会计准则难点精讲
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企业会计准则执行之热点难点问题课件
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Q4：如何估计新准则中的各项现值金额 辞退福利涉及的现值的计量（CAS 9）
➢ 未来现金流量的预测：辞退员工数、补偿金额、支付时 间
➢ 折现率：高质量公司债券或国债的收益率曲线
预计负债涉及的现值的计量（CAS 13）
➢ 未来现金流量的预测：最佳估计数－－最可能值，均值， 期望值
将金融资产或金融负债之名义金额折现后等于销售商 品（劳务）现行现金售价或购买商品现行现金购价的 折现率
短期金融资产或金融负债（如短期应收应付款）的初 始计量，基于重要性原则
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Q4：如何估计新准则中的各项现值金额
金融资产中涉及的现值的计量
➢ 金融资产的后续计量－－减值（CAS 22）
以摊余成本计量的金融资产
▪ 未来现金流量＝合同现金流量－现行预计减收金额，或现行预 计延期现金流量；考虑担保物之公允价值
▪ 折现率＝初始确认时的实际利率 • 为什么？ • 浮动利率贷款（应收款、持有至到期投资）
• 固定利率的呢，以利率风险为对象的公允价值套期的被套 期项目
▪ 短期应收款，如果折现的影响不重要的，可以不折现 ▪ 以单项为基础还是以组合为基础进行减值测试（应用举例）
三、关于债务重组会计问题
Q1:债务重组范围的界定应当把握的原则？
➢ 上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公 司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的， 应当如何处理
上市公司，应借股本，贷应收债权，差额调整资本公积、留存收益 控股股东，应借应付债权，贷长期股权投资，差额调整留存收益
以成本计量的金融资产
▪ 折现率＝类似金融资产PP的T交现流行学市习 场收益率
以摊余成本计量的金融资产的减值：组合测 试程序：
Q4：如何估计新准则中的各项现值金额 辞退福利涉及的现值的计量（CAS 9）
➢ 未来现金流量的预测：辞退员工数、补偿金额、支付时 间
➢ 折现率：高质量公司债券或国债的收益率曲线
预计负债涉及的现值的计量（CAS 13）
➢ 未来现金流量的预测：最佳估计数－－最可能值，均值， 期望值
将金融资产或金融负债之名义金额折现后等于销售商 品（劳务）现行现金售价或购买商品现行现金购价的 折现率
短期金融资产或金融负债（如短期应收应付款）的初 始计量，基于重要性原则
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Q4：如何估计新准则中的各项现值金额
金融资产中涉及的现值的计量
➢ 金融资产的后续计量－－减值（CAS 22）
以摊余成本计量的金融资产
▪ 未来现金流量＝合同现金流量－现行预计减收金额，或现行预 计延期现金流量；考虑担保物之公允价值
▪ 折现率＝初始确认时的实际利率 • 为什么？ • 浮动利率贷款（应收款、持有至到期投资）
• 固定利率的呢，以利率风险为对象的公允价值套期的被套 期项目
▪ 短期应收款，如果折现的影响不重要的，可以不折现 ▪ 以单项为基础还是以组合为基础进行减值测试（应用举例）
三、关于债务重组会计问题
Q1:债务重组范围的界定应当把握的原则？
➢ 上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公 司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的， 应当如何处理
上市公司，应借股本，贷应收债权，差额调整资本公积、留存收益 控股股东，应借应付债权，贷长期股权投资，差额调整留存收益
以成本计量的金融资产
▪ 折现率＝类似金融资产PP的T交现流行学市习 场收益率
以摊余成本计量的金融资产的减值：组合测 试程序：
企业会计准则重难点及案例解析
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企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
四、各种特殊收入确认
5、预售充值卡收入
例如：移动运营商出售话费充值卡、美容院出售消费充值卡、健 身中心预售消费卡等。
原则：①在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务 ，且购买方在全额消费之前，在诉讼时效内具有要求退款的权 利，因此根据收入确认原则，不能确认收入。即使销售方在售 卡时规定的“不得退款”、“有效期一年”条款，因与有关法 律相冲突，仍不具有免责权利。
经济业务实质选择
企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
二、收入政策的选择
案例：A企业系从事大型桥梁钢结构设备制造及安装业务，单项设备 金额较大，生产周期在3-6个月之间，最长不超过9个月。企业按 照《企业会计准则第15号—建造合同》确认收入，其中对于金额 在1000万元以下的合同按照一般产品销售确认收入，理由是：按 客户定单生产、金额较大、跨一个会计期间。
问题：收入确认是否符合准则规定？按照建造合同与一般商品销售 确认收入对财务报表信息的影响？
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企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
二、收入政策的选择
案例：企业经过考虑，重新选择了收入确认方法，并调整了报告期 的财务报表。修改后的收入确认方法如下：
n 对跨会计年度且合同金额在2000万元以上的机械产品制造销售业 务的执行企业会计准则中《建造合同》准则按完工百分比分期确 认收，其中完工百分比在达到30%前不确认收入。对未跨会计年度 或合同金额低于2000万元的产品销售业务执行企业会计准则中《 收入》准则，在销售交付后确认收入，同时结转成本。
n 实务中存在的问题
剧院经营类企业业务带有社会公益性质，在执行企业会计准 则的前提下，补贴收入是否在信息披露方面视同主营业务？如 何认定公司主营业务的突出及经营的持续性，在计算财务指标
会计准则难点精讲共56页PPT
6、法律的基础有两个，而且只有两个……公平和实用。——伯克 7、有两种和平的暴力，那就是法律和礼节。——歌德
8、法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序。——亚里士多德 9、上帝把法律和公平凑合在一起，可是人类却把它拆开。——查·科尔顿 10、一切法律都是无用的，因为好人用不着它们，而坏人又不会因为它们而变得规矩起来。——德谟耶克斯
会计准则难点精讲
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习Leabharlann 劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
8、法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序。——亚里士多德 9、上帝把法律和公平凑合在一起，可是人类却把它拆开。——查·科尔顿 10、一切法律都是无用的，因为好人用不着它们，而坏人又不会因为它们而变得规矩起来。——德谟耶克斯
会计准则难点精讲
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习Leabharlann 劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
会计准则实施要点难点 PPT课件讲义
2、“资产负债表观”理念的实质是，在 分析企业的财务状况、考核业绩时，关键 是看净资产是否增加，即股东财富是否增 加。 在资产负债表观下，利润代表净资产 的增加，亏损代表净资产的减少，《企业 会计准则第18号—所得税》等准则中的理 念即来源于此。 对现金流量的关注以及资产减值会计在一 定程度上也体现了资产负债表观，从理念 角度要求不追求虚假利润，要求将企业的 发展落在实处，即企业净资产的增加。
企业会计准则解释第1号（2007年11月16日） （财会[2007]14号） 企业会计准则解释第2号（2008年8月7日） （财会〔2008〕11号） 注：企业会计准则解释的基本内容是在专 家工作组意见的基础上形成的，主要是为 解决专家工作组意见的法律效力问题。
需要说明： 1、执行新准则体系的企业不再执行原有 准则和《企业会计制度》、《金融企业 会计制度》，这在我国会计发展的历史 上还是第一次，从会计规定的表现形式 上也实现了与国际准则的充分协调。
二、资产负债表观理念在新会计 准则体系中的体现
1、何谓资产负债表观？ （1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范 某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由 此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定 义的资产和负债的变化来确认收益。 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。 （2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净 资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产 减去负债计算得到的，因此： 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+ 向投资者分配
会计准则实施中重点难点问题探讨
知识改变世界 会计成就未系 概述
一、我国企业会计准则体系的基本架构图；
企业会计准则难点精讲及案例解析
第一章资产类准则难点精讲及案例解析第一节存货难点：1.存货初始计量2.存货期末计量难点一：存货初始计量一、存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下表所示。
存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
二、不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
三、委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费――应交消费税”科目的借方。
难点二：存货期末计量一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
新会计准则要点难点讲解
Dr. 长期股权投资——康熙（投资成本） 资本公积——股本溢价 60（100×60%） 38
Cr. 银行存款
98
同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）
17
要点提示（3）
• 非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算
• 会计核算上的七大变化领域：
-
一、投资与合并（包括投资性房地产） 二、金融工具业务、股份支付和每股收益
-
三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资 本化的处理）
四、所得税 五、资产减值
-
六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助
七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气
No.37* 金融工具列报
Presentation of financial instruments
•
新旧准则使用衔接
-
No.38* 首次执行企业会计准则
First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises
6
新会计准则的重要变化：
11
要点提示（2）
• 特殊方式取得的存货成本确定
事项 收获时农产品的成本 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 适用会计准则 第5号——生物资产 第7号——非货币性资产交换 第12号——债务重组 第20号——企业合并
-
小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？
-
投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定
Dr. 长期股权投资——康熙（投资成本） Cr. 原材料 87 30
Cr. 银行存款
98
同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）
17
要点提示（3）
• 非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算
• 会计核算上的七大变化领域：
-
一、投资与合并（包括投资性房地产） 二、金融工具业务、股份支付和每股收益
-
三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资 本化的处理）
四、所得税 五、资产减值
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六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助
七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气
No.37* 金融工具列报
Presentation of financial instruments
•
新旧准则使用衔接
-
No.38* 首次执行企业会计准则
First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises
6
新会计准则的重要变化：
11
要点提示（2）
• 特殊方式取得的存货成本确定
事项 收获时农产品的成本 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 适用会计准则 第5号——生物资产 第7号——非货币性资产交换 第12号——债务重组 第20号——企业合并
-
小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？
-
投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定
Dr. 长期股权投资——康熙（投资成本） Cr. 原材料 87 30
教学会计准则难点精讲
3
例题：
资产的计量属性有历史成本、重置成本、 （ ABD ）。
A. 现值 B. 公允价值 C. 机会成本 D.可变现价值
4
例题：
A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商 标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司 协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项 商标权总计6000000元，每年末付款3000000 元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，则 A上市公司购买的商标权的入账价值为（ B）万元
A.54530元 B.54511元 C.57380元 D.54150元
6
例题：
甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为 10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同 约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公 司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值 税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成 本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生 相关税费1万元（不含增值税） 。本期期末市场上 该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料 尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变 现净值为（ A ）万元。
会计准则难点精讲
主讲人：陈清宇
1
存货
外购存货的成本： 采购成本：购买价格、相关税费、购货费用 自制存货的成本： 采购成本：直接材料、直接人工、制造费用、达
预定可用状态前的其他费用（必要的仓储费用） 委托加工存货的成本： 消费税：提货后直接销售，计入存货成本
提货后连续生产，计入应交税费借方
8
例题：
某股份有限公司于2008年3月30日以每股 12元的价格购入某上市公司股票50万股， 作为交易性金融资产核算。购买该股票支付 手续费等10万元。5月25日，收到该上市 公司按每股0.5元发放的现金股利。12月 31日该股票的市价为每股11元。2008年 12月31日该股票投资的账面价值为( A ) 万元。 A．550 B．575 C．585 D．610
例题：
资产的计量属性有历史成本、重置成本、 （ ABD ）。
A. 现值 B. 公允价值 C. 机会成本 D.可变现价值
4
例题：
A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商 标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司 协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项 商标权总计6000000元，每年末付款3000000 元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，则 A上市公司购买的商标权的入账价值为（ B）万元
A.54530元 B.54511元 C.57380元 D.54150元
6
例题：
甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为 10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同 约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公 司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值 税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成 本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生 相关税费1万元（不含增值税） 。本期期末市场上 该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料 尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变 现净值为（ A ）万元。
会计准则难点精讲
主讲人：陈清宇
1
存货
外购存货的成本： 采购成本：购买价格、相关税费、购货费用 自制存货的成本： 采购成本：直接材料、直接人工、制造费用、达
预定可用状态前的其他费用（必要的仓储费用） 委托加工存货的成本： 消费税：提货后直接销售，计入存货成本
提货后连续生产，计入应交税费借方
8
例题：
某股份有限公司于2008年3月30日以每股 12元的价格购入某上市公司股票50万股， 作为交易性金融资产核算。购买该股票支付 手续费等10万元。5月25日，收到该上市 公司按每股0.5元发放的现金股利。12月 31日该股票的市价为每股11元。2008年 12月31日该股票投资的账面价值为( A ) 万元。 A．550 B．575 C．585 D．610
企业会计准则难点精讲及案例分析
企业会计准则难点精讲及案例分析第一章资产类准则难点精讲及案例解析第一讲第一节存货难点一：存货初始计量一、存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括：采购成本、加工成本与其他成本。
存货成本的构成，如图所示：【典型例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。
该批入库A材料的实际总成本为（）元。
A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400【答案】C【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元）。
【典型例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）。
【典型例题3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（）【答案】正确【解析】考核的是商品流通企业购货过程中存货采购成本的核算问题。
【典型例题4】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。
A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
二、委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费与保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
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销售收 借：应收帐款114.66 入 贷：主营业务收入98 应缴税费（销）16.6 劳务收 借：应收帐款 2 入 贷：主营业务成本2 安装费 借：劳务成本1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 结转成 借：主营业务成本57.2 本 贷：库存商品 56 劳务成本 1.2
借：劳务成本1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 借：主营业务成本57.2 贷：库存商品 56 劳务成本 1.2
类型 货币性
内 容 工资、福利费、
计 量
借：生产成本（固、无、管等，受益对象） 五险一金（医养失工生住）、 贷：应付职工薪酬 补充养老（年金）商业养老 支付期在一年以上的折现 借：生产成本（现值） 工会经费、职教经费 未融资费用 贷：应付职工薪酬（总额） 无偿提供产品（公允价值） 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业收入等 应交税费（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧
收 入
• 特殊劳务收入的具体运用
– 安装费收入：与销售分开，年末按完工百分比法确认收入
• 是销售的一部分，与销售同时确认收入
– 宣传媒介收费： 宣传佣金，广告出现时确认收入
• 制作佣金，年末按完工百分比法确认收入
– 订制软件：年末，按完工百分比确认收入 – 商品售价内的服务费：可区分，售价 – 服务费 = 收入
• 如是应收账款,还要冲减坏账准备
• 商品销售的计量
– 递延延付款：
已收 购货款
收
商品销 应收合 售计量 同或协 议价款
采用递延方式
应收合同或协
入
议价款的现值
差额
财务 未实现融资收益 按实际利率 法摊销冲减 费用
• 例:甲公司在2007年1月1日向乙公司销售商品一批，合 同约定的总价款600万元，分3年在每年年末等额收取， 商品成本400万元，假定折现率为8％。(不考虑增值税） • 8％，3年期的年金现值系数为：2.577 • 200×(P/A，８％，３）＝200×2.577=515.4 • 借：长期应收款 • 贷：主营业务收入 • 未实现融资收益 • 借：主营业务成本 • 贷：库存商品 600(本金＋利息) 515.4 (本金) 84.6 (利息) 400 400
非货币 性
案例1-17 案例
无偿提供住房等
借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
应付职工薪酬
• 辞退福利
– 不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系 而给与的补偿。 – 合同到期前，鼓励职工自愿接受裁减而给与补偿
• 辞退福利的支付方式
– 一次补偿 – 提高养老和离职福利 – 工资支付到辞退后未来某一期末
会计准则难点精讲
长期股权投资与企业合并
• 长期股权投资核算范围
– 子公司 – 合营企业 – 联营企业 – 其他
长期股权投资与企业合并
• 长期股权投资的初始计量
– 同一控制下的企业合并
• 处理原则：成本法
– 非同一控制下的企
长期股权投资与企业合并
• 服务费记入递延收入
– 艺术表演、招待宴会等：相关活动发生时确认收入
• 一笔收入几项活动，合理分配
– 会费收入:只取得会籍，不存在重大不确定因素时确认收入
• 提供服务或出版物,低价购买商品和服务,受益期分摊
– 特许权收入：提供设备及资产，产权转移时确认收入
• 提供初始、后续服务，提供服务时确认收入
2007.12.31
2008.12.31
2009.12.31
付款 200中 的利 息 (支付 利息) 200中 的本 金 本金 余额
借:银行存款200 贷:长期应收款200 515.4×8%= 41.23 借:未实现融收益 41.23 贷:财务费用 41.23 200-41.23 = 158.77
–商品销售收入的确认，同时满足以下条件可以 确认收入
• 企业将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方 • 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出商品实施有效控制。 • 收入的金额能够可靠计量。 • 相关的经济利益很可能 很可能流入企业。 很可能 • 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
计税基础
暂时差异
纳 税 所 得
应缴 税费 cr
递延 所税
所 税 费 用
25 25 25
100 75 100 85 100 95
18.75 6.25cr 21.25 3.75cr 23.75 1.25cr
100 105 26.25 1.25dr 25 100 115 28.75 3.75dr 25 100 125 31.25 6.25dr 25 600 600 150 150
例：Ａ公司2008年5月1销售商品200件，每件售价100元，成 本80元,,增增值税率17%，付款条件为2/10。 • 借：应收账款 23400 • 贷：主营业务收入 20000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）3400 • 5月5日，10件商品质量不好，客户要求折让20%。Ａ公司 同意该要求 • 10件×100元×20%=200 200×17%=34 • 借：主营业务收入 200 • 借：应交税费——应交增值税（销项税额）34 • 贷：应收账款 234 • 5月9日，付款（享受2%的现金折扣） • （20000－200）×2%=396 • 借：银行存款 22770 • 借：财务费用 396 • 贷：应收账款 23166
实际发生的全部成本
全部补偿:收入=成本,利润=0 全部不能补偿:收入=0,发生的成本=亏损 部分补偿:收入小于成本,收入－成本=亏损
收 入
• 销售商品和提供劳务混合业务
– 能够单独计量 – 不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量
能分开 业务
不能分开
电梯98万，成本56万元，安 包括安装费的电梯售价100万 装费2万元，实际发生安装 元，成本56万元，实际发生 费1.2万元 安装费1.2万元 借：应收帐款117 贷：主营业务收入100 应缴税费（销）176 无
应付职工薪酬
• 甲公司20×7年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经 理的薪酬计划如下：①月薪6万元；②免费提供一套200平 方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付；③免费 提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置 于20×6年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值 为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总经 理的每月薪酬总额为（ ）。
借:存款200 贷:长收款200 356.63×8% =28.53 借:未收益28.53 贷:财费 28.53
借:存款200 贷:长收款200 185.16×8% = 14.81 (14.84) 借:未收益 14.84 贷:财费 14.84 200-14.84=185.16
200-28.53 = 171.47
收 入
• 商品销售收入的确认
– 一般情况：转移商品所有权凭证或实物交付。 – 预收货款：发出商品时确认收入。 – 需要安装和检验
• 安装完毕验收合格时确认收入 • 例外:安装简单；检验是确认价格的必要程序
– 订货销售：发出商品时确认收入 – 以旧换新：新：作销售收入；旧：作购进
收 入
• 现金折扣 • 商业折扣 • 销售折让
长期股权投资与企业合并
• 长期股权投资权益法的核算
– 初始投资成本的调整 – 损益调整 – 其他权益变动
应付职工薪酬
• 职工薪酬的概念
– 企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工 薪酬的范围。
• 职工的概念
– 与企业订立正式劳动合同的所有人员含：全职、兼 职和临时职工； – 未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的 人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员 会成员等 – 在企业计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式 劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提 供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。
应付职工薪酬
• 职工薪酬，指提供给职工的全部货币性薪酬和非 货币性薪酬，包括：
– 提供给职工本人的薪酬 – 提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 – 具体包括
• • • • • • • • 工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤和生育保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付
• A公司拥有甲公司70%的股权，B公司拥有丙公司 60%的股权，2010年5月1日，甲公司以一项专利 权和银行存款200万元向丙公司投资，占丙公司 注册资本的70%，该专利权的账面原价为5000万 元，已摊销600万元，已计提无形资产减值准备 200万元，公允价值为4000万元。同日乙企业账 面净资产总额为5500万元，公允价值为6500万元。 不考虑其他相关税费。甲公司对丙公司的投资入 账价值是（ ） • A．4200万元 B．4400万元 C．4550万元 D．3850万元
• 年末，劳务结果能够可靠估计（完工百分比法） – 收入金额能可靠计量 – 相关经济利益能流入企业 – 交易完工进度能可靠确定 – 已发生和将要发生的成本能可靠计量
年末，劳务结果不能可靠估计（无法同时满足4条） 不能用完工百分比法 预计能补偿 确认收入 预计不能补偿 不确认收入 全部确认为当期费用
利润总额－所得税费 用
所得税
• 资产负债的帐面价值 • 资产负债的计税基础 • 暂时性差异
– 应纳税暂时性差异 – 可抵扣暂时性差异
• 计税基础与暂时性差异
所得税
• 暂时性差异的处理方法
– 递延所得税资产和递延所得税负债
• 所得税费用
例：甲公司06.12.31买入设备，原值220万，净残值10万，使用6年，与税法 一致。会计按直线法折旧，税法按年数总合法折旧。自07年起甲公司每 年利润总额100万，所得税率25%。 年 原 限 值 资产账面 价值 累计 账 折旧 面