、远期合 同等。
4.1.3 金融资产及其分类
1.金融资产 （1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金
融市场上进行交易、具有现实价格和未来估 价的金融工具的总称。 （2）最大特征：能够在市场交易中为其所有者 提供即期或远期的货币收入流量。
▪ 包括货币黄金、贷款、股票和其他权益等、 保险专门准备金等。
减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）
企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反
映
▪ 例： A公司在2010年1月10日购入丙公司于 2009年7月1日发行的公司债券，债券的面值 250万元，票面利率为4％，每年支付一次 利息。
A公司将其划分为交易性金融资产，支付 价款260万元（其中包含已到付息期但尚未领 取的债券利息5万元），另支付相关交易费用 1万元。
4.2.3 持有期间收到的股利和利息
1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放 的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息 期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有 期间的投资收益，
▪
借：应收股利/应收利息
▪
贷：投资收益
2.实际收到时：
第四章交易性金融资产及可供出售金融资产
[例2] A公司2009年1月1日以1,020,000元从A股市场 购入B公司发行债券 (含已经宣告发放但未发放的 利息20,000元)，另支付交易费用20,000元，款项以 银行存款支付。该债券面值1,000,000元，剩余期限 2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得
行的股票10,000股，成交价3元，另支付税费200 元，款项以存入证券公司的投资款支付。 （2）2009年12月31日B股票当日收盘价为2元。
借：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 10,000 贷：交易性金融资产－B公司股票－公允价值变动 10,000
交易性金融资产
4 期末计价
“公允价值变动损益”科目的当期累计发生额在期 末转入“本年利润”科目
例：交易性金融资产——××公司股票—— 成本
交易性金融资产
1 交易性金融资产概述
涉及的相关科目（在期末计价和资产出售时） “公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益” “投资收益”
报表列示
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得 入账价值：以公允价值购入，入账成本是该
资产的购买价格。
购买过程中发生的交易费用 ——费用化或资本化？
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得
关于购买过程中发生交易费用的账务处理 方法一：计入该项资产的成本 方法二：直接作为当期费用(我国会计准则)
计入“投资收益”科目借方
在方法的选择上，应该遵循重要性原则
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系
交易性金融资产的购买成本=该资产入账成本（购买 时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得
行的股票10,000股，成交价3元，另支付税费200 元，款项以存入证券公司的投资款支付。 （2）2009年12月31日B股票当日收盘价为2元。
借：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益 10,000 贷：交易性金融资产－B公司股票－公允价值变动 10,000
交易性金融资产
4 期末计价
“公允价值变动损益”科目的当期累计发生额在期 末转入“本年利润”科目
例：交易性金融资产——××公司股票—— 成本
交易性金融资产
1 交易性金融资产概述
涉及的相关科目（在期末计价和资产出售时） “公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益” “投资收益”
报表列示
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得 入账价值：以公允价值购入，入账成本是该
资产的购买价格。
购买过程中发生的交易费用 ——费用化或资本化？
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得
关于购买过程中发生交易费用的账务处理 方法一：计入该项资产的成本 方法二：直接作为当期费用(我国会计准则)
计入“投资收益”科目借方
在方法的选择上，应该遵循重要性原则
交易性金融资产
2.交易性金融资产的取得
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系
交易性金融资产的购买成本=该资产入账成本（购买 时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用
中财第四章交易性金融资产与可供出售金额资产
本章学习目的 本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方 法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计 量方法、账务处理方法进行详细讲解。 重点和难点 本文重点是金融资产的计量，难点是持有至 到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学 习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方 法。
说明：
基本金融工具 金融工具 衍生金融工具
借：资产减值损失
应减记的金额
应从所有者权益 中转出原计入资 本公积的累计损 失金额
贷：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产（公允价值变动）
按其差额
[例5—26]接例5—20和5—24资料
华联实业股份有限公司持有的80000股A 公司股票，市价持续下跌，至20×7年12 月31日，每股市价已跌至3．50元，华联 公司认定该可供出售金融资产发生了减 值；20×8年12月31日，A公司股票市价 回升至每股5．20元。20×7年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额 为528000元。
314－306
（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万 3月1日，朗能公司收到现金股利时 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息?可供出售金融资产的初始计量?可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益借
第四章 交易性金融资产与可供出售 金融资产
说明：
基本金融工具 金融工具 衍生金融工具
借：资产减值损失
应减记的金额
应从所有者权益 中转出原计入资 本公积的累计损 失金额
贷：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产（公允价值变动）
按其差额
[例5—26]接例5—20和5—24资料
华联实业股份有限公司持有的80000股A 公司股票，市价持续下跌，至20×7年12 月31日，每股市价已跌至3．50元，华联 公司认定该可供出售金融资产发生了减 值；20×8年12月31日，A公司股票市价 回升至每股5．20元。20×7年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额 为528000元。
314－306
（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万 3月1日，朗能公司收到现金股利时 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息?可供出售金融资产的初始计量?可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益借
第四章 交易性金融资产与可供出售 金融资产
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资 产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行 调整。 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差 额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记 录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待 实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融 资产公允价值变动收益。
四、交易性金融资产的期末计价
（1）购入的可供出售金融资产 以公允价值加上相关交易费用作为初始确 认金额。 企业取得可供出售金融资产所支付的价款 中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息——应当 单独确认为应收项目（应收股利或应收利 息）。
2013-1-6 41
可供出售金融资产持有期间取得的利息或 现金股利，应当确认为投资收益。
交易性金融资产概述
定义：
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠 获得的金融资产。
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核 算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、 债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价 值变动”设臵明细账进行明细核算。
例题八：
A公司持有的S公司3000股股票账面价值： 借方余额：交易性金融资产——成本 30000 贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动 6000 账面价值 24000
例题八：
A公司出售股票时： 借：其他货币资金——存出投资款 6100 交易性金融资产——公允价值变动 2000 投资收益 1900 贷：交易性金融资产——成本 10000 借：投资收益 2000 贷：公允价值变动损益 2000
例题一：
华峰公司2月10日从股票市场购入S公
司股票3000股，每股购买价格10元， 另支付交易手续费及印花税等计230元， 款项以存入证券公司投资款支付。
四、交易性金融资产的期末计价
（1）购入的可供出售金融资产 以公允价值加上相关交易费用作为初始确 认金额。 企业取得可供出售金融资产所支付的价款 中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息——应当 单独确认为应收项目（应收股利或应收利 息）。
2013-1-6 41
可供出售金融资产持有期间取得的利息或 现金股利，应当确认为投资收益。
交易性金融资产概述
定义：
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠 获得的金融资产。
各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核 算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、 债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价 值变动”设臵明细账进行明细核算。
例题八：
A公司持有的S公司3000股股票账面价值： 借方余额：交易性金融资产——成本 30000 贷方余额：交易性金融资产——公允价值变动 6000 账面价值 24000
例题八：
A公司出售股票时： 借：其他货币资金——存出投资款 6100 交易性金融资产——公允价值变动 2000 投资收益 1900 贷：交易性金融资产——成本 10000 借：投资收益 2000 贷：公允价值变动损益 2000
例题一：
华峰公司2月10日从股票市场购入S公
司股票3000股，每股购买价格10元， 另支付交易手续费及印花税等计230元， 款项以存入证券公司投资款支付。
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第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产及其主要内容 定义：金融资产——是一切可以在有组织的金融市场上进行 定义：金融资产 是一切可以在有组织的金融市场上进行 交易、 交易、具有现实价格和未来估价的金融 工具的总称。 工具的总称。 交易性金融资产——是指企业为了近期内出售而持有、 是指企业为了近期内出售而持有、 交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而持有 在活跃市场上有公开报价 、公允价值 在活跃市场上有公开报价 能够持续可靠获得的金融资产。 能够持续可靠获得的金融资产。
第二节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的基本内容
可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产， 可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产， 或未归类为贷款和应收账款、持有至到期投资、 或未归类为贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产的非衍生金融资产。 当期损益的金融资产的非衍生金融资产。 分类： 企业直接指定的可供出售金融资产 企业直接指定的可供出售金融资产， 分类：1.企业直接指定的可供出售金融资产，指企业获得的在活跃市场上 有公开报价的股票投资、债券投资、 有公开报价的股票投资、债券投资、因获取投资的意图不十分明 确指定为而被直接可供出售金融资产； 确指定为而被直接可供出售金融资产； 2.企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。 企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。 企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分 基本特征： 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得计量； 基本特征：1. 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得计量； 2.持有意图不十分明确。 持有意图不十分明确。 持有意图不十分明确 与交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。 与交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。
二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值 可供出售金融资产的形成方式和入账价值
形成方式 购入时即指定为可供出售金融资产 持有至到期投资转入
1.购入的可供出售金融资产， 1.购入的可供出售金融资产，以购入的公允价值加上相关 购入的可供出售金融资产 交易费用入账 费用入账； 交易费用入账； 入账价值 2.由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以 由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产， 由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产 重分类日的公允价值为入账价值。 重分类日的公允价值为入账价值。
三、交易性金融资产持有期间收到的 股利、 股利、利息
• 借：应收股利（应收利息） 应收股利（应收利息） • 贷：投资收益 • 例题（p99） 例题（ ）
四、交易性金融资产的期末计价
在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。 在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。 交易性金融资产 = 交易性金融+ 公允价值变动 账 面 价 值 资产成本 借 方 余 额 交易性金融— 公允价值变动 = 资产成本 贷 方 余 额 调高账面价值： 调高账面价值： 交易性金融资产——公允价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 调减帐面价值： 调减帐面价值： 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动 例4—6、例4—7 、
11
交易性金融资产习题
1、某企业1月份发生下列短期投资业务（各种有价证券准备随时变现）： 、某企业 月份发生下列短期投资业务 各种有价证券准备随时变现）： 月份发生下列短期投资业务（ 种股票10000股，实际支付买价 （1）购入 种股票 ）购入A种股票 股 实际支付买价61800元，手续费 元 手续费200元，共计 元 62000元，其中含有已宣告发放但尚未支取的股利 元 其中含有已宣告发放但尚未支取的股利3000元。 元 种股票6000股，实收价款 （2）出售原持有的 种股票 ）出售原持有的B种股票 股 实收价款52000元，B种股票每股账面 元 种股票每股账面 价值为7元 价值为 元。 种股票的现金股利2000元。 （3）收到原持有的 种股票的现金股利 ）收到原持有的C种股票的现金股利 元 种股票的股票股利4000股，D种股票的市价为每股 元。 种股票的市价为每股2元 （4）收到原持有的 种股票的股票股利 ）收到原持有的D种股票的股票股利 股 种股票的市价为每股 种股票的现金股利3000元。 （5）收到本月购入 种股票的现金股利 ）收到本月购入A种股票的现金股利 元 年期债券， （6）购入当天发行的 年期债券，实际支付买价 ）购入当天发行的1年期债券 实际支付买价50000元，手续费 元。 元 手续费100元 日发行的A种 年期分歧附息债券 面值为20000元， 年期分歧附息债券， （7）购入上年 月15日发行的 种3年期分歧附息债券，面值为 ）购入上年10月 日发行的 元 票面利率6%，付息日为4月 日和 日和10月 日 实付价款20200元。 票面利率 ，付息日为 月15日和 月15日，实付价款 元 日发行的B种 年期一次付息债券 面值为20000元， 年期一次付息债券， （8）购入上年 月20日发行的 种3年期一次付息债券，面值为 ）购入上年7月 日发行的 元 票面利率8%，实付价款20300元。 票面利率 ，实付价款 元 种债券的50%，实收价款 （9）出售本月购入的 种债券的 ）出售本月购入的A种债券的 ，实收价款10120元。 元 种债券的30%，实收价款 （10）出售本月购入的 种债券的 ）出售本月购入的B种债券的 ，实收价款6100元。 元 要求： 要求：逐笔编制会计分录
五、可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产的转让出售
借：其他货币资金 可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产 公允价值变动 投资收益） （ 投资收益） 可供出售金融资产——成本 贷：可供出售金融资产 成本 投资收益 例4—22
六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示 以公允价值列示
例4—10、例4—11、例4—12 例 、
三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息
1.可供出售金融资产持有期间收到的 1.可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息 可供出售金融资产持有期间收到 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 应收利息（票面利息） 借：应收利息（票面利息） 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产 利息调整 投资收益（债券账面摊余成本×实际利率） 贷：投资收益（债券账面摊余成本×实际利率） 例4—13、例4—14 、
二、交易性金融资产的取得
• 取得途径： 购入、非货币性资产交换、债务 取得途径： 购入、非货币性资产交换、 重组方式获取、 重组方式获取、投资者投入 • 购入成本：购买价格（公允价值）+交易费用 购入成本：购买价格（公允价值） 交易费用 • 入账成本：购买价格 入账成本：
交易费用的两种会计处理方法： 交易费用的两种会计处理方法：
3. 可供出售金融资产的减值损失
（1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失 ）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失 借：资产减值损失 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 （2）可供出售金融资产发生减值的主要证据 ） （3）可供出售金融资产减值损失的计量 ） 例4—18、例4—19、例4—20、例4—21 、 、 、
分类： 分类： 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
从持有目的和内容分
以公允价值计价的金融资产 从会计计量角度分为 以摊余成本计价（成本） 以摊余成本计价（成本）金融资产
科目设置：交易性金融资产 科目设置：交易性金融资产——成本 成本 ——公允价值变动 公允价值变动
在资产负债表上列示： 在资产负债表上列示：交易性金融资产
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同时结转公允价值变动损益： 同时结转公允价值变动损益： 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 贷：投资收益——交易性金融资产投资收益 投资收益 交易性金融资产投资收益 或： 借：投资收益 投资收益——交易性金融资产投资收益 交易性金融资产投资收益 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 例4—8、例4—9资收益——交易性金融资产投资收益 交易性金融资产投资收益 出售损益的构成： 出售损益的构成： 1.出售收入与其帐面价值的差额； 出售收入与其帐面价值的差额； 出售收入与其帐面价值的差额 2.原已入账的公允价值变动损益。 原已入账的公允价值变动损益。 原已入账的公允价值变动损益 会计处理： 会计处理： 银行存款（其他货币资金） 借：银行存款（其他货币资金） 交易性金融资产——公允价值变动 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益——交易性金融资产投资收益） 交易性金融资产投资收益） （投资收益 交易性金融资产投资收益 交易性金融资产——成本 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产——公允价值变动） 公允价值变动） （交易性金融资产 公允价值变动 投资收益——交易性金融资产投资收益 投资收益 交易性金融资产投资收益
1.直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理） 直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理） 直接记入交易性金融资产的入账成本 2.直接作为投资费用处理（费用化处理） 直接作为投资费用处理（ 直接作为投资费用处理 费用化处理） 实际工作中选择第二种
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会计处理
• 入账成本：交易性金融资产 入账成本：交易性金融资产——成本 成本 • 交易费用： 交易费用：投资收益 • 股利利息：应收股利、 股利利息：应收股利、应收利息 • 例题（p98---99） 例题（ ） • 交易性金融资产——成本 借：交易性金融资产 成本 • 应收股利（应收利息） 应收股利（应收利息） • 投资收益 • 贷：银行存款 • 其他货币资金——存出投资款 其他货币资金 存出投资款
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产及其主要内容 定义：金融资产——是一切可以在有组织的金融市场上进行 定义：金融资产 是一切可以在有组织的金融市场上进行 交易、 交易、具有现实价格和未来估价的金融 工具的总称。 工具的总称。 交易性金融资产——是指企业为了近期内出售而持有、 是指企业为了近期内出售而持有、 交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而持有 在活跃市场上有公开报价 、公允价值 在活跃市场上有公开报价 能够持续可靠获得的金融资产。 能够持续可靠获得的金融资产。
第二节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的基本内容
可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产， 可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产， 或未归类为贷款和应收账款、持有至到期投资、 或未归类为贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产的非衍生金融资产。 当期损益的金融资产的非衍生金融资产。 分类： 企业直接指定的可供出售金融资产 企业直接指定的可供出售金融资产， 分类：1.企业直接指定的可供出售金融资产，指企业获得的在活跃市场上 有公开报价的股票投资、债券投资、 有公开报价的股票投资、债券投资、因获取投资的意图不十分明 确指定为而被直接可供出售金融资产； 确指定为而被直接可供出售金融资产； 2.企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。 企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。 企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分 基本特征： 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得计量； 基本特征：1. 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得计量； 2.持有意图不十分明确。 持有意图不十分明确。 持有意图不十分明确 与交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。 与交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。
二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值 可供出售金融资产的形成方式和入账价值
形成方式 购入时即指定为可供出售金融资产 持有至到期投资转入
1.购入的可供出售金融资产， 1.购入的可供出售金融资产，以购入的公允价值加上相关 购入的可供出售金融资产 交易费用入账 费用入账； 交易费用入账； 入账价值 2.由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以 由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产， 由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产 重分类日的公允价值为入账价值。 重分类日的公允价值为入账价值。
三、交易性金融资产持有期间收到的 股利、 股利、利息
• 借：应收股利（应收利息） 应收股利（应收利息） • 贷：投资收益 • 例题（p99） 例题（ ）
四、交易性金融资产的期末计价
在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。 在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。 交易性金融资产 = 交易性金融+ 公允价值变动 账 面 价 值 资产成本 借 方 余 额 交易性金融— 公允价值变动 = 资产成本 贷 方 余 额 调高账面价值： 调高账面价值： 交易性金融资产——公允价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 调减帐面价值： 调减帐面价值： 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动 例4—6、例4—7 、
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交易性金融资产习题
1、某企业1月份发生下列短期投资业务（各种有价证券准备随时变现）： 、某企业 月份发生下列短期投资业务 各种有价证券准备随时变现）： 月份发生下列短期投资业务（ 种股票10000股，实际支付买价 （1）购入 种股票 ）购入A种股票 股 实际支付买价61800元，手续费 元 手续费200元，共计 元 62000元，其中含有已宣告发放但尚未支取的股利 元 其中含有已宣告发放但尚未支取的股利3000元。 元 种股票6000股，实收价款 （2）出售原持有的 种股票 ）出售原持有的B种股票 股 实收价款52000元，B种股票每股账面 元 种股票每股账面 价值为7元 价值为 元。 种股票的现金股利2000元。 （3）收到原持有的 种股票的现金股利 ）收到原持有的C种股票的现金股利 元 种股票的股票股利4000股，D种股票的市价为每股 元。 种股票的市价为每股2元 （4）收到原持有的 种股票的股票股利 ）收到原持有的D种股票的股票股利 股 种股票的市价为每股 种股票的现金股利3000元。 （5）收到本月购入 种股票的现金股利 ）收到本月购入A种股票的现金股利 元 年期债券， （6）购入当天发行的 年期债券，实际支付买价 ）购入当天发行的1年期债券 实际支付买价50000元，手续费 元。 元 手续费100元 日发行的A种 年期分歧附息债券 面值为20000元， 年期分歧附息债券， （7）购入上年 月15日发行的 种3年期分歧附息债券，面值为 ）购入上年10月 日发行的 元 票面利率6%，付息日为4月 日和 日和10月 日 实付价款20200元。 票面利率 ，付息日为 月15日和 月15日，实付价款 元 日发行的B种 年期一次付息债券 面值为20000元， 年期一次付息债券， （8）购入上年 月20日发行的 种3年期一次付息债券，面值为 ）购入上年7月 日发行的 元 票面利率8%，实付价款20300元。 票面利率 ，实付价款 元 种债券的50%，实收价款 （9）出售本月购入的 种债券的 ）出售本月购入的A种债券的 ，实收价款10120元。 元 种债券的30%，实收价款 （10）出售本月购入的 种债券的 ）出售本月购入的B种债券的 ，实收价款6100元。 元 要求： 要求：逐笔编制会计分录
五、可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产的转让出售
借：其他货币资金 可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产 公允价值变动 投资收益） （ 投资收益） 可供出售金融资产——成本 贷：可供出售金融资产 成本 投资收益 例4—22
六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示 以公允价值列示
例4—10、例4—11、例4—12 例 、
三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息
1.可供出售金融资产持有期间收到的 1.可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息 可供出售金融资产持有期间收到 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 应收利息（票面利息） 借：应收利息（票面利息） 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产 利息调整 投资收益（债券账面摊余成本×实际利率） 贷：投资收益（债券账面摊余成本×实际利率） 例4—13、例4—14 、
二、交易性金融资产的取得
• 取得途径： 购入、非货币性资产交换、债务 取得途径： 购入、非货币性资产交换、 重组方式获取、 重组方式获取、投资者投入 • 购入成本：购买价格（公允价值）+交易费用 购入成本：购买价格（公允价值） 交易费用 • 入账成本：购买价格 入账成本：
交易费用的两种会计处理方法： 交易费用的两种会计处理方法：
3. 可供出售金融资产的减值损失
（1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失 ）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失 借：资产减值损失 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 （2）可供出售金融资产发生减值的主要证据 ） （3）可供出售金融资产减值损失的计量 ） 例4—18、例4—19、例4—20、例4—21 、 、 、
分类： 分类： 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
从持有目的和内容分
以公允价值计价的金融资产 从会计计量角度分为 以摊余成本计价（成本） 以摊余成本计价（成本）金融资产
科目设置：交易性金融资产 科目设置：交易性金融资产——成本 成本 ——公允价值变动 公允价值变动
在资产负债表上列示： 在资产负债表上列示：交易性金融资产
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同时结转公允价值变动损益： 同时结转公允价值变动损益： 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 贷：投资收益——交易性金融资产投资收益 投资收益 交易性金融资产投资收益 或： 借：投资收益 投资收益——交易性金融资产投资收益 交易性金融资产投资收益 公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 例4—8、例4—9资收益——交易性金融资产投资收益 交易性金融资产投资收益 出售损益的构成： 出售损益的构成： 1.出售收入与其帐面价值的差额； 出售收入与其帐面价值的差额； 出售收入与其帐面价值的差额 2.原已入账的公允价值变动损益。 原已入账的公允价值变动损益。 原已入账的公允价值变动损益 会计处理： 会计处理： 银行存款（其他货币资金） 借：银行存款（其他货币资金） 交易性金融资产——公允价值变动 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益——交易性金融资产投资收益） 交易性金融资产投资收益） （投资收益 交易性金融资产投资收益 交易性金融资产——成本 贷：交易性金融资产 成本 交易性金融资产——公允价值变动） 公允价值变动） （交易性金融资产 公允价值变动 投资收益——交易性金融资产投资收益 投资收益 交易性金融资产投资收益
1.直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理） 直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理） 直接记入交易性金融资产的入账成本 2.直接作为投资费用处理（费用化处理） 直接作为投资费用处理（ 直接作为投资费用处理 费用化处理） 实际工作中选择第二种
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会计处理
• 入账成本：交易性金融资产 入账成本：交易性金融资产——成本 成本 • 交易费用： 交易费用：投资收益 • 股利利息：应收股利、 股利利息：应收股利、应收利息 • 例题（p98---99） 例题（ ） • 交易性金融资产——成本 借：交易性金融资产 成本 • 应收股利（应收利息） 应收股利（应收利息） • 投资收益 • 贷：银行存款 • 其他货币资金——存出投资款 其他货币资金 存出投资款