CAS 8 - 资产减值
《企业会计准则第8号——资产减值》及其指南、讲解2008.doc
企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
企业会计准则第8号--资产减值
第一节新旧比较资产减值准则与《企业会计制度》、2001年发布的《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——固定资产》等的有关规定（以下简称原准则）相比，主要变化如下：（一）改变了资产减值测试的频率原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。
新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
（二）明确了资产可收回金额的估计方法原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。
原准则对于如何估计资产的可收回金额（包括销售净价和未来现金流量现值）没有提供具体的指南和方法。
新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更加合理地确定资产的可收回金额。
新准则还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。
（三）引入了资产组的概念原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。
但在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确定。
新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作了较为具体的规定。
四）规定了总部资产和商誉的减值处理原准则对于企业总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确，新准则对此作了明确的规定。
要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。
商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
《企业会计准则第8号--资产减值》讲解
五、公允价值减去处置费用后的 净额的估计
公允价值的估计：
公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类
似资产的最近交易价格）
处置费用的估计：
与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以 及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
二、准则不适用范围：
（一）存货的减值,适用《企业会计准则第1号——存货》。 （二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会 计准则第3号——投资性房地产》。 （三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物 资产》。 （四）建造合同形成的资产减值，适用《企业会计准则第15号——建 造合同》。 （五）递延所得税资产减值，使用《企业会计准则第18号——所得 税》。 （六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第 21号——租赁》。 （七）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融 资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 （八）未探明石油天然气矿区权益的减值，使用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于 资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不 敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将 资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收 回金额
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零
《企业会计准则第8号——资产减值》解释
《企业会计准则第8号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则;（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。
一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。
《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析
《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析首先，《企业会计准则第8号――资产减值》适用范围较广，包括固定资产、在建工程、长期股权投资、无形资产、递延所得税资产、非金融资产的金融工具、债权投资以及其他应收款等资产项目。
准则要求企业需要定期评估其资产是否存在减值迹象，并根据评估结果计提资产减值准备。
资产减值迹象主要包括资产的收回额比原估计净值低、资产的实际产生收益和预期收益不匹配、资产的市场价值较低等。
企业需要根据财务报表日的实际情况，对各类资产进行评估，并且在评估结果发生重大变化时及时进行调整。
资产减值计提的原则是基于资产的可回收金额。
对于固定资产和在建工程等，可回收金额是指其使用价值和实现价值中较低的那个，通过对资产所能产生的现金流量进行估计，综合考虑资产的使用价值和实现价值来确定可回收金额。
对于其他非流动资产，可回收金额是指资产的正常价值减去预计未来平均损失。
当资产的可回收金额低于其账面价值时，企业需要计提资产减值准备。
资产减值准备的计提额度应当是差额的金额，即资产的账面价值减去可回收金额。
准则还规定了资产减值计提的范围，包括固定资产、在建工程等可分拆的项目以及长期股权投资、无形资产、递延所得税资产等。
准则还要求企业应当根据相关情况进行披露，包括资产减值计提金额、计提依据和计提前后的资产相关信息等。
披露的资料应当足够详细，以便用户了解企业的资产减值情况和影响。
需要注意的是，《企业会计准则第8号――资产减值》对于金融资产的减值计提有单独的规定，主要包括早期证据计提准则、后期证据计提准则和近期申报计提准则等。
准则要求企业需要根据资产的信用风险和损失的可能性进行减值计提，以提高金融报表的真实性和完整性。
综上所述，《企业会计准则第8号――资产减值》在资产减值计提方面制定了具体的会计核算要点。
企业需要根据准则的规定，定期对各类资产进行评估，并根据评估结果计提资产减值准备。
这样可以确保企业财务报表的真实性和完整性，提高风险管理能力和经营决策的科学性。
企业会计准则08 号--资产减值(中英文对照)
企业会计准则第8 号——资产减值Accounting Standard for Business Enterprises No。
8 - Impairment of Assets第一章总则Chapter I General Provisions第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则.Article 1 To standardize the confirmation and measurement of the impairment of assets, and the disclosure of relevant information，these Standards are formulated according to the Accounting Standard for Business Enterprises – Basic Standards.第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
Article 2 The term ”impairment of assets" refers to that the recoverable amount of assets is lower than its carrying value。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组.The assets as mentioned in these standards shall include single item assets and group assets.资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
The term "group assets " refers to a minimum combination of assets that may be recognized by an enterprise，by which the flow-in cash generated shall be generally independent of those by other assets or group assets.第三条下列各项适用其他相关会计准则：Article 3 The following items shall be subject to other relevant accounting standards:（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号—-存货》。
资产减值——第8号准则资产减值课件
资产减值——第8号准则资产减值
2、资产未来现金流量的预计 （1）预计资产未来现金流量的基础 a.应建立在管理层批准的财务预算或者预测的数据
之上； b.应当以该预算或预测期后稳定的或递减的增长率
为基础进行估计，除非有反证； c.应经常分析以前期间预算与实际的差异，调整本期
的预算和现金流量的估计数。 （2）预计资产未来现金流量应当包括的内容 a.资产持续使用过程中预计产生的现金流入； b.所必需的预计现金流出——与本资产相关的 c.使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金
流量。
资产减值——第8号准则资产减值
（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因数 a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
资产减值——第8号准则资产减值
（四）资产减值标准——从内部上看 1、有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损伤； 2、资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处
置； 3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经或
将要低于预期，如： （1）资产所创造的净现金流量或者实现的营业利 润远远低于原先的预算或者预计金额； （2）资产发生的营业损失远远高于原先的预算或者 预计金额； （3）资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于 最初的预算； （4）资产在经营或维护时所需的现金支出远远高于 最初的预算；
资产减值——第8号准则资产减值
（三）资产减值的判断标准——外部上看 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显
高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌； 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环
境以及资产所处的市场在当期或近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响； 3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已 经提高，从而影响企业计算资产预计未来现 金流量现值的折现率，导致资产可回收金额 大幅度降低等。
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（4）企业净资产账面价值远高于市值等
2、企业内部信息来源 （1）资产陈旧或损坏 （2）将被闲置、终止使用或计划提前处置 （3）经济绩效低于预期等
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Pan-China Certified Public Accountants
CAS 8 资产减值
（二）资产减值的测试
1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资 产的可收回金额 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是 否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试 2、企业资产存在下列情况的，可不估计可收回金额
二、特殊考虑：
以资产在当前状况为基础，不包括将来可能会发生的
尚未作出承诺的重组事
项、资本改良支出有关的预计未来现金流量
不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流出（筹资活动与企业经营性质
不同且已考虑时间价值，折现率要求以税前基础计算）
在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影
公允价值 账面金额很可能不 少于账面 能全部收回 金额 账面金额合理不能 全部收回 账面金额极小可能 不能全部收回 经济性标准 价值少于 很可能发生减值 账面金额 合理可能发生减值
处理 记录减值
不记录减值 确认减值 披露减值 不披露也不确 认 记录减值 披露减值
计量依据 可收回金额
采用国家 美国某些准则、 欧盟某些国家
两个值都需估计，但有例外情况： （1）只要有一项超过资产的账面价值，就不需要估计另一项（可收回金 额低于账面价值时才确认资产减值） （2）没有证据表明，资产未来现金流量现值会显著高于其公允价值减去 处置费用后的净额，可以将后者视为资产的可收回金额 （3）公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计的，可以资产未来现 金流量现值作为可收回金额
投资性房地产（成本模式计量）
CAS 8
账面价值与可回收金额孰低
公允价值 账面价值与可回收金额孰低 成本与可变现净值孰低 账面价值与可回收金额孰低 账面价值与可回收金额孰低 归属资产组进行价值测试 按预期收回该资产适用税率计量，如未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得 税资产的利益，应当记递延所得税资产的账面价值 合同预计总成本超过总收入的，将预计损失确认为 当期费用 重新计算租赁内含利率确定投资净额 账面价值与公允价值孰低 账面价值与可回收金额孰低 CAS 8 资产减值
不予转回 可以转回 不予转回 不予转回 不予转回 可以转回
建造合同形成资产 为担保余值 未探明矿区权益的油气资产 探明矿区权益的油气资产
CAS 15 CAS 21 CAS 27 CAS 8
不计提减值 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 不予转回 不予转回 不予转回
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响因素应当保持一致（同时考虑通货或均不考虑）
内部转移价格应当予以调整-内销价格与市价不同
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CAS 8 资产减值
3、预计未来现金流量的方法
（1）传统法：单一的未来每期预计现金流量 例：A企业的某使用年限为3年的固定资产，预计在未来三年内为该企业 带来的净现金流分别为：100万，50万，10万。 （2）期望现金流量法 每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加 权计算（实务中较常运用）
CAS 8 资产减值
CAS 8 资产减值 —
规范不适用于其他准则中规范的资产减值
资产减值概述
可回收金额的计量和减值损失的确定
资产组的认定及减值处理
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CAS 8 资产减值
第一节
资产减值概述
一、资产减值的含义及核算范围
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CAS 8 资产减值
【例】甲航运公司于20X0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿 元，预计尚可使用年限为8年。该资产公允价值减去处置费用后的净现值难以确定，故通过未 来现金流量的现值来确定资产的可回收金额。假定企业当初用年利率为15%的银行长期借款 购置该船舶，且公司在考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险后认定该资产的最低 必要报酬率为15%。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20X5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资 本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率，因此将提高资产的运营 绩效。 假定公司管理层批准的20X0年末的该船舶预计未来现金流量如下：
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二、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计
反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净收入 （一）公允价值的估计
顺 序
公平交易中销售协议价格（有约束力）
活跃市场中资产的市场价格（买方出价）
三、资产未来现金流量的现值的估计
预计使用 寿命
预计未来 现金流量
资产预计 未来现金 流量的现 值（PV）
预计折现 率
=∑[第t年预计资产未来现金流量/ （1+折现率）t ]
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（一）预计未来现金流量 1、预计应包括的内容-以下3方面
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（二）折现率的估计
应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 首先：市场利率
其次：替代利率
即根据企业加权平均资金成本、增量借款利率和其他相关市场 借款利率作适当调整后确定。（调整时考虑与预计现金流相关的特定风险
及其他相关政治风险、货币风险和价格风险）
估计资产未来现金流量现值时，通常使用单一的 折现率，如果资产未来现金流量现值对未来不同期 间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，则 应在不同的期间采用不同的折现率 （三）资产未来现金流量现值的预计
资产FCF的PV= ∑{第t年预计资产未来现金流量/ （1+折现率）t }
资产项目 存货 成本法核算、无活跃市场、公允价 值不能可靠计量的长期股权投资 权益法核算的和对子公司的长期股 权投资 使用准则 CAS 1 CAS22 CAS 8 期末计价 成本与可变现净值孰低 账面价值与未来现金流量现值孰低 账面价值与可回收金额孰低 减值准备的计量 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 能否转回 可以转回 不予转回 不予转回
含义
资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期
会给企业带来经济利益的资源；
资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值；
可收回金额：指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流
量现值两者的较高者
《CAS8—资产减值》准则的适用范围
1、投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2、长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资） 3、固定资产 4、生产性生物资产 5、无形资产（包括资本化的开发支出）
计入当期损益
不计提减值 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益 计入当期损益
不予转回
投资性房地产（公允价值模式计量） CAS 3 固定资产 消耗性生物资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 递延所得税资产 CAS 8 CAS 5 CAS 8 CAS 8 CAS 8 CAS 18
【例】假定A企业利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，预 计未来3年每年的现金流量情况如下：（单位：万元）
年份 第1年 第2年 产品行情好（30%） 150 80 产品行情一般（60%） 产品行情不好（10%） 100 50 50 20
第3年
20
10
0
第1年现金流量=150×30%+100×60%+50×10%=110 第2年现金流量=80×30%+50×60%+20×10%=56 第3年现金流量=20×30%+10×60%+0×10%=12
美国无形资产准 则，某些特定资 产准则，日本某 些资产项目
可能性标准
未来现金流量 贴现值
可收回金额
美国、英国、澳 大利亚、香港、 中国
极小可能发生减值
不记录不披露
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CAS 8 资产减值
涉及资产减值准备的会计准则汇总表
6、商誉
7、油气资产（探明矿区权益和井及相关设施）
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CAS 8 资产减值
二、资产减值的迹象与测试
（一）资产减值迹象的判断
资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从： 1、企业外部信息来源 （1）资产市价大幅下跌； （2）企业所处经济、技术、法律环境及资产所处市场发生重大变化； （3）市场利率上升；
持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可
使用状态所发生的现金流出） 对于在建工程、开发过程中的无形资产，在预计其未来现金流量时， 就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或可销售状态）而 发生的全部现金流出数
资产寿命结束时，处置资产所收到可支付的净现金流量