第13章 税收的转嫁与归宿(财政学)
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税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
第13章 税收的转嫁与归宿
概要
13.1 税收转嫁的含义与类型 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
2
引例
“闻税涨价”后的税负转嫁能力
3
13.1 税收转嫁的含义与类型
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 13.1.2 税收转嫁的形式
4
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
计算公式
假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 R1, R2,L，,那Rn么 其现值的计算公式为：
PV
R1 1 r1
R2 (1 r2 )2
L
Rn (1 rn
)n
n
Ri
i1 (1 ri )i
r为i 各年的利率，即贴现率
8
税收资本化
该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为
工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关 键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。
决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资 与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(tax wedge)——的大小:图13-6
22
工资率
S
W0
E
W
E′
DL DL
O
L0=L1
劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
t ——一般所得税。
33
9种不同类型的税种之间6个等价关系： 如果同时征收tK和tL，且税率相同，则相当于对所有要
素所得征收一般所得税 t (第三行)。
如果同时征收tF和 tM，且税率 相同，也相当于对所有产
品征收一般所得税 t (第三列)。
如果同时征收tKF和 tLF，且税率相同，则相当于对消费食 品的课税 tF (第一行)。
13.1 税收转嫁的含义与类型 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
2
引例
“闻税涨价”后的税负转嫁能力
3
13.1 税收转嫁的含义与类型
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 13.1.2 税收转嫁的形式
4
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
计算公式
假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 R1, R2,L，,那Rn么 其现值的计算公式为：
PV
R1 1 r1
R2 (1 r2 )2
L
Rn (1 rn
)n
n
Ri
i1 (1 ri )i
r为i 各年的利率，即贴现率
8
税收资本化
该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为
工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关 键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。
决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资 与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(tax wedge)——的大小:图13-6
22
工资率
S
W0
E
W
E′
DL DL
O
L0=L1
劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
t ——一般所得税。
33
9种不同类型的税种之间6个等价关系： 如果同时征收tK和tL，且税率相同，则相当于对所有要
素所得征收一般所得税 t (第三行)。
如果同时征收tF和 tM，且税率 相同，也相当于对所有产
品征收一般所得税 t (第三列)。
如果同时征收tKF和 tLF，且税率相同，则相当于对消费食 品的课税 tF (第一行)。
第13章 税收的转嫁与归宿
5
1.2 税收转嫁的形式
税收转嫁的两种基本形式 • 前转 • 后转
6
税负转嫁的形式
（1）前转（顺转或向前转嫁）：纳税人将其所纳税 款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方 法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消 费者负担的一种形式。 一般认为，前转税负转嫁的最典型和最普遍的形 式，多发生在商品或服务课税上。 提价 如在生产环节对某产品征税，生产企业 提价 提价 批发商企业 零售商 消费者。 •
23
工资率
S
W0
E E′
W′
DL ′ DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
24
图13-6中，S L完全无弹性，雇员得到的工资 率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额， 这意味着，雇员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的 结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金， 他所支付的工资将负担全部的税负。
11
2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
局部均衡分析
• 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素 的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况 决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下， 分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的 价格和数量决定。
对商品税归宿的分析
• 从量税 • 从价税
12
从量税的归宿分析
P′
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
19
P
P′
u
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
P0Leabharlann ES DO
Q′
Q0
Q
图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
1.2 税收转嫁的形式
税收转嫁的两种基本形式 • 前转 • 后转
6
税负转嫁的形式
（1）前转（顺转或向前转嫁）：纳税人将其所纳税 款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方 法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消 费者负担的一种形式。 一般认为，前转税负转嫁的最典型和最普遍的形 式，多发生在商品或服务课税上。 提价 如在生产环节对某产品征税，生产企业 提价 提价 批发商企业 零售商 消费者。 •
23
工资率
S
W0
E E′
W′
DL ′ DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
24
图13-6中，S L完全无弹性，雇员得到的工资 率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额， 这意味着，雇员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的 结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金， 他所支付的工资将负担全部的税负。
11
2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
局部均衡分析
• 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素 的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况 决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下， 分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的 价格和数量决定。
对商品税归宿的分析
• 从量税 • 从价税
12
从量税的归宿分析
P′
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
19
P
P′
u
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
P0Leabharlann ES DO
Q′
Q0
Q
图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
税收的转嫁与归宿
需求价格弹性弹性系数=需求量变动百分比/价格变动百分比
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
《税收的转嫁与归宿》课件
03
前转是指纳税人通过提高商品或服务 的价格，将税款转嫁给消费者；后转 是指纳税人通过降低原材料或零部件 的价格，将税款转嫁给供应商；消转 是指纳税人通过自我消化税款的方式 ，自行承担税款；资本转嫁是指纳税 人通过改变投资方向或地点，将税款 转嫁给其他国家或地区。
税收归宿的定义
税收归宿是指税收负担最终落在了哪个经济主体身上，也就是税收负担的承担者。 在市场经济中，税收归宿通常包括生产者、消费者和资本所有者等经济主体。
。
产业结构调整
长期来看，税收的转嫁与归宿会 对产业结构产生影响，推动产业
升级和转型。
市场竞争力
不同企业在税收转嫁与归宿中面 临的成本不同，会影响企业的市
场竞争力。
CHAPTER 07
税收转嫁与归宿的政策建议
优化税收制度设计
建立公平、透明、合理的税收制度
通过优化税制设计，降低税负不公的现象，提高税收的公平性和透明度。
建立税收诚信体系
通过建立税收诚信体系，对纳税人的税收行为进 行记录和管理，促进税收诚信建设。
促进市场公平竞争
打破地区封锁和行业垄断
通过加强反垄断执法，打破地区封锁和行业垄断，促进市场公平 竞争。
规范市场准入和退出机制
建立健全的市场准入和退出机制，保障市场主体的合法权益。
加强知识产权保护
加大对知识产权的保护力度，鼓励企业自主创新，提高市场竞争力 。
税收资本化
01
02
03
定义
税收资本化是指将税收负 担转化为资本投入，从而 在长期内获得回报的过程 。
机制
通过将税收负担转化为资 本投入，纳税人可以在长 期内获得更多的收益，从 而补偿所承担的税负。
例子
企业将所缴纳的税款用于 扩大生产规模、研发和技 术改造等资本投入，以期 获得长期的经济效益。
税收转嫁与归宿
加强税务稽查力度
加大对偷税漏税行为的打击力度，对 违法者进行严厉处罚，提高偷税漏税 的成本和风险。
提高税收征管效率，降低税收成本
推进税收信息化建设
01
利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，减少人为因
素导致的误差和延误。
优化税收征管流程
02
简化税收征管流程，减少不必要的环节和手续，提高税收征管
产业结构调整
长期来看，税收政策可能促使企业调整投资方向，优化产业 结构。
税收转嫁与归宿对收入分配的影响
消费者负担
税收转嫁使得消费者承担了税负，低收入者可能面临更大的负担。
企业利润
不同行业和规模的企业对税收的承受能力不同，税收政策可能影响企业利润。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
投资激励
合理的税收政策可以激励企业增加投资，促进经济增长。
税收资本化
纳税人在购买资本品时，将税负转嫁给资本品的 购买者，通过资本品的价格中预先加入税款的方 式，实现税负的转嫁。
税收转嫁的途径
80%
价格机制
通过调整商品或劳务的价格，将 税负转嫁给消费者或供应者。
100%
成本机制
将税负作为生产成本的一部分， 通过调整生产成本的方式，将税 负转嫁给消费者。
80%
商品的用途
对于用于生产或再生产的商品，生产者或销售者可以将部分或全部税收转嫁给消费者；对 于用于消费的商品，生产者或销售者难以将税收转嫁给消费者。
影响到市 场经济中的资源配置、价格形 成、收入分配等方面。
如果税收负担主要由消费者承 担，则可能降低消费者的购买 力和消费需求，进而影响生产 者的生产和投资决策。
税收转嫁与归宿的重要性
揭示税收负担的实际承担者
《税收的转嫁与归宿》PPT课件
图 需求弹性小，供给弹性大
图 需求弹性大，供给弹性小
• 从价税的归宿分析
– 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例 征税。
– 对从价税归宿的分析：如图13-5所示
• 税率收的由变消化费而者 变和化厂。商共同负担，负担的比例因D 线斜
P
Pd
F
S
P0
E
Ps
E′ D
D′
O
Q
Q0
Q
图13-5 从价税的归宿
2.2 要素课税归宿的局部均衡分 析
• 工薪税的归宿分析
• 工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨 在为社会保险方案筹资。
• 工薪税分为雇员和雇主两局部缴纳的做法 由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之 间的法定区分是无关紧要的。
• 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇 员得到的工资与雇主支付的工资之间的税 收差额——税收楔子(tax wedge)——的大 小。〔图13-6〕
• 在两种产品和两种要素的假定之下，经济 体系中的各种税收如表13-1所示。
– 其中 F代表食品， M代表制造品； 代K 表资本， 代表劳L 动。
表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
t KF
+
t LF
=
tF
+
+
t KM
+
t LM
=
tM
= = =
tK
+
tL
=
tT
• 在这一模型中，共有9种可能的从价税：
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
• 税收资本化计算公式
– 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流R 1,R 2, ，,R 那n么其现值的计算公式为：
邓子基《财政学》(第2版)章节题库(第13章 税收的转嫁与归宿)【圣才出品】
第13章税收的转嫁与归宿一、概念题1．税收转嫁答：税收转嫁又称税负转嫁，是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将其所纳税款部分地或全部地转移给他人负担的一种经济现象。
税收转嫁的实质是国民收入的再分配问题，它表现为纳税人承受的税收负担由多到少（或由有到无），负税人承受的税收负担由少到多（或由无到有）。
广义的税收转嫁，包括税收的转嫁与归宿两部分。
税收转嫁的基本方式一般有两种：向前转嫁和向后转嫁，在此基础上还存在混转（亦称散转）、消转、税收资本化等特殊转嫁形式。
税收能否转嫁，要受产品或要素的能否自由流动、商品的供求弹性、不同的市场结构等条件的制约。
西方经济学家通常以税收能否转嫁为标准，把税收分为直接税与间接税两类。
税收转嫁问题是财政学理论中长期研究和探讨的问题。
从17世纪开始，西方经济学家就已经注意研究税收转嫁问题，并逐渐形成不同的学派和观点，大致可分为绝对转嫁论与相对转嫁论两类。
2．税收中性答：税收中性作为政策税制建设的一个重要原则，包括两个含义：（1）国家征税使国民所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或经济社会带来其他的额外负担或损失。
（2）国家征税应该避免对市场经济的正常运转带来干扰。
3．分类所得税答：分类所得税是指对纳税人的各种应纳税所得，分为若干类别，不同类别（或来源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税。
例如，把应税所得可分为薪给报酬所得、服务报酬所得、利息所得、财产出租所得、营利所得等，根据这些所得类别，分别规定高低不等的税率，分别依率计征。
分类所得税一般采用比例税率，并以源泉课征方法征收。
这种税制的优点是征收简便、税源易控，可有效地防止逃税行为，但其缺点是不能按纳税能力原则课征。
该税制首创于英国，但目前实行纯粹分类所得税的国家已不多见。
4．综合制所得税答：综合所得税是指对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收。
这种税制多采用累进税率，并以申报法征收。
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13
混转或散转
• 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。 也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部 分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价 的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形 称为混转或散转。
14
13.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
• 局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格 上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。 • 从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。
部分要素税会产生收入效应。 部分要素税还会产生要素替代效应。
48
政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该 部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素 也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门 中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的 两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个 要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分 配。 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难 易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。
35
13.3 税收转嫁与归宿： 一般均衡分析
13.3.1 一般均衡分析的必要性 13.3.2 一般均衡分析模型 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析 13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
36
13.3.1 一般均衡分析的必要性
局部均衡分析的优缺点
• 比较简单，一次只考察一个市场。 • 在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是 相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用， 税收归宿的分析就会是不完整的。
38
假定（续）
• 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成 这一流动的原因在于部门间收益率的差异。 • 生产要素的总供给量不变。 • 所有消费者的行为偏好相同。 • 税种之间可以相互替代。 • 市场处于完全竞争状态。
39
各种税收：表13-1
• 其中F代表食品， 代表制造品； 代表资本， M K L 代表劳动。
• 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费 者负担的税收越少。 • 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产 者负担的税收越少。 • 在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分， 因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要 多些。
21
极端情形
• 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。 （图13-3） • 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税 负。（图13-4）
43
等价关系（续）
• 如果同时征收 tKM 和 t LM ，且税率相同，则相当于 对消费制造品的课税 t M (第二行)。 • 如果同时征收 t KF 和tKM ，且税率相同，则相当于 征收 t K (第一列)。 • 如果同时征收 t LF 和 t LM ，且税率相同，则相当于 征收 t L (第二列)。
22
P
S
P0
E
厂商所得价格的 下降幅度等于 税额
P
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
23
P
P
u
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
P0
E
S D
O
Q
Q0
Q
图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
24
从价税的归宿分析
• 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征 税。 • 对从价税归宿的分析：如图13-5所示
32
资本自由流动的经济
• 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家 来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的 供给曲线是一条水平线：图13-7。 • 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好 等于税额，而资本供给者不承担任何负担。
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r r′
资本需求者支付的价格的 上升幅度等于税额
T
r0
O
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
19
无关性定理
• 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是 对需求方征税无关。
结论
• 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上 由谁纳税无关。 • 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均 衡价格决定的。
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供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
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工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求 弹性
• 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员 处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征 的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。 • 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主 处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征 的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
• 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下 降为 PV ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给 了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：
PV PV
i 1 n
Ti (1 ri )i
12
税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益 的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下 降。
制造品的生产
较密集地被运用 于投入的生产要 素的相对价格下 降
此种生产要素 的所有者受损
46
进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着 生产要素的相对价格的下降幅度。 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降 的幅度也越大。
47
13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析
以对制造品资本所得的课税（tKM ）为例
27
工资率
S
W0
E E′
W
DL DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
28
图13-6中，S L完全无弹性，雇员得到的工资率降低 的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇 员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。 此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工 资将负担全部的税负。
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13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
局部均衡分析
• 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素 的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况 决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下， 分析某一商品或要素的供给和需品税归宿的分析
• 从量税 • 从价税
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税收资本化的计算公式
• 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流 R1 , R2 ,, Rn ，那么其现值的计算公式为： n Rn Ri R1 R2 PV 2 n 1 r1 (1 r2 ) (1 rn ) (1 ri )i i 1
ri 为各年的利率，即贴现率。
E
SK DK
O
K′
K0
K
图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿
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即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各 国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水 平状态，也值得怀疑。 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税 收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资 本供给者的课税转嫁给他人的可能。
42
9种不同类型的税种之间6个等价关系：
• 如果同时征收 t K和 t L，且税率相同，则相当于对 所有要素所得征收一般所得税 t (第三行)。 • 如果同时征收t F 和 t M，且税率 相同，也相当于对 t 所有产品征收一般所得税 (第三列)。 • 如果同时征收t KF 和 t LF ，且税率相同，则相当于对 消费食品的课税 t F (第一行)。
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从量税的归宿分析
• 从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固 定的税额。 • 例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2）
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P F S P0 Ps
G E′ E
Pd
u
D′
O
D
Q1
Q0
Q
图13-1 课于需求方的从量税的归宿
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P
E′
S′
Pd P0 Ps
u
S
E F D
一般均衡分析
• 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。
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13.3.2 一般均衡分析模型
哈伯格模型(Harberger, 1974) 假定
• 两种产品、两种生产要素。 • 家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。 • 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但 部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定 相同。
4
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
• 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部 或部分转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出 现不一致的情形。
5
税收的法定归宿与经济归宿
• 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 • 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它 所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 • 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳 税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
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13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
在只存在食品和制造品的两部门经济中：
食品的消
费
对食品 征税
食品的相
对价格
制造品 消费
制造 品价 格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
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将考察的视野扩大到要素市场 ：
食品的生产 食品部门中闲置的资本和 劳动必然会到生产制造品 的部门寻找出路 资本和劳动的相 对价格发生变化
6
13.1.2 税收转嫁的形式
基本形式
• 前转 • 后转