审计工作底稿
第5章 审计工作底稿
索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分 类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清 晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内 容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按 类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的 编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号 为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需 要在审计工作底稿中交叉注明索引号。 W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting)
5.2审计工作底稿的内容与形式
5.2.1审计工作底稿的主要内容 5.2.2审计工作底稿的基本格式 5.2.3审计标识及工作底稿索引号
5.2.1审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括:p72 总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函、 管理层声明书、 核对表、 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）， 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常不包括： 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本，以及重复的文件记录等。
6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A．重大关联方交易 B．异常或超出正常经营过程的重大交易 C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD【解析】
（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根 据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对 财务报表形成审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保 持前后一致。 （五）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作 底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
审计考试各章重点导读：审计工作底稿
⼀、本章⼤纲1.审计证据（1）审计证据的含义（2）审计证据的充分性和适当性①审计证据的充分性②审计证据的适当性（3）获取审计证据的审计程序①检查记录或⽂件②检查有形资产③观察④询问⑤函证⑥重新计算⑦重新执⾏⑧分析程序（4）分析程序①分析程序的⽬的②⽤作风险评估程序③⽤作实质性程序④⽤于总体复核2.审计⼯作底稿（1）审计⼯作底稿的含义和编制⽬的①审计⼯作底稿的含义②编制审计⼯作底稿的⽬的（2）审计⼯作底稿的内容（3）编制审计⼯作底稿的总体要求（4）审计⼯作底稿的格式、要素和范围①确定审计⼯作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素②审计⼯作底稿的要素③审计过程记录④审计结论⑤审计标识及其说明⑥索引号及编号⑦编制⼈员和复核⼈员及⽇期（5）审计⼯作底稿的归档①审计⼯作底稿归档⼯作的性质②审计⼯作底稿归档的期限③审计⼯作底稿归档后的变动④审计⼯作底稿的保存期限⼆、重点与难点讲解⼀、审计证据的种类审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息两⼤类。
就其来源来说，包括下列⼏个⽅⾯：1．会计记录中含有的信息；2．从被审计单位单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；3．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；4．通过合理推断得出结论的信息。
⼆、审计证据的特性1．充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。
所需审计证据的数量受“错报风险”和“审计证据质量”的影响。
错报风险越⼤，需要的审计证据可能越多；证据质量越⾼，需要的审计证据可能越少，但如果证据质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据不能弥补质量上的缺陷。
2．适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在⽀持或削弱各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定⽅⾯具有的相关性和可靠性。
（1）相关性相关性是指审计证据要与审计⽬标相关。
在确定审计证据相关性时，注册会计师应当考虑下列因素：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，与其他认定⽆关；②针对同⼀项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
审计工作底稿编制要求内容
审计工作底稿编制要求内容1.底稿名称和编号：每个底稿都应该有一个明确的名称和编号，以方便查找和整理。
名称应该描述底稿的内容，编号则用来对底稿进行编号和分类。
2.底稿目的：明确底稿的目的是为了达到何种审计目标，例如确认抽样销售合同的准确性。
3.底稿内容：底稿应该包括所有相关的信息和数据，以便审计员进行分析和判断。
例如，如果底稿是关于现金流量的分析，那么它应该包括所有与现金流量相关的数据和记录。
4.底稿程序：底稿应该按照一定的程序进行编制，以确保审计员能够按照预定的步骤完成审计工作。
程序应该清晰明了，并且能够复现审计员的思路和思考过程。
5.底稿时间和日期：底稿应该标注编制的时间和日期，以方便追溯和回溯审计工作。
时间和日期可以帮助审计员了解底稿编制的顺序和时间先后。
6.底稿参考文件：底稿应该包括所有相关的参考文件和数据，以便审计员进行核对和查证。
参考文件可以是公司的财务报表、银行对账单、合同等。
7.底稿结论：底稿的最后应该包括审计员的结论和意见。
结论应该明确、准确，能够被其他审计员和相关人员理解和接受。
8.底稿审阅和审批：底稿应该经过专业审阅和审批，以确保其准确性和可靠性。
审阅和审批可以是其他审计员或高级审计员对底稿进行复查和确认。
以上是一些审计工作底稿编制的要求内容，可以帮助审计员进行有效的审计工作。
底稿的编制应该符合相关的法律法规和审计准则，同时要注意保密性和真实性。
底稿的完整性和准确性对于审计结果的可信度和有效性起着重要的作用。
因此，审计员在编制底稿时应该认真对待，做到严谨、客观和公正。
审计工作底稿概述
7.1.3 审计工作底稿的编制要求
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:19
通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的 草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而 作废的文本，以及重复的文件记录等。
7.2审计工作底稿的格式、要素和范围
7.2.1确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的 因素
1．实施审计程序的性质 2．已识别的重大错报风险 3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4．已获取审计证据的重要程度 5．已识别的例外事项的性质和范围 6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论
工作底稿归整为最终审计档案。
例2：固定资产汇总表的编号为：C1 固定资产明细表的编号：C1一1 其中：房屋建筑：C1一1一1 机器设备：C1一1一2 运输工具：C1一1一3 其他设备：C1一1一4
举例
1、项目编号—— 被审计单位名称
基本方法： （1）给不同的审计客户编代码：001-甲单位 （2）给不同的业务类型编代码：FA、EA （3）两种编码组合 ：FA-038
审计工作底稿
表6-5 ××会计师事务有限责任公司工作底稿
客户名称：×× 审计项目：营业收入 会计报表截止日：2018年12月31日
执行人：××
复核人：×× 复核人：×× 审计小结
日期：2017.2.08 日期：2017.2.08 日期：
索引号：H0101 页 次：1/1
一、
上期数
本期数
营业收入
112 786 470.32
因审计工作底稿保管不当而被处罚
在中国证监会调查中，因光华所无法查找并提供华安 所对华夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期 投资科目及预付账款科目的审计工作底稿、对世信科 技发展有限公司2005年度其他应收款科目及预付账款 科目的审计工作底稿，导致中国证监会调查人员无法 了解注册会计师相关年度相关科目的审计工作过程， 也无法判断审计师尽职情况。光华所对华安所审计华 夏建通2004年年度报告和2005年年度报告的业务工 作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏，因此，中国 证监会决定，对光华所给予警告，并处以10万元罚款。
4．审计工作底稿的保存期限
审计工作底稿的保存期限为自审计报告日起至 少保存10年，如果注册会计师未能完成审计业务， 审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后起至少 保存10年。对于连续审计的情况当期归整的档案中 可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以 前）。
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任务
审计工作底稿 五、审计工作底稿的归整
3．该公司主营业务收入分为三类：出口销售业务、国内销售业务及其他业务。本期收入较上期增加37 329 453.43元，增幅 33.10%，主要系出口销售业务本期较上期增加38 285 784.27元，增幅35.27%，增加的原因为：出口经营业务较上期有所上升， 出口量有所增加少，导致收入的增加。
审计底稿材料
审计底稿材料
审计底稿材料是指审计工作中所生成的所有原始资料和记录，包括会计凭证、会计账簿、财务报表、单据、合同、文件、电子数据、工作底稿、分析报告等。
审计底稿材料是审计师进行审计工作的重要依据和证据，对于审计工作的可靠性和合规性具有重要意义。
审计底稿材料通常包括下列内容：
1. 数字资料：会计凭证、会计账簿、财务报表等数字格式的数据记录，包括原始数据和相关的调整。
2. 文件资料：合同、协议、报告、函件等文件记录，包括与审计对象相关的重要文件。
3. 单据资料：发票、收据、支票等交易凭证，包括与审计对象相关的重要单据。
4. 工作底稿：审计师在审计过程中所制定和使用的文件记录，包括工作程序、检查清单、工作纪录和初步结论等。
5. 电子数据：如电子表格、数据库、邮件、服务器记录等电子格式的数据资料。
审计底稿材料具有机密性、保密性和保留期限，审计师和审计机构在处理和存储底稿材料时需遵守相应的规范和管理制度。
审计底稿材料对于审计报告的质量和可靠性具有重要作用，同时也是监管部门对审计工作的检查和评估的重要依据。
审计工作底稿分类
审计工作底稿分类
审计工作底稿可以根据不同的标准进行分类。
一种常见的分类方式是根据其性质和作用，将审计工作底稿分为综合类审计工作底稿、业务类审计工作底稿和备查类审计工作底稿三类。
1. 综合类审计工作底稿：这类底稿主要是为了反映整体审计计划、整体审计过程和最终审计意见。
主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告底稿、审计总结、审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。
2. 业务类审计工作底稿：这类底稿是在实施阶段，为了执行具体的审计程序所形成的。
主要包括审计人员所做的业务循环控制测试工作底稿，资产、负债、所有者权益、损益类项目实质性程序工作底稿等。
3. 备查类审计工作底稿：这类底稿是在审计过程中编制或取得的，对审计工作具有备查作用的各种审计资料。
主要包括与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
这样的分类有助于规范审计工作底稿的编制、使用及管理工作，从而提高审计工作的效率和质量。
如需了解更多分类信息，建议咨询专业审计人员或查阅审计相关的书籍文献。
审计工作底稿
大家好
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审计工作底稿不包括的内容：
1、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报 表的草稿。
2、不全面或初步思考的记录 3、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、
要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款 的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷? （2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函 结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?
大家好
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大家好
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答案：
（一）根据《独立审计具体准则第6号－审计工作底稿》 规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：
D．如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师
事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿 至少保存10年
大家好
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【答案】：AD
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会 计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）
参考答案：错
大家好
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ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8
年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完
在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计
师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ）
参考答案：对
大家好
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2.重大事项。 （l）引起特别风险的事项；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财
务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风
险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
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在建工程
固定资产清理
待处理固定资产净损失
无形资产
长期待摊费用
短期借款
2、负债类工作底稿
应付票据
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利（利润）
未交税金
其他应付款
具备（√） 不适用（X）
E10 预提费用
客户： ABC 有限责任公司 编制：
审计工作底稿目录（三）
会计期间： 复 核：
编号 F1 F2 F3 G G1 G2 G3 G4 H H1 H2 H3 H4 H5 H6 H7 H8 H9 H10 I I1 I2 I3 I4 J *J1 *J2 *J3 *J4 *J5 *J6 *J7 *J8 *J9
档案内容
长期借款
应付债券
长期应付款
3、所有者权益类工作底稿
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
4、损益类工作底稿
主营业务收入及成本
主营业务税金及附加
其他业务利润
营业费用
管理费用
财务费用
投资收益
营业外收入及支出
以前年度损益调整
所得税
关联交易
5、重要事项类工作底稿
期后事项
或有损失
持续经营
六、备查资料工作底稿
完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任，这种
责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊
或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
三、本年度外汇报表及有关资料： （29）本年度收汇、付汇核销单 （30）本年度外汇基本存款帐户卡 （31）外管部门发的外汇资本金帐户通知单
（32）外管部门发的外汇结算帐户通知单、外汇情况表
审计程序完成情况表（一）
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
索引号： 财务报表截止日/日期： 复核： 日期：
序号
问卷内容
一 审计标准执行情况
1 本所规定审计程序是否完全执行
2 审计范围是否受到限制
3 内控基础是否已作调整和记录
4 会计政策是否已作调整和记录
5 财务指标的重大变化是否已作了解 6 上期审计报告是否已作检视 7 审计计划是否经过讨论和制订 二 会计原则遵守情况 1 经济活动是否完全符合我国法律法规的规定 2 会计方法与上年是否保持一致 3 收入与成本费用是否配比 4 记账是否符合权责发生制原则 5 资本性支出与收益性支出是否分清 6 会计记录是否完整真实 三 期后事项与或有负债的了解 1 销售收入（应收账款）采购支出截止期是否作过测试 2 报告日与审计日之间的会计记录是否审阅
存在重大错报获取合理保证。
4．由于测试的性质和审计的其他固定限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着
某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
5．乙方的审计责任不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务：
1、按照约定完成审计业务，出具审计报告。乙方应于 年 月 日前出具审计报告。
档案内容 一、沟通和报告相关工作底稿 审计报告书 审计业务约定书 与治理层、管理层沟通记录汇总表 当年重大会计政策变动记录 审计标识
客户提供相关资料情况表
二、审计完成阶段工作底稿 审计程序完成情况表 审计工作总结 管理层声明 审计差异汇总表—调整（重分类）分录汇总表 试算平衡表——资产负债表 试算平衡表——利润表 试算平衡表——现金流量表 合并抵销分录底稿 合并报表工作底稿 未审计会计报表 未更正错报汇总表 三、审计计划阶段工作底稿 初步业务活动 基本概况表 经营环境及状况调查表 业务用工收费预算及实际情况表 内部控制的调查问卷 总体审计策略 具体审计计划目录 风险评估程序汇总表 了解被审计单位及其环境调查表 重要性标准初步估计表
取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风
险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部
控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理
性，以及评价财务报表的总体列报。
3．乙方和合理计划和实施审计工作，以获取充分、适当的的审计证据，为甲方财务报表是否不
2、除下列情形外，乙方应对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。
（1）取得甲方的授权；
（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反
法规行为；
（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；
（4 在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。
四、审计收费
乙方应收本次审计约定事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花
是 否 不适用
（1）公司营业执照 （2）公司章程 （3）批准公司成立的批文 （4）公司成立签订的合同或协议 （5）地（国）税登记证 （6）公司代码证书 （7）公司的验资报告 （8）公司上年度会计报表的审计报告 二、本年度财务会计报告及有关资料： （9）资产负债表 （10）利润及利润分配表
（11）现金流量表 （12）财务情况说明书或财务会计分析报告（小公司可以不用） （13）年末库存现金盘点表
意见：
（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计
资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、
是 否 不适用
说明
业务约定书
甲方：
乙方：
兹由甲方委托乙方对甲方
年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围及目的
乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的 年 月 日的资产负债表以及截
止
年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进
行审计；
乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计
审计程序完成情况表（三）
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
索引号： 财务报表截止日/日期： 复核： 日期：
序号 3 4 5 十 1 2 3 4
十一 1 2 3 4 5 6
十二 1 2 3 4 5
问卷内容 应税所得额是否已经全部调整 减免税的批准文件是否已获取和审阅 各税种计算清缴数额是否已计算清楚 报表合并
6 在产品（在制品）计价是否合理 7 主要产品成本计算正确性抽查核对是否一致
七 负债核对
1 短期借款余额是否与银行对账单核对清楚 2 长短期借款是否与借款合同及银行支付额核对清楚
3 其他长期负债是否向对方询证核对
4 距还款期不足一年的长期借款是否转入短期借款 5 其他重要大额负债是否审阅入账基础
八 所有者（股东）权益核实
具备（√） 不适用（X）
√ √
√ √
√ √ √ √ √ √ √
√
√ √
客户： ABC 有限责任公司 编制：
审计工作底稿目录（二）
会计期间： 复 核：
编号 Y Y1 Y2 Y3 Y4 Y4
A-D A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 B1 C1 C2 C3 C4 D1 D2 E-F E1 E2 E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9
2 在建工程费用资本化是否合理
3 固定资产增减的根据是否审阅 4 无形资产增减的根据是否审阅
5 资产抵押情况是否完全揭示 六 成本核实情况
1 各类价格或成本差异调整是否合理 2 应处理的待摊、预提费用是否全部处理
3 当年应计折旧是否计算正确
4 无形及其他资产应摊金额是否合理摊销 5 抽查的在制品数量是否核对相符
档案内容
四、控制测试工作底稿
现金和银行存款控制测试
采购与付款循环控制测试
存货与仓储循环控制测试
销售与收款循环控制测试
筹资与投资循环符合性测试
五、实质性程序工作底稿
1、资产类工作底稿
货币资金
短期投资
应收票据
应收股息
应收利息
应收帐款
其他应收款
预付帐款
存货
待摊费用
待处理流动资产净损失
长期投资
固定资产及累计折旧
是 否 不适用
5 各类存货是否全面盘点 6 各类存货是否按规定比例抽查核对
审计程序完成情况表（二）
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
索引号： 财务报表截止日/日期： 复核： 日期：
序号 7
8
问卷内容 各类存货明细账与总账是否核对一致
未见询证回复的债权是否实施替代程序
五 长期投资审计 1 长期投资增减的法律性文件是否审阅
费时间及有关收费规定的的计费标准确定， 预计为人民币
元。
甲方应在乙方提交审计报告时向乙方支付全部约定费用。