第十九章 所得税
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注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义1
所得税
考情分析
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，又很可能与其他章节内容结合出综合题。
客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。
主观题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和
所得税费用。
因此，本章内容非常重要。
考点一：所得税会计的核算程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程：
（一）确定产生暂时性差异的项目
（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础
（三）计算暂时性差异的期末余额
1.应纳税暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异的期末余额
（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率 （五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额。
第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：注：递延所得税负债要充分确认，递延所得税资产要谨慎考虑。
注4：对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
注5：2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度，连续五年内税前弥补，将来可以少缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。
注6：准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。
例题：1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。
A.企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案：C解析：根据《企业会计准则》规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
2.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。
A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案：B,C解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。
3.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有（）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税正确答案：A,C解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
所得税实施条例
所得税实施条例所得税是一种个人或机构依法缴纳的一种税种，它是国家提供公共服务和保障社会经济发展的重要资金来源。
为了确保公平公正征收所得税，国家制定了《所得税实施条例》，对所得税的征收、纳税义务、税率及计算方法等进行了规定和说明。
本文将对所得税实施条例进行详细介绍。
第一章总则第一条本条例依据《中华人民共和国个人所得税法》制定，是对个人所得税征收实施的具体规定。
第二条个人所得税的征收对象包括境内个人和境外个人。
第三条个人所得税的征收依据是居民个人所得，包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息等其他所得。
第四条个人所得税的税率采用递进税率，根据不同层级的收入来确定应纳税额。
第五条个人所得税法规定了一些减免税的政策，如子女教育、住房贷款利息等。
纳税人在计算个税时可以按照法定的减免政策享受相应的优惠。
第六条个人应当按时申报个人所得税，并按时缴纳税款。
税款可以通过银行转账、支付宝等方式缴纳。
第七条违反个人所得税法和本条例规定的，将按照相关法律法规进行处罚。
第二章纳税义务第八条个人所得税的纳税义务人包括在境内取得居民个人所得和在境外取得的所得的居民个人。
第九条纳税人应当按照规定的税法进行申报，如实提供所得信息，履行纳税义务，纳税人可以委托代理人代为申报个人所得税。
第十条纳税人应当按照规定的时间和方法办理纳税申报，履行预缴税款义务，并按照规定的时间、方式和资料办理年度个人所得税申报。
第三章税务登记第十一条取得居民个人所得的纳税人，应当在规定的时间和地点进行登记。
第十二条纳税人可以自行选择购买个人所得税纳税申报软件，也可以通过税务部门指定的方式进行纳税申报。
第十三条在境外工作的个人，应当在离境前向税务机关进行备案，并申报个人所得税信息。
第四章税率计算方法第十四条个人所得税根据居民个人税表进行计算，税率递进。
第十五条税法规定了不同层级的税率和起征点，纳税人根据自己的收入水平来确定应纳税额。
所得税 练习题
第十九章所得税一、单项选择题1.长江公司于2012年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。
则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。
A.346B.24C.12D.3482.2012年5月1日于洋公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为26万元，另发生交易费用0.5万元。
2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为28万元。
税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
则2012年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。
A.28.5B.28C.26.5D.263.南昌公司2012年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2012年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。
税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。
则南昌公司2012年12月31日预计负债计税基础为（）万元。
A.0B.80C.20D.1004.A公司2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至2012年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。
则A公司2012年12月31日该项其他应付款的计税基础为（）万元。
A.0B.280C.200D.805.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。
中华人民共和国个人所得税法（2018年修正）
中华人民共和国个人所得税法（2018年修正）文章属性•【制定机关】全国人民代表大会•【公布日期】2018.08.31•【文号】中华人民共和国主席令第九号•【施行日期】2019.01.01•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】个人所得税正文中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正）第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。
居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。
非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。
第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。
所得税费用的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义8
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所得税费用的确认和计量
考点七：所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
即： 当期所得税＝当期应交所得税
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
【思考问题】常见的纳税调整事项：。
中华人民共和国个人所得税法(2018修正)
中华人民共和国个人所得税法(2018修正)发布部门：全国人大常委会发文字号：主席令第9号发布日期： 2018.08.31实施日期： 2019.01.01时效性：尚未生效效力级别：法律法规类别：税收法规，个人所得税中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正）第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。
居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。
非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。
第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。
递延所得税负债--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5递延所得税负债（二）递延所得税负债的计量1.对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。
注意：这就是债务法的思想。
2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债均不要求折现。
二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.递延所得税资产确认的一般原则●递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
●确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
●对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
●对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
2.不确认递延所得税资产的情况某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
如前面提及的研发支出，虽然有可抵扣差异（资产账面价值小于计税基础），但是，不应确认递延所得税资产。
【例题4·多选题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。
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19.2 常见资产计税基础与账面价值的差异分析 1、固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因 一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可 的，因此固定资产的起始计量标准不存在差异。二者 的差异均来自于以下两个方面： A、折旧方法、折旧年限产生差异； B、因计提资产减值准备产生的可抵扣差异。
2、无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因 A、对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计 准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的 支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条 件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定， 企业发生的研究开发费用允许追扣50%（永久性差异）。 例19－3，P307 B、无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的 提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产 不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销 （应纳税差异）。 C、会计上提取的无形资产减值准备在税法上是不承 认的（可抵扣差异）。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产账面价值与计税基础的差异分析（交易性金融 资产，可能产生应纳税差异或可抵扣差异） 《企业会计准则第22号――金融工具确认和计 量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值 应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认 定，只承认其原始入账成本。
2011年 年初数 年末数
年末数
40 40 0
30 20 10 新增10 累计10
30 20 10
20 0 20 新增10 累计20
20 0 20
10 0 10 转回10 累计10
10 0 10 转回10 累计0
0 0 0
应纳税暂时 性差异***
税前会计利润 应税所得 应交所得税 递延所得税负 债 所得税费用
4、其他资产 （1）投资性房地产，企业持有的投资性房地产 进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式， 一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产 其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产 相同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用 公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采 用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基 础的确定类似于固定、无形计税基础的特点。 例19－7，P308 （2）其他计提了资产减值准备的各项资产。减 值准备在税法上一概不予承认（可抵扣差异）。
【基础知识题2】甲公司2008初开始对销售部门用的设备 提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上4 年期直线法提取折旧，税法2年期直线法折旧。假定每年 的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。
2008年 年初数
账面价值
计税基础 暂时性差异
2009年 年初数 年末数
2010年 年初数 年末数
100
100-10 22.5 贷记2.5＝ 10×25% 25＝22.5+2.5
规律一：当资产的账面价值小于计税基础时（即会计支出大于税法支出）， 产生可抵扣差异；会调增当期（新增期）应税所得，调减未来（转回期）应 税所得；可抵扣差异匹配“递延所得税资产”，新增差异匹配数记借，转回 差异匹配数记贷。
第十九章 所得税 本章应重点关注如下要点： 1、资产账面价值与计税基础的判定； 2、负债账面价值与计税基础的判定； 3、应纳税暂时性差异的判定； 4、可抵扣暂时性差异的判定； 5、递延所得税资产的确认； 6、递延所得税负债的确认； 7、应税所得额的确认和应交所得税的计算； 8、各期所得税费用的确认。
历年试题分析
题 量 分 值
年度 2009
题型
考点 暂时性差异的认定及递延所得税费用的计算 暂时性差异的认定及递延所得税资产或负债的 计算
单项选择 2 3 题 多项选择 2010 2 4 题 2011 无专门题目设计
19.1 资产负债表债务法下所得税会计核算的基本原理 【基础知识题1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备 提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计2年 期直线法提取折旧，税法4年期直线法折旧。假定每年的 税前会计利润为100万元，所得税率为25%。
3、企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差 异 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得 对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规 定确定的计税基础不同，如对于非同一控制下企业合并， 购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计 准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认，而如果该 合并按照税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得 的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因 企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基 础不同，形成暂时性差异（对应科目为商誉）。 4、商誉只有在计提减值准备时才认定为可抵扣差异， 确认递延所得税资产或负债，其余差异均不考虑； 例19－20，P319 5、长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外，其 余差异均按非暂时性差异处理。
100
100-10 22.5 贷记2.5 ＝10×25% 25＝22.5+2.5
100
100-10 22.5 贷记2.5 ＝10×25% 25＝22.5+2.5
100
100+10 27.5 借记2.5 ＝10×25% 25＝27.5－2.5
100
100+10 27.5 借记2.5＝ 10×25% 25＝27.5－2.5
60 220
转回可抵扣暂 时性差异 新增可抵扣暂 36 时性差异 新增应纳税暂 540 时性差异 新增可抵扣暂 80 时性差异
（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程
项目 税前会计利润 1000 库存商品产生的转回可抵扣暂时性差异 22 固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异 7 暂时性差异 交易性金融资产产生的新增应纳税暂时 540 性差异 应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异 20 应税所得 应交税费 465＝1000-22+7-540+20 116.25＝465×25% 借记 1.25＝（20＋7－22） ×25% 贷记 135＝540×25% 计算过程
税前会计利润 应税所得 应交所得税 递延所得税资 产 所得税费用
新增10 累计10
100
100+10 27.5 借记2.5＝ 10×25% 25＝27.5－2.5
100
100+10 27.5 借记2.5＝ 10×25% 25＝27.5－2.5
100
100-10 22.5 贷记2.5＝ 10×25% 25＝22.5+2.5
【计算题】甲公司2008年税前会计利润为1000万元，所得税 率为25%，当年发生如下业务： （1）库存商品年初账面余额为150万元，已提跌价准备42万 元；年末账面余额为126万元，相应的跌价准备为20万元。 （2）某销售部门用的固定资产自2006年初开始计提折旧， 原价为100万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值， 会计上采用5年期直线法折旧，2007年末此设备的可收回价 值为51万元，税法上则采取10年期直线法折旧。 （3）2008年10月1日购入丙公司股票，初始成本为500万元， 甲公司将此投资界定为交易性金融资产，年末此投资的公允 价值为1040万元。 （4）应收账款年初账面余额为200万元，坏账准备为60万元， 年末账面余额为300万元，坏账准备为80万元。税法不认可 的坏账准备的提取。 根据以上资料，作出甲公司2008年所得税的会计处理。 （单位：万元）
递延所得税资 净新增可抵扣暂时性差异×税率 产 递延所得税负 新增应纳税暂时性差异×税率 债 本期所得税费 250＝116.25－1.25＋135 用
（3）会计分录如下 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 应交税费――应交所得税
250 1.25 135 116.25
19.3 常见负债计税基础与账面价值的差异分析 1、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 账面价值与计税基础的差异分析（限于质量担保和违约金产 生可抵扣差异，政府性罚款是永久性差异） 此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础＝0。 2、预收账款账面价值与计税基础的差异分析 A、如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预 收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计 税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期 间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础＝账面价值； B、如果税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账 款的计税基础为0（可抵扣差异），即因其产生时已经计算交 纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值 减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础＝0。
规律二：当资产的账面价值大于计税基础时（即会计支出小于税务支出）， 产生应纳税差异；会调减当期（新增期）应税所得，调增未来（转回期） 应税所得；应纳税差异匹配“递延所得税负债”，新增差异匹配数记贷， 转回差异匹配数记借。
【基础知识题3】甲公司2008年提取了产品质量担保费用40 万元，2009年甲公司根据协议支付了40万元的产品质量担保 费用，2008年、2009年的税前会计利润为100万元，所得税 率为25%，则2008年、2009年的所得税会计处理如下：
（1）首先判定暂时性差异
项目 年初口径 年末口径 账面 计税 差 账面价 计税 差 价值 基础 异 值 基础 异 150 80 0 200 42 106 29 34 0 1040 126 70 500 300 20 差异类型 差异变动 金额 22 7 540 20
库存商品 108 固定资产 51 交易性金 0 融资产 应收账款 140
2008年 年初数 年末数
2009年 年初数 年末数
2010年 年初数 年末数
2011年 年初数 年末数
账面价值
40 40 0
20 30 10
20 30 10
0 20 20 新增10 累计20