第六章 审计证据与审计工作底稿

第一节 审计证据 —信息生成和储存方式对审计证据的影响
信息生成和储存方式可能影响审计程 序的性质和时间 可通过使用计算机辅助审计技术实施 某些审计程序
第二节 审计工作底稿
本节主要内容 编制目的 审计工作底稿的性质 审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿的归档 审计报告日后对审计工作底稿的变动
疏远度、来源、客观程度、 疏远度、来源、客观程度、证据提 供者的素质、相互印证、 供者的素质、相互印证、风险水平
审计证据的可靠性 是指审计证据必须让人可以信赖。 是指审计证据必须让人可以信赖。
• 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来 外部独立来源获取的审计证据比从其他来 获取的审计证据比从 获取的审计证据更可靠。 源获取的审计证据更可靠。 • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部 内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部生成的审计证据比内部 控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 内部生成的审计证据更可靠。 控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 审计证据比 的审计证据更可靠。 的审计证据更可靠。 • 以文本、记录形式存在的审计证据比口头形 文本、记录形式存在的审计证据比 审计证据比口头形 审计证据更可靠。 式的审计证据更可靠 式的审计证据更可靠。 • 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获 原件获取的审计证据比从 审计证据比从传真或复印件获 取的审计证据更可靠。 取的审计证据更可靠。 审计证据更可靠
第二节 审计工作底稿 —审计工作底稿的格式、内容和范围
审计工作底稿要素
（1）被审计单位名称 （2）审计项目名称 （3）审计项目时点或期间 （4）审计过程记录 （5）审计结论 （6）审计标识及其说明 （7）索引号及编号 （8）编制者姓名及编制日期 （9）复核者姓名及复核日期 10） （10）其他应说明事项
（六）重新计算 • 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机 辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性 进行核对。 • 尽管这种审计方法对于验证原先计算结果的准确性 提供了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。 （七）重新执行 • 重新执行是指注册会计师重新独立执行被审计 单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取 审计证据的方法。
第二节 审计工作底稿 —审计工作底稿的性质
审计工作底稿具有形式多样、业务导向、 审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要 的性质
审计工作底稿的存在形式
纸质、电子或Байду номын сангаас他介质形式
审计工作底稿通常包括的内容 总体审计策略、具体审计计划、分析表、 问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、 管理层声明书、核对表、有关重大事项的往 来信件以及对被审计单位文件记录的摘要或 复印件等。
（三）观察 • 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序。 （四）询问 • 查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询 问以获取审计证据的方法。 • 查询的方式有口头和书面两种。 （五）函证 • 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相 关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方 的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审 计证据的过程。 • 函证方式分为积极的函证和消极的函证两种。
• 审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不 审计证据的数量并不是越多越好，
应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少 不可替代的审计程序的理由。 不可替代的审计程序的理由。
适当性（质量） 适当性（质量）
相关性 适当性 可靠性
特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计程序，而与其他认定无关， 相关的审计程序，而与其他认定无关， 针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据， 计证据或获取不同性质的审计证据， 只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他相关的审计证据。 代与其他相关的审计证据。
第一节 审计证据 ——审计证据的特征
• 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征， 是审计证据的两个重要特征， 两者缺一不可， 两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才 是有证明力的。 是有证明力的。
充分性（数量） 充分性（数量）
• 影响证据数量的因素： 影响证据数量的因素：
审计风险（重大错报风险） 具体审计项目的重要性 审计经验 是否发现错误和舞弊 审计证据的质量
注册会计师负责对乙公司20× 年度财务报表进行审计 年度财务报表进行审计。 注册会计师负责对乙公司 ×7年度财务报表进行审计。根据审计 准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时， 准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当 记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时， 记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下 列做法正确的是（ 列做法正确的是（ ） A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 ．对乙公司生成的订购单进行测试， B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将 ．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试， 该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 ．对运用系统抽样的审计程序， D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 ．对询问程序，
整个审计实施过程， 整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价 过程，围绕审计证据而展开。 过程，围绕审计证据而展开。
审计证据的内容
内容
财务报表依据的会计 纪录中含有的信息和 其他信息
注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信 息 注册会计师通过询问、 注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 注册会计师自身编制胡获取的可以通过合理推断得出结论的信 息
编制目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师工作的证据 使用的文字：应当使用中文 少数民族、涉外的可例外） 中文（ 使用的文字：应当使用中文（少数民族、涉外的可例外） 控制程序
目的： 目的：安全保管审计工作底稿并其保密 保证其完整性 便于对其的使用和检索 按照规定的期限保存
• 1．比较分析法 ．
就是通过某一会计报表项目与其既定标 准的比较，以发现重要或异常变动项目的审 计方法。 • 2．比率分析法 ． 就是通过将会计报表中的某一项目同其 相关的另一项目相比所得的比率进行分析， 既获取审计证据又提供进一步审计方向的一 种技术方法。
3．结构分析法 ． 就是通过计算会计报表的每一个项目是某 一项目的百分比，确定各个项目重要性程度
第二节 审计工作底稿 —编制目的
定义 • 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审 审计工作底稿， 计计划、实施的审计程序、 计计划、实施的审计程序、获取的相关审计 证据，以及得出的审计结论作出的记录。 证据，以及得出的审计结论作出的记录。
• 不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财
务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、 务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、 存在印刷错误或其他错误而作废的文本， 存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以 及重复的文件记录等。 及重复的文件记录等。
审计证据的种类
按外在形式 按支持审 分类 计结论的 程度分类 按证据的 来源分类 按证据的 逻辑分类 按证据的 证明力分 类
•实物证据 •书面证据 •口头证据 •环境证据
•直接证 据 •间接证 据
•内部证 据 •外部证 据 •亲知证 据
•正面证 据 •反面证 据
•充分证 明力 •部分证 明力 •无证明 力
（八）分析程序 • 分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他 会计资料进行分析， 会计资料进行分析，研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在联系， 财务数据与非财务数据之间的内在联系，以评价 财务信息，发现重要或异常项目的审计方法。 财务信息，发现重要或异常项目的审计方法。 实施分析程序的目的 实施分析程序的目的 ①用作风险评估程序 ②可以用作实质性程序 ③对财务报表进行总体复核 • 分析性复核常用的方法 ：比较分析法、比率分析 比较分析法、 结构分析法、趋势分析法、合理性测试法、 法、结构分析法、趋势分析法、合理性测试法、 回归分析法。 回归分析法。
第二节 审计工作底稿 —审计工作底稿的格式、内容和范围
总体要求 确定格式、内容和范围时考虑的因素
◆ 实施审计程序的性质 ◆ 已识别的重大错报风险 ◆在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的
范围 ◆ 已获取审计证据的重要程度 ◆ 已识别的例外事项的性质和范围 ◆ 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易 确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础 的必要性 ◆使用的审计方法和工具
第六章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第三节 利用其他主体的工作
第一节 审计证据
本节主要内容 审计证据的含义 审计证据的特征 获取审计证据的审计程序
第一节 审计证据 ——审计证据的含义
审计证据的定义
定义 注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。
• • • • • •
1.审计证据的证明力大小顺序是 审计证据的证明力大小顺序是 （ D） A. 实物证据﹥口头证据﹥书面证据 实物证据﹥口头证据﹥ B. 口头证据﹥书面证据﹥实物证据 口头证据﹥书面证据﹥ C. 书面证据﹥实物证据﹥口头证据 书面证据﹥实物证据﹥ D. 实物证据﹥书面证据﹥口头证据 实物证据﹥书面证据﹥ 2.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列 2.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列 证据中，可靠性最强的是（ ） 证据中，可靠性最强的是（ A．购货发票 B．应收账款函证回函 C．采购订货单副本 D ．销售发票 答：B
• 审计过程纪录
◆记录特定项目或事项的识别特征（指被测试的项目
或事项表现出的征象或标志。 或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序 的性质和所测试的项目或事项不同而不同。） 的性质和所测试的项目或事项不同而不同。） ◆记录重大事项 ◆记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终 结论相矛盾或不一致， 结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最 终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。