生产成本税务稽查要点【最新版】
税务稽查预警
税务局为什么查你？原来就是11个公式的问题！!一、增值税专用发票用量变动异常1.计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。
2.问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。
3.预警值：纳税人开具增值税专用发票超过上月30% （含）并超过上月10份以上4.检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。
主要检查存货类“原材料'、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。
对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。
二、期末存货大于实收资本差异幅度异常1.计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。
2.问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。
3.检查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。
三、增值税一般纳税人税负变动异常1.计算公式：指标值=税负变动率；税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负*100%; 税负=应纳税额/应税销售收入*100%。
2.问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。
3.预警值：±30%4.检查重点：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。
检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常1.计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入。
税务稽查案例分析
税务稽查案例分析成本检查并没有想象中那么难A公司是一家成立于2002年2月的民营纺织企业。
公司成立后不断从全国的纺织企业中挖进许多生产、销售、供应和财务等方面的能人，特别是在销售方面挖进的几位销售高手，不仅使该企业的产品很快销往全国，还出口到非洲、欧洲和拉丁美洲的10多个国家。
2002年度和2003年度该企业分别实现了1008万元和4516万元的利润。
随着企业实现效益的不断增加，该纺织企业的生产积极性也在不断提高。
为了今后的发展，该纺织企业在2004年的3月份决定再投资新建一万纱锭的前纺车间，仅土建部分的投资就将达到19600多万元。
如此大的基建投资不能一次性的在缴纳企业所得税前进行扣除，而企业每年还要缴纳上千万元的企业所得税，不由得使财务总监打起了企业所得税的主意。
根据财务部门的报告，2004年1月~9月份，企业已经实现利润5200多万元，预计到年底全年将实现6500万元的利润。
于是，财务总监找来财务负责人进行商量，看如何才能将今后的利润降下来。
经过反复的推敲，他们决定一方面将外购的土建材料先全部计入“原材料”科目，然后再将部分土建费用混成生产费用，在领用时的会计凭证和账簿摘要栏里只写“领用材料”，不写领用哪种原材料，将基建工程领用的材料混入生产成本进行税前扣除；另一方面，在购进成套设备时，让销货方将成套的设备分成若干零配件开具增值税专用发票，在安装时以“领用”的名义混入生产成本。
2006年8月，当地国税局稽查局在对该纺织公司自成立以来至2005年12月的纳税情况进行检查时，通过对财务报表的分析发现，该纺织公司自2004年10月以后，产品单位生产成本增长异常，利润下降也与日俱增，甚至有的月份出现巨额亏损的现象，这与其实际生产经营情况明显相悖。
于是，稽查人员重点对2004年10月以后生产成本中材料领用情况进行逐笔审查，首先让稽查人员感到震惊的就是，该公司竟然将大量的基建材料如圆钢、木材等直接打进生产成本，2004年度混入生产成本的基建材料共1086万元，2005年度混入生产成本的基建材料高达5072万元。
成本检查方法
企业成本检查企业成本检查对企业所得税征缴工作意义重大,我国企业尤其是中小企业较为广泛的存在成本核算混乱、多列成本冲减所得税等情况，因此企业成本检查方法值得稽查人员深入探索。
企业成本检查主要分为对采购成本、生产成本和销售成本的检查，具体而言：一、材料采购成本的稽查材料是工业企业生产中的主要要素，所占资金是流动资金的重要组成部分，材料消耗所形成的费用一般占成本的70％以上，对材料采购成本的稽查，主要稽查以下几个方面：1．材料采购原始凭证的稽查。
采购原始凭证包括采购发票、结算凭证、提货单据、验收记录、材料单和运杂费收据等，是材料入库的主要依据，也是稽查采购成本的原始资料，根据被查单位的材料采购明细账、材料入库验收单、发票、运杂费单据、材料成本差异明细账等，看其采购成本记录内容是否正确合规，采购成本的构成是否符合制度规定，有无涂改或伪造单据、虚报购料和不合理费用开支等。
2．材料采购价格的稽查。
可选择进货数额比较大的，采购次数较多的品种进行分析，看其每批购入的价格是否一致，若价格相差较大，应查明原因，是否存在舞弊行为。
3．材料采购费用的稽查。
稽查企业有无存在人为多摊、少摊或不摊采购费用的。
一种情况是将不应由采购材料负担的费用列入采购费用，增加了材料成本，直接影响了生产成本和利润；另一种情况是把应由采购材料负担的费用直接列作生产费用支出，缩小了材料成本，影响了当期生产费用和利润。
4．采购成本计算正确与否的稽查。
当企业按计划成本核算外购材料时，应注意审核实际成本与计划成本的差异是否正确，有无按计划成本入账。
月末对材料先到、采购凭证后到的外购材料，是否按合同规定价格或暂估入账。
这种材料如果未办理估价入账，当材料进库并已发生领用，就会出现账面红字或虚亏的现象；如果以盘盈的其它材料通过串户进行弥补，就会影响利润。
此外，材料先估价入账，后来又按实际入账的，在采用以盘定耗计算材料费用的企业，就会导致材料成本的重复列支。
《税务管理》(第四版)第6章——税务稽查管理第1节
6.1税务稽查概述
➢ 本节要点
➢ 1.税务稽查的内涵和分类 ➢ 2.税务稽查的权限范围、基本内容 ➢ 3.税务稽查的程序 ➢ 4.税务稽查的主要方法
C目 录 ONTENTS
6.1.1税务稽查的概念 6.1.2税务稽查程序 6.1.3税务稽查方法 6.1.4错账更正及纳税调整
6.1.1税务稽查的概念
➢ 6.1.1税务稽查的概念
1.税务稽查的定义
➢ 税务稽查是指由税务稽查部门依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事 人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理的一项活动。
➢ 税务稽查的主要对象是涉及偷、逃、抗、骗税的企业或纳税行为。
➢ 6.1.1税务稽查的概念
2.税务稽查的权限范围
（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税 款的账簿、记账凭证和有关资料。
➢ 6.1.2税务稽查程序
➢ （2）随机抽查方式。
• 随机抽查分为定向抽查和不定向抽查。
• 定向抽查是指按照税务稽查对象类型、行业、性质、隶属关系、组织架构、经营规模、 收入规模、纳税数额、成本利润率、税负率、地理区域、税收风险等级、纳税信用级 别等特定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单，对其纳税等情况进行 稽查。
• 省、市、县税务局在收集各类税务稽查案源信息的基础上，建立税务稽查异常对象名 录库，实施动态管理。名录库应包括长期纳税申报异常企业、税收高风险企业、纳税 信用级别低的企业、多次被检举有税收违法行为的企业、相关部门列明违法失信联合 惩戒企业等，并录入税务登记基本信息以及涉嫌税收违法等异常线索情况。
➢ 【小思考】税务稽查随机抽查机制有什么优点？
➢ 稽查结束后，稽查人员应当认真整理稽查资料，归集相关证据，分析稽查 结果，提出处理意见，编制《税务稽查报告》，连同《税务稽查工作底稿》 及其他证据提交审理部门审理。
企业税务稽查基本方法及基本处理
2、投资的稽查。
此环节要注意以下几点的税务稽查：(1)、股票投资收益的稽查。
⑵、税务稽查分析要点：3、以成本法核算的股票投资。
在此注意几个方面其稽查方法同短期投资中的股票投资情况类似。
4、债券投资的稽查按照我国《公司法》的规定，企业发行债券可以按面值发行，也可以溢价发行，不允许折价发行，5、企业转让债券收益6、投资收益的税务稽查①检查“长期投资””等明细账②检查“长期投资”等明细账③检查“长期投资”等明细账。
7、股权转让重点检查转让价格是否符合公允相关手续的完善在此注意几点税务稽查环节①负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方是否按规定办理相关变跟手续②检查股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的纳税申报③股权转让所得计税依据的评估和检查。
④股权交易价格的检查⑤纳税人收回转让的股权处理稽查要求⑥股权投资转让所得和损失的所得税稽查㈣、其他业务收入的稽查1、其他业务收入依销售方式税务稽查按相关情况确认注意几个方面⑴、材料销售收入的处理⑵、代购代销手续费收入的处理⑶、包装物出租收入的处理注意从几个税种检查①增值税税法规定、增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价外费用的一种、无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。
②消费税应税消费品连同包装物销售的、无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
③所得税企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。
2、特殊收入的检查①、企业实际收到的补贴收入。
②、企业按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入。
③、企业从购货方取得的价外费用。
㈤、视同销售收入的稽查注意概念：视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
具体检查:1、企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等检查2、赠送礼品涉及相关流转税的检查㈦、营业外收入的稽查税务检查重点以下几个内容：1.结合固定资产等科目检查2.结合存货等科目检查3.检查无形资产转让4.检查营业外收入。
企业税务稽查基本方法及基本处理
第一部分企业所得税汇算清缴稽查企业应注意法律证据举证一、税务稽查对象选定的因素和稽查选案基本流程充分利用征收信息、税源监控信息,税收管理信息,收集相关信息对纳税人收入信息、财产信息、生产信息、销售信息、营销信息、财具体分两大类:㈠、成本构成需要提供的凭证注意三个环节检查企业入库购进存货或商品的成本,其凭证主要检查：购货发票、运费发票、装卸费发票或收据、农产品收购凭证、清选整理人工费领款收据等㈡、税前扣除凭证应具有的特征中华人民共和国企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除;重点注意相关问题稽查：⑴增值税专用发票涉税要求及变化⑵购买材料没有发票是否可以股价入账税前扣除⑶食堂买菜等费用如果没有发票的税前扣除问题④代开货物运输业发票个人所得税的检查第二部分、应税收入税务稽查基本方法及税务稽查处理一、税务稽查的基本方法⑴比较分析法比较分析法是将企业报表或帐面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料或同类型企业的相关资料进行静态或动态对第三部分、各项收入申报疑难问题稽查要点及方法首先重点注意两点㈠构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定㈡销售货物收入稽查确定的基本内容及处理重点注意以下几方面内容①构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定法条第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额;②销售货物收入稽查确定的基本内容及处理注意两个环节的检查4.采用以物易物方式销售的检查5、用售后回购方式销售的检查重点注意相关具体业务的税务稽查要求⑴检查是否将建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施作为固定资产进行抵扣⑵销售过程中涉及劳务安装确认收入时间的检查企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现;特别是财产转让收入.短股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额;股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额,或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额;2、投资的稽查;此环节要注意以下几点的税务稽查：1、股票投资收益的稽查;⑵、税务稽查分析要点：3、以成本法核算的股票投资;①负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方是否按规定办理相关变跟手续②检查股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的纳税申报③股权转让所得计税依据的评估和检查;④股权交易价格的检查⑤纳税人收回转让的股权处理稽查要求⑥股权投资转让所得和损失的所得税稽查㈣、其他业务收入的稽查1、其他业务收入依销售方式税务稽查按相关情况确认③所得税企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入;2、特殊收入的检查①、企业实际收到的补贴收入;②、企业按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入;③、企业从购货方取得的价外费用;㈤、视同销售收入的稽查注意概念：视同销售是指会计核算不作为销售,而税法规定作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为;2.检查企业债务重组收益注意：企业改制过程中以国家作价出资入股方式转移国有土地使用权契税检查3.检查企业接受捐赠4.检查企业资产评估增值注意几个方面：①内部资产涉税处理检查②改变国有土地使用权出让方式契税的检查③全资子公司承受母公司资产契税的检查5.检查企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入二、主营业务成本的稽查1.检查明细账与总账一致性2.查看企业生产成本分析表;3.采购成本的稽查;4.材料费用的稽查;注意及方面1、检查直接材料耗用数量是否真实;2确认材料计价是否正确;3确认材料费用分配是否合理;核实材料费用的分配对象是否真实,分配方法是否恰当;①企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收预付账款损失等;②企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,确实不能收回的部分,确认为存款损失;存款损失应提供以下相关证据：③企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的,申请坏账损失税前扣除,应提供下列相关依据：④其他相关证明;⑤逾期三年以上的应收款项,企业有依法催收磋商记录,确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停;五、各项费用的稽查要点㈠、销售营业费用的稽查主要检查相关费用合理性,发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗等;4、检查企业借款费用1主要检查纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,以及股东借款和员工借款以及集团母公司统贷统还的涉税处理注意母子公司间提供服务支付费用几点内容的检查：①母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用的检查②母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用价格的检查处理4、稽查职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出;注意几点①职工工会经费检查②职工教育经费检查注意三个方面的检查：首先比例个票据真实性的检查其次是内容的检查注意：软件企业职工教育经费的税前扣除问题5、检查办公通讯费用的检查14、检查企业职工工资主要检查工资薪金范围,基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出;15、查企业违约金、罚款和诉讼费处理16、检查固定资产一固定资产折旧检查注意几点检查①,缩短折旧年限或者采取加速折旧条件的检查②企业拥有并使用的固定资产采取加速折旧方法正确性的检查③检查已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理用费收入的检查注意非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税的检查还要注意以下几个方面问题的处理和检查①保险公司再保险业务赔款支出税前扣除的检查②资产重组涉及增值税税处理的准确性的检查③检查保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除的准确性六、资产及负债的稽查注意几点内容的检查㈠、币资产的稽查主要检查企业账务处理正确性从而分析对应账户异常的原因; ㈤、其他应收款的稽查主要检查企业其他应收长期挂账;㈥、待摊费用的稽查主要检查企业本年发生额较大的项目;㈦、开筹办费的检查及处理㈧、应付账款／预收账款的稽查主要检查企业相关的资产或费用科目以及长期挂账的金额;㈨、预提费用的稽查主要检查企业预提费用是否存在异常;㈢、应付股利的稽查检查企业董事会有关利润分配的方案的税务处理;㈣、检查递延所得的处理十四实收资本的稽查1. 要求企业提供实收资本明细表,与有关明细账、总账相核对;确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额;2.主要检查企业实收资本的形成与增减变动情况,确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定,并相应作出税务处理;十三资本公积金的稽查。
金税四期稽查重点是什么,查的是谁
金税四期稽查重点是什么，查的是谁金税四期稽查的是谁？第一查的是资本性所得；第二查的是网红、娱乐明星；第三查的是老板。
老板从对公账户往个人账户转款，这个超过20万都算大额。
老板从对公账户往个人账户转，这一步需谨慎做。
因为一旦转到老板个人账户上，会默认为股息分红，让补缴20%的个税。
稽查重点则是下面这几项：1.企业发票问题。
国家税务总局在税务稽查中，非常重视发票的“三查”问题，即“查税必查票”“查账必查票”“查案必查票”，这就要求企业在开票问题上要格外注意“三流一致”，就是资金流、发票流、合同流相统一，有的会加上货物流，也就是四流一致。
这也提醒企业一定要做好存货管理，统计好进货、销货、存货量，定期盘点库存，做好账实差异分析表，尽量避免库存账实不一致。
同时要注意，虚构成本与虚开发票，除了缴纳罚款和补缴税款外，企业相关当事人触及红线的还要背负刑事责任。
2.税负率异常。
金税三期下对于企业的税负率就已经很严格，时刻被监控着，不论是过高还是过低都有被税务局约谈和稽查的风险。
实务中，虽然企业的税负率可能受到多个因素的影响，但是一般情况下企业在某个时期内的税负率波动不会很大。
在系统升级后，每个行业的增值税、所得税税负水平以及变化在当地税务系统中记录更加详细，对于企业的税负率浮动比例更加敏感，税务机关会针对企业的纳税情况进行评估，调查一些企业税负率出现波动的原因。
3.企业社保缴纳问题。
多地相继实施“社保入税”，在各部门的大数据联网的情况下，企业的一举一动都被纳入了监管系统。
很多企业员工的工资显示都保持在5000元以下并且长期不变，随着金税四期的上线，不论是税务还是工商、社保等非税业务都在联网系统中，数据统一，试用期不入社保、社保挂靠或代缴社保等行为都是行不通的。
4.虚假开户企业。
随着企业信息联网核查系统上线及已经到来的金税四期，银行、非银行支付机构等参与机构可以核实企业相关人员手机实名信息、企业纳税状态、企业登记注册信息等重要信息，会多维度的核查企业真实性，了解企业的经营状况、识别企业是否有开户资格。
成本会计―主要税种税务稽查的调账技术
成本会计―主要税种税务稽查的调账技术产品制造成本包括直接材料、直接工资和制造费用三个项目。
在检查产品制造成本的过程中，必须划清资本性支出与收益性支出的界限，划清不同时期费用的界限，划清制造费用与期间费用的界限，划清不同产品之间费用的界限，划清完工产品与在产品之间费用的界限。
对经查发现的问题，应按规定进行账务调整。
本帖隐藏内容需回复可见(三)余额的检查调账。
“待摊费用”账户属于资产类账户，期末如果有余额应在借方，若该账户中出现贷方余额或红字余额，一般情况下属多摊费用。
检查时可通过账面余额发现是否存在摊过头的问题。
二、预提费用的检查调账预提费用在“预提费用”账户中进行核算，该账户贷方反映已列支的费用数额，借方反映费用的实际支出数，其余额在贷方。
(一)借方发生额的检查调账主要检查费用的支付是否正确，有无虚列费用支出的情况。
还要注意检查借方有无长期没有发生额的情况。
检查时，可根据财会制度有关规定，将借方发生额与原始凭证和记账凭证核对，检查费用的支付情况。
(二)贷方发生额的检查调账学会计论坛主要检查预提项目是否符合财务会计制度规定，有无擅自扩大预提费用项目的范围。
检查时，应对该账户的所属明细账户逐户逐项地进行检查，根据账面记载的凭证编号，调阅记账凭证和原始凭证，查明有无不属于“预提费用”账户核算范围的项目，如果有这种情况，应对预提费用的数额进行调整。
(三)余额的检查调账主要检查该账户贷方余额有无长期累存挂账不支付的情况。
出现这种现象的原因，一是预提费用只提不用，提取费用后，在费用实际支付时又在有关成本费用账户中重复列支，而未冲减预提费用;二是多提预提费用，实际支付费用少，多提的部分没有及时处理。
检查时，对于长期挂账的贷方余额应调整，并入应税所得额征收企业所得税。
同时还要注意有无将预提费用数额转入自有资金账户的情况。
三、生产费用分配的检查调账生产费用的分配，主要是将“生产成本”、“制造费用”等账户所汇集的归属本期的生产费用，在月份终了时按照一定的分配方法分配到各种产品成本中去，以正确计算本期完工产品成本及在产品成本。
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生产成本税务稽查要点
第一部分:《生产成本税务稽查要点》
一、生产成本核算的常见问题和稽查要点
1.将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料费等成本项目
(1)表现形式
如将自营建造工程领用的材料列入生产成本的“直接材料”项目。
这样做违反了成本、费用的开支范围规定，把不应计入成本、费用的支出计入了产品成本，少计了利润，导致少缴所得税。
(2)检查要点
对于这类问题，检查人员首先应审查企业“在建工程”明细账，根据“在建工程”明细账的记录进行业务内容的分析，从工程成本的材料成本水平、动力费水平和工资水平等项目中找出疑点，进一步查证“成本计算”明细账。
2.将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列作本期成本项目
(1)表现形式
如将几个月产品成本负担的材料、燃料费用一次列入当期的产品成本项目。
上述做法没有正确划分各月份的费用界限，违反了权责发生制的原则，可以使企业延迟缴纳所得税，人为调节期间会计利润。
(2)检查要点
检查人员在审查产品成本计算单时，若发现直接材料成本费用项目有的月份高，有的月份低，应查阅生产统计报表，扣除由于产量的变动造成的材料成本的高低变化，随后到材料库查询有关材料明细账，查实后确定问题。
3.将对外投资的支出计入成本、费用项目
(1)表现形式
如企业以材料物资向其他企业进行投资时，不反映在“长期股权投资”账户中，而列入成本、费用项目中。
这样，一方面增加了产品
成本，减少了利润，可少交所得税;另一方面隐藏了投资收益，少计利润，少交企业所得税。
(2)检查要点
检查人员审阅银行存款日记账时，根据银行存款日记账的摘要记录“大宗存款”等关键词，进一步调阅凭证，调查该笔汇款是否是投资收益。
4.将应属于成本项目的费用支出列入其他支出
(1)表现形式
如将车间固定资产修理费用列入了“在建工程”项目，虚降了成本。
(2)检查要点
检查人员在审阅“在建工程”明细账时，若发现工程造价超过工程预算比较多，应调查企业修理费的处理方式。
5.将福利费开支列入成本项目
(1)表现形式
将福利部门人员工资等列入“直接人工费成本”项目。
这种做法违反了成本、费用开支的范围规定，加大了成本，减少了利润。
(2)检查要点
检查人员应审查工资计算单及工资费用分配表，检查人工费用的处理是否符合成本、费用的开支范围，人工费用的开支标准是否合理。
6.回收的废料没有冲减当月的领料数
(1)表现形式
将回收的废料收集起来，不冲减当月的领料数，而作为账外物资处理。
(2)检查要点
检查人员在查账之前要了解企业的生产情况。
在检查过程中，若发现生产过程有废料回收，应去材料库查询，查阅领退料的有关制度，
审阅有关材料明细账，确定其是否存在问题。
7.将属于产成品的成本费用计入在产品成本
(1)表现形式
如月末在产品还需较大工作量加工才能制成产成品，选择了在产品成本按产成品成本计算法，使得在产品成本加大，产成品成本减少，少计成本，虚增利润。
(2)检查要点
检查人员对被查单位的产品生产、工艺过程等要有清楚的了解。
根据生产科报送的生产统计报表，了解在产品的加工过程，审阅生产成本计算单，确定问题所在。
8.将不属于在产品的费用计入在产品成本
(1)表现形式
如对产成品与在产品分配费用时，错误地采用在产品成本按所耗原材料费用计价法，将应计入在产品成本的燃料和动力费、直接人工
费等费用，全部计入产成品成本，从而少计在产品成本，少计利润，少纳企业所得税。
在产品成本按所耗原材料费用计价法适用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品，在实际工作中，对原材料费用占产成品成本的比重并没有具体规定。
某些企业就是利用没有具体标准的机会，在成本计算时脱离实质，错误地采用该计算方法。
(2)检查要点
检查人员应审查生产成本计算单或明细账，查证产成品与在产品费用的分配方法，然后计算原材料成本占总成本的比重。
9.产成品与在产品费用分配方法选择不当
(1)表现形式
如采用在产品按定额成本计价法，但企业的各项消耗定额、费用定额根本不准，或长时间对定额没有修改，导致在产品定额成本与在产品实际成本之间的差异增大，而且全部由产成品负担，不能如实反映产品的实际成本，影响利润的准确性。
(2)检查要点
检查人员应检查生产成本计算单或明细账，了解该企业选用的是何种分配方法，是否符合该企业的实际情况，运用验算法检查产成品与在产品费用分配额是否正确。
10.故意低估在产品的完工程度
(1)表现形式
在产品数量乘以完工程度，就是在产品的约当产量。
所以估计的完工程度越低，计算的在产品约当产量就越少。
这样在进行产成品与在产品费用分配时，在产品的成本将会很小，产成品成本很大，可达到少计利润、少纳企业所得税的目的。
(2)检查要点
检查人员应核实在产品的完工程度，进一步检查各工序完工率，判断完工程度是否有意被压低。
11.虚拟在产品数量
(1)表现形式
某些企业虚拟在产品数量，增加在产品成本。
(2)检查要点
检查人员应检查在产品收发结存账，将该账记录与实物进行核对，若发现账面数量大于在产品实物数量，则存在虚列在产品数量的现象。
第二部分:《工业企业生产成本稽查要点》
一、生产成本核算存在的问题
部分企业未根据本行业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。
存在生产成本核算不规范、不符合会计制度的现象。
本文现以定单(分批)法核算为例:
1.设定按定单(分批)法核算成本，未见按定单(分批)法设置的账簿来归集生产费用，也缺乏相应的材料、工资及制造费用分配表，成本计算单账表，在产品(各定单)盘点表等配套表格;
2.工业企业的产品讲究其生产周期。
假定某定单的甲产品从投料到入库待售为10天工作日，在同等条件下(无增人、加班)，每月20日后投入生产的某定单的甲产品都只能是在产品。
车间期末还在热火朝天地生产，但账面期末在产品反映零余额、少余额、甚至于是红字余额，严重地账实不符。
特别是电机等行业在持续生产的情况下，不定期接受定单，组织生产，一年到头十二个月，月月都没有在产品。
3.在产品余额成本项目反映(1)材料小于人工、制造费用;(2)只有人工、制造费用;(3)只有材料和人工或制造费用;
4.明细账只设到二级;
5.生产费用发生未按发生的时间及时入账，时而无材料，时而无工资;
6.生产费用发生直接列入主营业务成本等;
7.随意结转完工产品成本;
8.在产品盘点表未反映定单(分批)的成本项目、数量和余额，有的企业反映的是产品名称数量金额，有的企业反映的是一个品种多种规格的材料;
9.材料领用消耗大大超出产品自身定额耗量。
材料领取太多，未按规定办理退料或假退料手续。
二、生产成本核算审计的关注要点
税务稽查人员要掌握会计制度和成本核算的规定，在对生产成本核算进行检查时，应从检查会计账簿设置和从内部控制获取相关的成本配套表格入手。
检查到产品成本核算环节时，应抓住不同的成本核算方法，产品成本计算应遵循“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则。
分配方法应科学、合理。
方法一经选定，前后各期应保持一致，不得随意变更。
生产成本核算进行检查，要重视产品监盘手段的运用，如错过此手段的，应在测试内部控制的基础上，检查被查单位的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，同时在期后结合抽盘存货时一并抽盘在产品。
但一定要记住，相同的产品品种在不同的企业，采用不同的成本核算方法，虽然有着相同的在产品实物形态，在账表上的反映，却有不同的形式。
总之，稽查人员敢于向生产成本亮剑检查，首先要掌握与成本核算的会计相关法律法规，了解被查对象的行业生产经营特点，知悉被
查单位内部管理控制的严密程度，结合月度成本波动分析，分解被查单位主要产品成本构成要素，对照被查对象所在行业企业所得税税负指标，实施稽查职业判断，以提升税务稽查精准度，提升税务稽查工作质效!。