第七章 个人所得说

里根总统执政期间，大规模压缩政府开支。里根认为，膨大的政府
是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。于是，在他8年任期内，
个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15%和28%。
老布什总统执政4年，个税基本上没作调整。但克林顿总统上台后，
立即执行收支平衡财政计划，在压缩政府开支的同时，提高个税税率。 在1993—2000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税率分别提
第三版第22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“负责
任的新时代”，其中包括财政收支平衡，不给子孙后代留下 债务负担。要想做到收支平衡，只能从政府开支和税收上做
文章。
截止到2010年3月25日，美国国内公债到达82005
亿美元，向外国政府借贷44871亿美元，债务总额高
达126876亿美元，加上国会2010年3月21日通过的 旨在让医保覆盖所有美国公民的医保方案也需要 5000亿美元的财政支持，奥巴马政府只有开源节流， 冻结一些公务员的工资，提高个人所得税税率，采取 “劫富济贫”的财政政策。
了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个税一直
在高税率上运行，在1946—1963年的18年间，美国个税的最 低和最高边际税率分别保持在20%和90%上下。 从1964年开始，美国实行减税政策，到1981年的18年间，最 低边际税率在14-16%之间波动，最高边际税率在70-77%之间
波动。
点为零，也就是说，课税扣除后有一美元的收入
都要纳税。这六级税率为10%、15%、25%、 28%、33%和35%。
7.1 个人所得税概述
美国个人所得税的特色
1.以家庭户为单位计征，体现公正
2．按年报税，更能正确计算收入
7.1 个人所得税概述
举中国的例子说明这个问题。如大学生暑假打工一个月的收入也 就是他/她一年的收入，如果打工一个月收入2880元，分摊到一 年是每月240元，按现行的个税制度，就相当于月收入240元就要 纳税！稿酬税也存在同样的问题，作者用两年时间写一本书得到 稿酬19200元，分摊到每月的稿酬为800元，按现行的个税制度， 就相当于每月收入800元就要纳税，而且用20%的比例税，税率 与公务员6452元到22242元月工资的税率相同！从事建筑、装潢、 家政等的个体劳动者也是如此，他们并非每月都能得到劳务报酬， 可能几个月才收到一次劳务报酬。把非固定收入的一次劳务报酬 按一个月所得计税，这种税制设计显然是极不科学的。
税制度，这样对比，中国个税制度至少要落后美国100年。
美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会。1913年2月3日，
美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“国会 有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不按比 例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计这就是美国今 天征收个人所得税的法律依据。 美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界大战， 美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税 率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。战争结束后，个
记录新高。小布什的减税、增加财政投入政策不但没有促进就业，
反而损失了四分之一的就业岗位。二战后，美国经济平均年增长 率为3.4%，在小布什执政8年期间，这一数值仅为2.2%；股票指 数下跌了38.5%，创1937年以来的最大幅度下滑。
奥巴马总统对待个税态度是该减的减，该增的增。他说：
“如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人减税3000亿 美元，可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险， 那么，我认为，我们就作了一个坏决定，我们要确保不为急 功近利而自欺欺人。”（见《美国历届总统竞选辩论精选》
脑网络对纳税人的各种信息进行稽核、监控，一旦发现 异常，立即从计算机系统中调出来单独审核，对有瞒报
和欺骗行为的人给予非常严厉的处罚，甚至投入监狱。
所以，纳税人对自己的偷税行为的成本要充分估量，一 般不会轻易冒险。
5．纳税公示，有利于防腐反腐 根据法律，美国政府官员都要定期公布自己的收入和纳税证明，总统也 不例外，以让公众监督，这对防止公务员腐败极具效果。由于收入和纳 税同时公示，当公众发现公务员的收入、纳税与其消费不相符时，即可 举报，有关部门立即调查，偷税、收入来源不明都是犯法。“公示”的
警戒作用就像“紧箍咒”一样，时刻提醒公务员做任何事都有人民在监
督着，要为自己的不规行为付出巨大成本、高昂代价。 还有，除了享有外交豁免权的人和短期出境者外，任何人离开美国都要
向税务部门申请出境完税证明，通过审查证明不欠税后方可离镜，这就
堵塞了贪官外逃的路子。 与美国相比，中国个税制度缺乏监督机制，把公民的许多收入置于“放
2011年9月1日起施行。
7.1 个人所得税概述
7.1.1 个人所得税的建立和发展
为抗税发动独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得税的也
是美国人。美国为税而生，也因税成为世界头号强国。美国联邦
政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所 得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78%，最高边际税 率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的 80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有 的州个税最高边际税率在10%以上。
税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到25%。
大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、改 革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增幅
为224%。珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战，战争
机器全负荷运转，个税税率急剧上升，1944—1945两个财税 年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。二战后，为
从个税征收的科学性、合理性、归宿和效率上看，中国个税制度 要落后美国100年。2013，中国有高官和财税专家频频放风，说 中国个税按家庭户征收条件不具备，至少还需要四五年的时间。 如果再四五年的时间中国才能按家庭户计征个税，那就要到2014 年或2015年，而美国在1913年就建立了以家庭户为单位纳税的个
纳税人的法律界定
非居民纳税义务人承担有限纳税义务,即仅就其来源于 中国境内的所得,向中国政府缴纳个人所得税。 个人所得税法规定,非居民纳税义务人是“在中国境内 无住所又不居住,或无住所且居住不满一年的个人”。
7.1.2 征税范围的法律规定
征税范围的法律规定：工资、薪金所得；个体
工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承
小布什执政8年间，把个税的最低和最高边际税率分别降到10% 和35%，但随之而来的是每年收支不能平衡。小布什执政第一年 的财政赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降到1270亿美元，
第二年即出现了赤字，也就是说，小布什用不到两年的时间就把
克林顿留下的2370亿美元的家底给挥霍光了。小布什离任时， 给美国留下了17500亿美元的财政赤字，创美国历史上财政赤字
羊”状态，除了工资、稿酬由发放单位代扣无法逃税外，其他个人收入
几乎都可逃税，这也是中国官员容易腐败的原因之一，腐败官员可随时 携带巨额赃款外逃。
7.1 个人所得税概述
7.1.1 个人所得税的特色
征收制度上实行分类征收制 在费用扣除上定额和定率扣除并用 在税率上累进税率和比例税率并用 在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法 以个人作为纳税单位
除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外，绝大多数州、县和 市镇政府也征收个人所得税。所以，美国个人所得税是各级政府 重复计征。美国共有43个州征收个人所得税，其中7个州采用比 例税（2010年税率）：科罗拉多州4.63%，伊利诺斯州3%，印 地安那州3.4%，马萨诸塞州5.3%，马萨诸塞州4.35%，宾夕法
7.1 个人所得税概述
美国个人所得税的特色
3．有收入就纳税，宽税基既增进公民意识，又便于“削峰
填谷” ：美国“领薪就纳税”制度，
4．自由申报，偷税重罚，减少税收成本
美国纳税人根据自己的社会保险号码，在网上自由申报 自己的年收入和纳税额，政府就根据个人申报缴税，充
分信任纳税人。但是，美国税务部门可以方便地利用电
高到15%和39.6%。这期间，美国的财政赤字从2900多亿美元的历史
最高纪录逐年下降，并从1998年开始出现盈余，到2000年，美国财 政盈余创下2370亿美元的历史记录，并创造了2100万个就业岗位。
这是克林顿执政期间的最大政绩，在创造就业岗位、为低收入家庭增
加收入的同时，使美国财政由历史上的最大赤字变为历史上的最大赢 余，为此，克林顿得到了美国人民乃至世界政要的广泛赞誉。正因为 如此，当他因“拉链门”受弹劾审判时，一些议员对他怀有同情之心， 认为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿免遭一劫，完成了他的 第二任期，正常卸任。
尼亚州3.07%，犹他州5%；34个州采用累进税率，最高边际税
率超过10%的州是：夏威夷州11%，新泽西州10.75%,俄勒冈州 11%；新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息收入征税。 一般来说，州和地方政府确定各自的税率后，委托联邦政府的国 税局代征，然后再转移给各级地方政府。
2010年，美国联邦个税实行六级累进税率，起人所得税概述
7.2个人所得税的征税对象
7.3个人所得税的纳税人
7.4个人所得税的税率
7.5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算
7.6个人所得税的减免税优惠
7.7个人所得税的申报缴纳
7.1 个人所得税概述
7.1.1 个人所得税的建立和发展
个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国 人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31日修改 的《中华人民共和国个人所得税法》，目前使用的 2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常务委 员会第二十一次会议通过的《个人所得税法》修改，自
每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额
,为应纳税所得额。