第十一章 审计报告

第十一章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
终结审计与审计报告
审计报告编制前的工作 审计报告的含义和种类 审计报告的基本内容 非标准审计报告 期后发现的事实
第一节 审计报告编制前的工作
一、审计差异调整 二、获取管理层声明书 三、审计工作的复核
审计差异调整

审计项目组成员在审计中发现的被审计单位 的会计处理方法与有关会计准则的不一致， 即为审计差异。
1.关于财务报表
（1）管理层认可其对财务报表的编制责任； （2）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防 止或发现并纠正错报的责任； （3）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未 更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务 报表整体均不具有重大影响。
2.关于信息的完整性
（1）所有财务信息和其他数据的可获得性；
3.关于确认、计量和列报
（1）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划 或意图； （2）关联方交易以及涉及关联方的应收或应付款项； （3）需要在财务报表中披露的违反法规行为； （4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重 大影响的承诺事项好和需要偿付的担保等； （5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况； （6）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项； （7）持续经营假设的合理性； （8）需要调整或披露的期后事项。
标准无保留意见审计报告

标准无保留意见审计报告的签发条件 评价财务报表合法性和公允性时应考
虑的事项

标准无保留意见审计报告的关键措词
签发条件

财务报表已经按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制，在所有重大方面公允反
映了被审计单位的财务状况、经营成果和现
金流量

注册会计师已经按照审计准则的规定计划和 实施了审计工作，在审计过程中未受到限制
审计工作的复核
（一）评价审计结果 1.对重要性和审计风险进行最终评价
2.对已审计会计报表进行技术性复核
3.对被审计单位已审计会计报表形成审计意见
并草拟审计报告
（二）完成审计工作底稿的二级和三级复核
第二节 审计报告的含义与种类

审计报告的含义
审计报告的种类
注册会计师根据审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对 被审计单位财务报表发表审计意 见的书面文件

带强调事项段的无保留意见的审计报告 保留意见审计报告 否定意见审计报告 无法表示意见审计报告
带强调事项段的无保留意见的审计报告

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强调事项的两个条 件： 可能对财务报表产 生重大影响，但会 计处理恰当，且已 充分披露 不影响注册会计师 表示的审计意见
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应增加强调事项段的情形： 存在可能导致对持续经营能力产生 重大疑虑的情况 存在可能对财务报表产生重大影响 的不确定事项 采用了其他基础编制财务报表 存在可能导致修改审计报告的期后 事项 前期审计报告为非无保留意见审计 报告 前期财务报表存在重大错报 其他信息与财务报表有重大不一致
第四节 非标准审计报告
——否定意见审计报告
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签发条件 财务报表编制不符 合会计准则 未公允表达财务状 况、经营成果和现 金流量
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基本内容和关键措辞 在“注册会计师责任段” 后“意见段”前加说明段 在“意见段”使用“由于 上述问题造成的重大影 响”、“由于受到前段所 述事项的重大影响”、 “财务报表没有按照…… 的规定编制，未能在所有 重大方面公允反映”等术 语
评价公允性时应考虑的内容

经管理层调整后的财务报表，是否与注册会
计师对被审计单位及其环境的了解一致。理。 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经 济实质。
标准无保留意见审计报告的关键措词
“我们认为”
“在所有重大方面”
“公允反映了”
第四节 非标准审计报告
第四节 非标准审计报告
——无法表示意见审计报告

签发条件

基本内容和专业术语
• 删除“注册会计师责任段”、在 审计范围受到重大限 制，无法获取所需证据。 “意见段”之前增加说明段。 • 在“意见段”中使用“由于审计 范围受到严重限制可能产生的影 响非常重大和广泛”、“由于无 法实施必要的审计程序”、“由 于无法获得必要的审计证据”、 “我们无法对上述报表发表意见” 等术语。
获取管理层声明书
管理层声明书的含义和作用
管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计
师提供的关于财务报表的各项陈述。
获取管理层声明书是顺利开展审计工作的必要条 件，是审计工作必不可少的一部分。这是因为管理 层声明具有如下两项作用：（1）明确管理层的责任； （2）提供审计证据。
管理层声明书的一般内容

按格式和措词的规范性 可分为标准审计报告和 非标准审计报告
按报告的详略程度 可分为简式审计报 告和详式审计报告
第三节 审计报告的基本内容

标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名及盖章 会计师事务所的名称、地址及公章 报告日期
第四节 非标准审计报告
——保留意见审计报告

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签发保留意见审计 报告的条件： 会计政策、会计估 计违背会计准则但 未重大到表示否定 意见 审计范围收到限制， 但未重大到出具无 法表示意见的审计 报告

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保留意见审计报告的 基本内容和专业术语 在“注册会计师责任 段”后“意见段”前 加说明段 在意见段中使用 “除……的影响外” 等术语
评价合法性时应考虑的内容
1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会 计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和 可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解 重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
（2）所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获 得性； （3）就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管 机构沟通的书面文件的可获得性； （4）与未记录交易相关的资料的可获得性； （5）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可 获得性：①管理层；②对内部控制产生重大影响的雇
员；③对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。

注册会计师应根据审计重要要性原则予以初
步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。

审计差异按是否需要调整账户记录可分为核
算误差和重分类误差。
对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的 不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。 1.对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水 平的，应视为建议调整的不符事项。 2.对于单笔核算误并低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水 平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行业的核算误差、影响到收 益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调 整的不符事项。 3.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水 平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类 型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平 时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表， 使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。