第六章 所得税

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二、所得税会计产生的原因
所得税费用=利润总额〓所得税率 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
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二、所得税会计产生的原因
• 企业按照会计准则规定计算的所得税 前会计利润与按照税法规定计算的应 纳税所得额之间，因计算口径或者计 算时间不同而产生差额。 • 所得税法规与会计准则规定相互分离 的必然结果。
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（三）特殊项目产生的暂时性差异
1、某些交易或事项发生后，因为不符合资产、 负债的确认条件而未体现为资产或负债，但 依据税法规定能够确定其计税基础的，则其 账面价值0与计税基础之间的差异也构成了 暂时性差异。
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• 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除另有规定外，不超过销售收入 15%的部分准予扣除，超过部分准予向以后 纳税年度结转扣除。
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会计： 年折旧=9.9万元 账面价值=100－9.9－2=88.1（万元） 税法： 年折旧=20万元 计税基础=100－20=80（万元）
账面价值大于计税基础
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2012年：
账面价值=88.1－9.9=78.2（万元） 税法年折旧=16万元 计税基础=80－16=64（万元）
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（一）因销售商品提供售后服务等原因 而确认的预计负债
• 根据或有事项准则规定，对于预计提供 售后服务将发生的支出，在销售当期确 认为费用，同时确认为预计负责； • 而税法规定，与销售产品相关的支出应 在发生时在税前扣除。
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例：企业2011年为销售商品提供售服 务，计提了150万元的销售费用，符合 预计负债的确认条件。假定企业在确 认预计负债的当期未发生售后服务费 用。 计税基础=账面价值—未来可税前抵扣 的金额=150-150=0 账面价值大于计税基础
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例：企业2012年计入成本费用的职工薪酬 为2000万元，税法规定可税前扣除。 则计税基础是： 2000－0=2000 账面价值等于计税基础 若按税法准予合理扣除的职工薪酬为1500 万元，则计税基础是： 2000-0=2000 账面价值等于计税基础 不同的是前者对应纳税所得额没有影响， 而后者影响本期应纳税所得额500万元。
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三、所得税的核算方法
• 资产负债表债务法 从资产负债表出发，将资产、负债 的账面价值与计税基础进行比较， 对于两者的差异，确认相关的递延 所得税资产和递延所得税负债，并 在此基础上确定每一会计期间的所 得税费用。
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四、所得税会计的核算程序
确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础
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三、暂时性差异
• 暂时性差异，是指资产或负债账面价值 与计税基础之间的差异。
• 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得 额的影响不同，分为应纳税暂时性差异 和可抵扣暂时性差异。
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（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将增加未来 期间的应纳税所得额。（递延所得税负债）
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2、无形资产后续计量时，账面价值与计税基 础之间的差异主要来自于无形资产是否需要摊 销以及减值准备的计提。
请思考：“累计摊销”和“无形资产减值准
备”在会计上是如何规定的？
见88页例题
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例：企业于2011年4月研究开发一项专 利技术，共发生研发支出700万元，其 中符合资本化条件的研发支出为400万 元。7月1日该专利技术达到预定用途， 会计和税法都采用直线法按10年摊销。 计算2011年底该无形资产的账面价值 和计税基础。
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18 12 6
41
23 11 5
18
18 18 18
59
41 23 5
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（二）无形资产 1、除内部研发形成的无形资产外，初始 确认时其入账价值与计税基础一般不存 在差异。
思考： 内部研发形成的无形资产有哪些规定呢？
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（1）会计上，内部研发形成的无形资产，研 发支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条 件的作为无形资产的成本。 （2）税法规定，未形成无形资产计入当期损 益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。 所以，无形资产的账面价值小于计税基础。
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（三）应付职工薪酬
企业会计准则规定，企业为职工支付的 劳动报酬，未支付前确认为负债。税法对 于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法规 定了扣除标准的，超过标准部分，应进行 纳税调整。而且超过部分不仅当期不允许 扣除，以后期间也不允许税前扣除。 职工福利费按实际支出不超过工资薪金 总额的14％准予扣除。
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所得税的会计处理
所得税费用=应纳税所得额〓所得税率 借：所得税费用 递延所得税… 贷：应交税费—应交所得税 递延所得税…
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第二节 计税基础与暂时性差异
一、资产的计税基础
• 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益 中抵扣的金额，即该项资产在未来期间计税 时可以税前扣除的金额。 • 资产的计税基础＝未来可税前பைடு நூலகம்支的金额
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账面价值＝750－750〔5＝600（万元） 计税基础＝750－750〔10＝675（万元） 可抵扣暂时性差异＝75（万元）（即在 未来期间会减少企业的应纳税所得额） 2012年末“递延所得税资产”余额 ＝75〓25%＝18.75（万元） 借：递延所得税资产 18.75 贷：所得税费用 18.75
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第三节 递延所得税资产及递延所 得税负债的确认和计量
一、递延所得税资产的确认与计量
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异， 确认递延所得税资产应以未来期间可能用来 抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
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（一）递延所得税资产的确认一般原则
1、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取 得的应纳税所得额为限。
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通常情况下，资产在初始确认时，资产的入 账价值与计税基础相同。
资产的后续计量，由于会计准则与税法规定 不同，可能会产生资产账面价值与计税基础 的差异。 下面以固定资产、无形资产及金融资产为例， 比较账面价值与计税基础的不同。
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（一）固定资产 初始确认时，入账价值与计税基础相同。
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例：企业于2011年8月取得一项交易性 金融资产，支付价款300万元，12月31 日该交易性金融资产的公允价值为240 万元，则计税基础和账面价值各是多少? 计税基础=300万元 账面价值=240万元
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上节内容回顾
资产的计税基础 固定资产、无形资产、金融资产等 负债的计税基础 预提的产品质量担保费用、预收账款
计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成 账面价值与计税基础之间产生差异。
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后续计量时： 固定资产账面价值 ＝原值－累计折旧－减值准备 固定资产计税基础 ＝原值－累计折旧 请思考：如果固定资产没有减值，账面 价值是否就等于计税基础？
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例：企业2010年12月取得固定资产， 原价100万元，预计使用年限10年， 预计净残值1万元，会计上采用直线法 折旧，税法采用双倍余额递减法计提 折旧。2011年底计提减值准备2万元， 计算2011、2012年底固定资产的账面 价值和计税基础。
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2、按照税法规定可结转以后年度的未弥 补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时 性差异，确认递延所得税资产，同时减 少所得税费用。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
账面价值大于计税基础
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练习：企业2011年12月取得固定资产， 原价95万元，预计使用年限5年，预计 净残值5万元，会计上采用年数总和法 计提折旧，税法按直线法计提折旧。计 算每年年底固定资产的账面价值和计税 基础。
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年限 1
会计折旧 30
账面价值 税法折旧 65 18
计税基础 77
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3 4 5
• 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差 异期末余额〓适用的所得税税率 • 本期递延所得税资产发生额（确认或转回） =递延所得税资产期末余额—递延所得税资 产期初余额
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【例题】B企业于2011年末以750万元 购入一项固定资产，估计使用寿命为 5 年，税法规定，其最低折旧年限为 10年，假定会计与税收均按年限平均 法计提折旧，净残值为零。2012年假 定固定资产未发生减值。所得税税率 为25%。则2012年末“递延所得税资 产”的余额是多少？
第六章 所得税
Welcome
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学习目标
（一）了解资产负债表债务法的含义； （二）掌握资产、负债计税基础的确定； （三）掌握暂时性差异的种类和确定； （四）掌握递延所得税资产和递延所得税 负债的确认； （五）掌握所得税费用的确认和计量。
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能力目标
（一）能正确判定应纳税暂时性差异和 可抵扣暂时性差异； （二）能正确确认递延所得税资产和递 延所得税负债； （三）能正确编制与所得税有关的会计 分录。
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第一节 所得税会计概述
一、所得税及其性质
• 所得税是国家对企业在一定期间内生产、 经营所得和其他所得依法征收的一种税。 包括企业以应纳税所得额为基础的各种 境内和境外税额。 • 从企业看，所得税是一项费用，列示在 利润表中。
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二、所得税会计产生的原因
• 首先回忆一下《会计学基础》中对所 得税是如何处理的？
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二、负债的计税基础
• 指负债的账面价值减去该负债在未来 期间可予税前列支的金额。
• 负债的计税基础=账面价值－未来可税 前列支的金额 影响损益
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• 一般负债的确认和清偿不影响所得税 的计算 • 差异主要是因自费用中提取的负债 预提费用负债、预收账款、应付职 工薪酬、应交罚款和滞纳金等。
固定资产账面价值＝固定资产计税基础 后续计量时呢？（账面价值=？）