第19章所得税
中国税制-企业所得税(PPT 154张)
统一和规范税前扣除办法和标准
内外资企业工资、公益性捐赠
统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、 区域优惠为辅”的新的税收优惠体系
原则－促进技术创新和科技进步 －鼓励基础设施建设 －鼓励农业发展 －鼓励环境保护与节能 －支持安全生产 －统筹区域发展 －促进公益事业和照顾弱势群体
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新法的主要内容
1937年1月1日，中国所得税诞生之日
3
中国企业所得税制的沿革
新中国所得税制的建立
1950年，政务院发布《全国税政实施要则得税部分）、 存款利息所得税和薪给报酬所得税3种税收。
1958年，工商所得税－独立的税种 1958年－1985年，集体企业、未纳入国家预算的 国营企业、个体工商业户和外资企业－工商所得税
有机构场所 25%
非居民企业 有机构场所
（无联系）
（境内） （境外，有联系）
20%（境内）
没有机构
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第4章——“税收优惠”共12条 对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠 方式等做了规定；
第5章——“源泉扣缴”共4条
对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人 的义务、法律责任等做了规定；
第6章——“特别纳税调整”共8条 对企业的关联交易、预约定价、核定程序和 补征税款和加收利息等作出了规定，强化了 反避税手段；
4
改革开放后的所得税制改革
开征外资企业所得税
1980年9月，全国人大颁布 ——第一部企业所得税法，（30%＋10%）
《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》
1981年，国务院颁布
（20%至40%的5级超累 ＋10% ）
第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：注：递延所得税负债要充分确认，递延所得税资产要谨慎考虑。
注4：对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
注5：2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度，连续五年内税前弥补，将来可以少缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。
注6：准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。
例题：1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。
A.企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案：C解析：根据《企业会计准则》规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
2.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。
A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案：B,C解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。
3.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有（）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税正确答案：A,C解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
注册会计师-会计-高频考点题-第十九章所得税
注册会计师-会计-高频考点题-第十九章所得税[单选题]1.下列关于企业持有的其他权益工具投资的所得税影响的表述，不正确的是()。
A.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额（江南博哥）B.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整C.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时需要做纳税调整D.根据其他权益工具投资产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入其他综合收益正确答案：C参考解析：选项C，企业持有的其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，所以计算应交所得税时不需要做纳税调整。
掌握“直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点。
[单选题]2.甲公司2×19年末确认应付职工的工资总额为1000万元，并计提了职工福利费150万元。
至年末尚未支付。
税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。
甲公司计提的职工福利费所确认的应付职工薪酬的计税基础为()。
A.0B.150万元C.140万元D.10万元正确答案：B参考解析：甲公司计提的职工福利费账面价值为150万元，计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，由于本题可按照工资总额的14%扣除，超出部分不能扣除，所以未来可扣除的金额为0，即计税基础＝150－0＝150（万元）。
掌握“应付职工薪酬的计税基础”知识点。
[单选题]4.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。
2×19年9月长城公司以9500万元将自产产品一批销售给黄河公司。
该批产品在长城公司的生产成本为8500万元。
至2×19年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%。
假定涉及商品未发生减值。
两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
中级会计实务第十九章
劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相 关因素。
（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲 公司收到乙公司退回的一批商品，红字增 值税专用发票上注明的价款为400万元，增 值税税额为68万元，该批商品系2012年12 月19日售出，销售成本为320万元，已于当 日全部确认为收入，款项仍未收到，未计 提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批 准报出日为2013年3月10日，2012年度所 得税汇算清缴于2013年4月30日完成。 除上述材料外，不考虑其他因素。
Байду номын сангаас
贷：以前年度损益调整
75
（5）借：盈余公积－－法定盈余公积 7.5
贷：利润分配－－未分配利润
7.5
（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售 在资产负债表日后期间退回
【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4 月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法
定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行 所得税核算，所得税税率为25%。甲公司于2010 年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月 1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品 成本为80万元，增值税税率为17%，消费税税率 为5%。款项一直未收，对此退货开具了增值税红 字专用发票。甲公司于2010年末针对此应收账款 提取了5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应 作如何调整？
2.常见资产负债表日后非调整事项
P341例19-8至15
【2012年单选题】在资产负债表日后至财务报告批 准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债 表日后非调整事项的是（ ）。 A.以资本公积转增股本 B.发现了财务报表舞弊 C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较 大差异 『正确答案』A 『答案解析』资产负债表日后资本公积转增资本 （股本）属于日后非调整事项。
注会考试《会计》讲义及习题 第十九章所得税
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
【教材例19-14】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
第十九章所得税
第十九章所得税考点一：资产计税基础和负债计税基础的确定一、资产负债表债务法的基本思路1核心分录：借：所得税费用（会计立场）递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费——应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借方）2账户确定步骤：第一步：确定“应交税费——应交所得税”的金额。
贷方“应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定的。
其中：应交税费（应交所得税）=（会计利润±永久性差异±暂时性差异）×所得税税率=应纳税所得额×所得税税率所得税核算方法的演变：应付税款法（旧准则下的方法之一），是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。
应付税款法下，所得税费用等于应交所得税，收入、费用是按会计准则的权责发生制等原则确认的，但利润表中的所得税费用却是按税法规定计算的，这是一个很大的弊端。
资产负·债表债务法（新准则规定的方法）分为两段：资产负债表法、债务法。
债务法讲的是所得税税率发生变动时应如何处理，资产负债表法是从资产、负债账面价值与计税基础的角度进一步核算所得税。
第二步：确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的金额。
总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。
账面价值=账面余额－相关备抵账户的金额其中：递延所得税资产（或递延所得税负债）余额=累计暂时性差异×所得税税率注意：债务法下，任何一个时期，下列等式均成立：递延所得税资产（或负债）余额/累计暂时性差异=适用所得税税率但是，作会计分录时要注意发生额的确定。
第三步：倒挤出所得税费用。
借方“所得税费用”是站在会计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。
二、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
第19讲_个人所得税概述、征税对象
（1）重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得，关键在于是否有雇佣关系。
（2）年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、补贴等则有例外。
2.不征税项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。
【例题·单选题】下列各项所得，应缴纳个人所得税的是（）。
（2017年）A.托儿补助费B.退休人员再任职收入C.差旅费津贴D.保险赔款【答案】B【解析】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
3.特殊情形下征税对象的确认（1）退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。
【注意】退休工资：免税；退休人员再任职：作为“工资薪金所得”缴纳个税。
（2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目征税。
（3）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员的客运收入按“工资、薪金所得”征税。
从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入和个人所有的出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费，按（或比照）“经营所得”项目征税。
（4）对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应将所发生的费用，按照“工资、薪金所得”征税。
如果是针对非雇员，按“劳务报酬所得”征税。
【例题·单选题】个人取得的下列所得，应按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是（）。
（2017年）A.股东取得股份制公司为其购买并登记在该股东名下的小轿车B.因公务用车制度改革个人以现金、报销等形式取得的所得C.杂志社财务人员在本单位的报刊上发表作品取得的所得D.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得【答案】B【解析】选项AD：按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税；选项C：按“稿酬所得”缴纳个人所得税。
第十九章 收入、费用和利润练习题答案
第十九章收入、费用和利润练习题一、单选题1.下列不作为企业商品销售处理的是（）A销售原材料B销售包装物 C 以商品进行投资 D 正常情况下以商品抵偿债务2.在会计上应作为商品销售业务处理的是（）A.以库存商品对外投资B.以库存商品对外捐赠C.销售库存的原材料D.库存商品自用3.企业下列收入中不属于其他业务收入的是（）A罚款收入B转让无形资产使用权收入C包装物出租收入D 材料销售收入4.以前年度销售的商品在本年8月退回，应（）A 作为利润分配处理B 冲减8月份的销售收入和销售成本C作为以前年度损益处理D改动以前年度的账目5.企业发生的销售折让应（）A 增加财务费用B冲减财务费用C增加管理费用D冲减销售收入6.现金折扣应在实际发生时计入（）账户A 管理费用B销售费用C冲减销售收入D财务费用7.企业销售商品一批，售价10000元，增值税1700元，已按总价法入账。
现金折扣条件是：2/10,1/20,N/30（计算现金折扣时，不考虑增值税），买方在10天内付款，则实际付款为（）A 11700B 11600C 11500D 100008、《企业会计准则－收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）A销售商品收入B提供劳务收入C他人使用本企业资产取得的收入D出售固定资产收入9.下列能够作为费用核算的是（）A. 以现金对外投资B. 以现金分派股利C. 支付劳动保险费D. 购买固定资产支出10、不能计入产品成本的费用是（）。
A、生产产品发生的原材料费用B、行政管理人员的工资费用。
C、车间管理人员的工资费用D、生产设备维修费用11．计算利润总额的正确公式是（）A主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用B营业利润＋营业外收入－营业外支出C主营业务利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出D营业利润＋营业费用－管理费用－财务费用12.企业账面会计利润为350000元，税收滞纳金3000元，业务招待费超支2450元，国债利息收入6000元，其应纳税所得额为（）。
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2021年1月25日
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5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得 税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用 的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税 负债金额或予以转销的金额的综合结果。
2021年1月25日
● 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝ 资产的成本－以前期间已税前列支的金额
2021年1月25日
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主要资产项目计税基础的确定
1．固定资产
初始确认——取得固定资产的入账价值一般等于计税基础
持有期间进行后续计量时 账面价值 ＝ 原价－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础 ＝ 实际成本（原价）－累计折旧（税收）
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第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即：
● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额
2021年1月25日
12Βιβλιοθήκη 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
未来 纳税 义务 减少
50万元
应确 认为 资产
2021年1月25日
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三、所得税会计核算的一般程序
资产负债表 确定资确税确确产定资确定负递产定资定费债延和差所产暂用所负异得负时得债债税性 债务法 账面的价计值税基础
2021年1月25日
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1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收 账款。
2021年1月25日
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二、资产负债表债务法的理论基础
NNoo.1.1 贯彻了资产、负债等会计要素的界定
No.2 体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期 间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。
2021年1月25日
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1、如果一项资产的账面价值＞其计税基础 ——产生应纳税暂时性差异：
例：一项资产 账面价值为200万元 计税基础为150万元
2．确定资产和负债的计税基础
按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法， 以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、
负债项目的计税基础。
2021年1月25日
8
3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存 在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
2021年1月25日
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4．确定递延所得税负债和递延所得税资产
确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的 应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的 余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和 递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额， 作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
2021年1月25日
2
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法的含义
资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资 产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的 账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的 差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关 的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用的一种方法。
会计未来确认 费用200万元
税收允许扣除 费用150万元
未来 纳税 义务 增加
50万元
应确 认为 负债
2021年1月25日
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2、如果一项资产的账面价值＜其计税基础 ——产生可抵扣暂时性差异：
例：一项资产 账面价值为150万元 计税基础为200万元
会计未来确认 费用150万元
税收允许扣除 费用200万元
资 产
限产生的差异
税 法——规定每一类固定资产的折旧年限
(3）计提减值准 备产生的差异
会计准则——可以计提固定资产减值准备， 计提后固定资产账面价值下降
税 法——计提的减值准备不能税前扣除， 计税基础不会随减值准备的计提发生变化
2021年1月25日
15
【例题1·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保 设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按 照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提 折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提 了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税 基础是（ ）万元。
A．800 B．720 C．640 D．560
【答案】C
2021年1月25日
16
2．无形资产
初始 确认
内部研发的 无形资产
税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除 1）未形成无形资产计入当期损益的——按照研究开发费用 的50%加计扣除； 2）形成无形资产的——按照无形资产成本的150%摊销。
会计准则 研究支出——应当费用化，计入当期损益 开发支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化
2021年1月25日
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固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因
（1）折旧方 法产生的差异
会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济 利益的方式合理选择折旧方法
税法——除某些按照规定可以加速折旧的外， 一般税前扣除的是按直线法计提的折旧
固 定
（2）折旧年
会计准则——由企业按照固定资产的性质 和使用情况合理确定
第十九章 所得税
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题 题型中，也可与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分 值约6分左右。
最近三年本章考试题型、分值考点分布
题 型 2011年
单选题 －
多选题 计算题 综合题 合计
－ － 约2分 －
2010年
－
4分 － － 4分
2009年
考点
3分
（1）暂时性差异的确定； （2）递延所得税费用的确认
－ 所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算
－
－ 暂时性差异和递延所得税的确定（差错更正）
3分
2021年1月25日
1
本章主要考点
1．资产计税基础和负债计税基础的确定 2．应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 3．递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4．应交所得税和所得税费用的确定及会计处理