财险营改增培训

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营业税与增值税的比较
营业税纳税人
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增值税纳税人
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税率：5% 营业收入：包括营业税，为价内税 计税公式：应纳营业税税额＝营业额×税率
税率/征收率: 一般计税方法适用多档税率6%~17% 营业收入：不包括增值税销项税额，为价外税 一般计税公式：应纳税额=销项税额－进项税额 发票：需要通过金税系统领购、开具和认证增值税发票 申报：要求繁多，操作复杂 征收税局：国家税务局 中央和地方分成比例：75% 中央 25%地方（传统增值税）
营改增培训
太平财产保险有限公司
2016年3月
目录
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营改增背景 增值税介绍
纳税人身份及计税方法 增值税发票 增值税申报 营改增的核算

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营改增的影响
财务影响 整体影响 系统影响
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营改增背景
营改增背景
2012年1月至5月
上海营改增试点正式启
2016年5月 2013年5月
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增值税申报 –营业税申报表和增值税申报表
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相对于营业税而言增值税申报数据来源多，所填写的申报表数量多，对数据之间的勾稽关系的准确性 要求高 营业税申报表 增值税申报表（一般纳税人适用）
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主表 ： 增值税纳税申报表 附表一：本期销售情况明细 附表二：本期进项税额明细 附表三：应税服务扣除项目明细 附表四：税额抵减情况表 固定资产进项税额抵扣情况表
增值税专用发票在以下情况下不适用： ► 向销售者个人销售应税项目 ► 销售免税项目 ► 小规模纳税人销售应税项目 ► 非增值税纳税人
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增值税发票种类 - 增值税专用发票样本
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增值税发票种类 - 增值税普通发票样本
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增值税发票 -进项税额抵扣的凭证
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抵税凭证：
从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增 值税额
电信服务业纳入营改增试点

相关政府部门对将金融业、建筑业、 房地产业和生活性服务业 纳入营改
开
2013年12月
财政部和国家税务总局宣布自2014年1
将会扩围到其它8个
增试点进行调研
省市
月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳 入营改增试点
1993
2008
2011–2012
2013
2014-2015
2016年5月

非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 接受的旅客运输服务。
不得抵扣的 进项税额
=
当月无法划分的全 ╳ 部进项税额
当月免税项目销售额、非应税项目或简易计 税方法计税项目的营业额合计 当月全部销售额、营业额合计

左侧说明增值税申报的一般流程
增值税发票的开 具与保管 进项税申报
否 销项税>进项税 是 银行付款 留抵
*增值税申报流程各地均有差异。上述申报流程是一般的流程描述，仅供参考。.
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增值税核算 – 会计科目
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通常，“应交税费”科目下设增值税明细科目。
应交税费 — 应交增值税
应交税费 — 未交增值税
如果发票认证不符（如没 有取得认证结果），可以 到税局进行认证，或者将 发票日期手动输入网上认 证系统。
发票一旦扫描进系统，则 无法取消。 认证结果不符会在结果清 单上注明。
在增值税专用发票认证 系统扫描认证
自2016年3月1日起： 纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发 票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动 车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值 税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选 择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。 纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对 应发票信息的，仍可进行扫描认证。
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增值税税率 混业经营一定条件下 从高适用税率 可抵扣的进项税额
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非增值税应税项目、 免征增值税项目 集体福利或个人消 费 简易征收
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涉及红字增值税专用发票 的服务中止/折让
视同销售/价格明显偏低或 者偏高且不具有合理商业 目的 开在同一张发票上的折扣 额 – 红字
抵税凭证 代扣代缴缴增值税的 抵扣条件 混合模式下开具的增 值税专用发票
服务商二 销售 150
服务商一 支付 150
服务商一 销售 200
服务 接受方 支付 200
营业税
应纳税额100*5%=5 注：
1. 2. 3.
营业税
应纳税额150*5%=7.5 重复征税 5 重复征税 7.5
营业税
应纳税额200*5%=10
国家总税收：22.5
全流程增值为200。营业税本该为200*5%=10；实际合计缴纳了22.5，重复征税12.5. 链条越长，重复征税越重。 企业不倾向于外包，因此不利于服务外包和专业化，扭曲了市场行为。
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从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 境外提供的应税服务，支付款项时从税务机关取得的通用缴款书上注明的增值税额（扣缴增值税）
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可抵扣的支出举例：
销项
应纳税额6 （假设无进项） 注：
1.
进项
销项
应纳税额3
进项
应纳税额3
销项
全流程增值为200（假设服务商的100全部为增值）。
2.
全流程增值税200*6%=12，由消费者最终负担，无重复征税。
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增值税介绍
增值税的纳税人及计税方法
► 两类增值税纳税人：
增值税一般纳税人
增值税小规模纳税人
即提供增值税应税服务且年销售额 在 500 万元人民币以上的纳税人（有 特殊情况）
复杂
简单
（目前深圳增值税申报表共有10张）
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增值税申报 –申报流程
增值税申报流程
已开具的增值税发票 发票清单 发票管理簿 财务报表
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增值税一般纳税人须在纳税期满的15日内申报纳 税，无须进行年度增值税纳税申报 未能按照法规要求管理增值税专用发票将遭受高 达10万人民币的处罚
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准备纳税申报表/ 附表 准备申报表 申报 准备财务报 纳税大厅进行增值税申报 表
进项税额
销项税额
当月上交上月应交未交的 转入当月未交增值税 增值税 (本期负债) 其他
减免税款
进项税额转出 转入当月多交增值税
出口抵减内销产品应纳税额 出口退税 转出未交增值税 已交税金 其他 借方余额反映本期的进项税 额留抵 借方余额反映多交的增值 贷方余额反映本期未交增 税金额 值税金额 转出多交增值税 其他 其他
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（需取得符合法律、行政 法规和国家税务总局规定 的有效凭证）
(上述三项，混用固定 资产除外）
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非正常损失 旅客运输服务
服务提供方和接受方之间对于服务价格的安排和约定，对增值税的会计核算、收入确认和应交税金等都有 潜在的影响
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增值税发票
主要种类 货物运输业务专用发票 货物运输业增值税普通发票 增值税专用发票 增值税普通发票 海关进口增值税专用缴款书 适用使用范围 (不包括免税与部份简易征收事项) 交通运输业一般纳税人从事货物运输业务可以开具 交通运输业纳税人从事货物运输业务可以开具 是否可抵扣 可抵扣 不可抵扣
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手续费及佣金支出 查勘费用、公估费用 分出保费、分保费用（视政策而定） 广告费 礼品支出 资产支出 装修支出 租金支出 邮电费、水电费、印刷费、咨询费
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增值税发票 -进项税额抵扣认证要点
根据国税发【2009】617 号文第一条之规定，增值 税专用发票应在开具之日 起180内到税务机关办理认 证。 确认该发票在认证有效 期内
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增值税的纳税人及计税方法 - 复杂的一般计税方法
► 一般计税方法增值税计算：
[收到的全部价款 – 可扣除项目] X
适用税率 1 + 适用税率
–
[进项税额 – 进项税额转出]
► ► ► ►
全部价款 含税/不含税 汇率 混合销售/兼营/混业经营
►
融资租赁相关的可扣除 项目 客运场站服务 知识产权代理 代理报关 货物运输代理
►
► ► ►
发票：简单易操作，无需通过金税系统进行认证
申报：要求简单，较易操作 征收税局：地方税务局 中央和地方分成比例：100%地方
道道征收，全额征收
VS
利润表
$5 营业税金 及附加 合同金额 发票金额 $100 $100
环环抵扣，增值征税
全额计算营业税
合同金额 发票金运行
开始探讨将营改增试点
2014年-2015年
宣布自2014年6月1日起，将
自2016年5月1日开始，金融业、建
筑业、房地产业和生活性服务业 实 施营改增
范围扩大至北京等省市 2012年7月至8月
宣布营改增试点
运输业（铁路运输除外） 和部分现代服务业营改 增试点在全国范围内推
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营业税与增值税的比较 - 增值税原理简介—消除重复征税
服务外包流程 服务商一 服务接受方
服务商三
服务商二
服务商三 销售 100+6
服务商二 支付 100+6