第四章审计证据与审计工作底稿4-2资料讲解
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审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
审计学教程4-审计准则、依据、证据和审计工作底稿
审计证据的分类
• • 审计证据按其形态分类 实物证据：物证。凡需要经过实地观测、清点，确定其是否确实 存在的证据。通常以盘点表的形式表现出来。 书面证据：指审计人员从被审计单位或其他单位取得或审计人员 自己编制的书面材料。书面证据的可靠性，首先取决于证据本身 是否易于涂改和伪造；其次取决于证据的出处，—般情况下，源 于外部的证据较之内部证据更具有证明力。但总体上看，由于书 面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差。 视听证据：以录音、录像或计算机储存、处理的证明审计事项的 视听材料。 口头证据：又称陈述证据、言词证据。它是指有关审计事项当事 人、关系人、知情人、被委托的代言人等的口述或答复。一般以 证词笔录、代言笔录等形式表现。 环境证据：指对被审计单位产生影响的各种环境事实。如：影响 管理工作效率的内部控制情况、被审计单位管理人员的素质情况， 以及各种管理条件和管理水平情况等。
报告准则
(1)注册会计师应当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证 据为依据，形成审计意见，出具审计报告。 (2)审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和 已实施的主要审计程序等事项。 (3)审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计 准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否 公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况， 以及所采 用的会计处理方法是否遵循了一惯性原则。 (4)注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表 示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见，否定意见或拒绝 表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计 报表反映的影响程度。
一般Байду номын сангаас则
(1)独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性， 公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 (2)担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经 验，经过适当专业训练，并具有足够分析、判断能力。 (3)注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、 公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务， 发表审计意见。 (4)注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密， 并不得利用其为自己或他人谋取利益。
第四章审计证据与审计工作底稿-审计学PPT课件
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
审计程序的种类
检查
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（二）观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实 施的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货 盘点或控制活动进行观察。
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
审计程序的种类
检查
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（三）询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内 部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复 进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用 于整个审计过程中。
• 佐证证据
• 矛盾证据
5
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
1
审计证据
审计证据的含义与分类（4/4）
审计证据的特征
审计证据与具体审计目标的关系
上述各种证据可用来实现各种不同的具体审计目标。针对每个具体账户 及相关认定而言，注册会计师应当选择适当的审计证据以实现审计目标，力 求做到收集既有效又经济的审计证据。
审计证据的特征
审计证据的充分性
审计证据的适当性（2/2)
审计证据的相关性：
➢ 相关性是指用作审计证据的信息与审计程 序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联 系。
第四章审计证据-PPT课件
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报的相关认定或发现其中存在错 报方面具有相关性和可靠性。包括审计证 据的相关性和审计证据的靠性。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固 定资产；再如监盘库存现金）
【答案】B
【解析】会计记录中含有的信息本身并 不足以提供充分的审计证据作为对财务报 表发表审计意见的基础，注册会计师还应 当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的评价
注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职 业判断，评价审计证据的充分 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要受下列因素影响：
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存 根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务 的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计 ；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可 以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明 固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对 已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或 完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在 选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表 的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否 正确。
【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所 实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
审计证据和审计工作底稿
（3）审计证据所描述旳经济活动变化旳环境、条件、因果 关系也必须真实可靠；
（4）审计证据中多种数字、计量单位必须正确； （5）审计证据旳语言要求明晰、简洁。
AUDITING
(二)审计证据旳主要性
审计证据旳主要性是鉴定审计质量旳一种主要原则。审 计证据旳主要性与该审计证据影响审计结论旳程度有关，主 要旳审计证据能影响审计人员做出审计结论，不主要旳审计 证据则不会影响到审计人员旳审计结论，它也是审计人员决 定审计证据取舍旳原则。区别审计证据旳主要性程度往往以 价值(金额旳大小)作为评价旳根据。
AUDITING
五、审计证据旳鉴定
(一)审计证据旳真实性
审计证据旳真实性，主要是指审计证据所反应旳内容是对 客观存在旳经济活动及其变化旳真实描写。详细涉及:
（1）审计证据必须是对经济活动完全真实旳描写，而不能 在其中夹杂审计人员旳主观意见；
（2）审计证据中旳时间、地点、事实、当事人等都要正确 无误；
AUDITING
(三)审计证据旳可靠性 审计证据因其起源不同其可靠性也不同，证据旳可靠性
与提供证据旳起源有关。审计证据旳可靠性涉及两个方面旳 内容：一是审计证据旳起源必须可靠；二是审计证据本身是 确实可靠旳。 (四)审计证据旳充分性
审计证据旳充分性是指审计结论具有说服力而使人们完 全相信(不存在任何怀疑)所需审计证据旳数量。究竟需要多 少审计证据才足够作为做出审计结论旳根据?这在很大程度 上取决于审计人员旳主观判断和准备承担旳风险。
审计工作旳有经验旳专业人士清楚旳了解： （1）按照审计准则和有关法律法规旳要求实施旳审计
程序旳性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序旳成果和获取旳审计证据； （3）审计中遇到旳重大事项和得出旳结论，以及在得
（4）审计证据中多种数字、计量单位必须正确； （5）审计证据旳语言要求明晰、简洁。
AUDITING
(二)审计证据旳主要性
审计证据旳主要性是鉴定审计质量旳一种主要原则。审 计证据旳主要性与该审计证据影响审计结论旳程度有关，主 要旳审计证据能影响审计人员做出审计结论，不主要旳审计 证据则不会影响到审计人员旳审计结论，它也是审计人员决 定审计证据取舍旳原则。区别审计证据旳主要性程度往往以 价值(金额旳大小)作为评价旳根据。
AUDITING
五、审计证据旳鉴定
(一)审计证据旳真实性
审计证据旳真实性，主要是指审计证据所反应旳内容是对 客观存在旳经济活动及其变化旳真实描写。详细涉及:
（1）审计证据必须是对经济活动完全真实旳描写，而不能 在其中夹杂审计人员旳主观意见；
（2）审计证据中旳时间、地点、事实、当事人等都要正确 无误；
AUDITING
(三)审计证据旳可靠性 审计证据因其起源不同其可靠性也不同，证据旳可靠性
与提供证据旳起源有关。审计证据旳可靠性涉及两个方面旳 内容：一是审计证据旳起源必须可靠；二是审计证据本身是 确实可靠旳。 (四)审计证据旳充分性
审计证据旳充分性是指审计结论具有说服力而使人们完 全相信(不存在任何怀疑)所需审计证据旳数量。究竟需要多 少审计证据才足够作为做出审计结论旳根据?这在很大程度 上取决于审计人员旳主观判断和准备承担旳风险。
审计工作旳有经验旳专业人士清楚旳了解： （1）按照审计准则和有关法律法规旳要求实施旳审计
程序旳性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序旳成果和获取旳审计证据； （3）审计中遇到旳重大事项和得出旳结论，以及在得
第四章 审计证据与审计工作底稿4-2
0
3 付展览费
9500
3 付运费
650
5 招待客户用餐
1050
7 付装卸费
400
8 付赔偿金
6000
11 付2#产品包装费
3000
13 付车站装卸费
860
18 付销货合同违约金
4000
22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资
1480
4000
2650
• 验证1999年末会计资料的准确性。
《审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 ——重新计算法（续）
• 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000 （千克）
• 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500 （千克）
结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500）
35%
35%
速动比率 = （货币资金+可出售的证券 + 应收账款净额 ）/ 流动负债 《审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 —分析程序（续）
• 审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。 运用如下审计程序：
（1）检查银行授予该企业最高透支额度； （2）调查银行对该企业流动风险的态度； （3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠
认定：客户公司管理层认定公司应收账款明 细账中每一笔应收账款都确实存在且属于 客户所有。
• 相关证据： （1）客户预先编号的销售业务过程中的销售
第四章 审计证据与工作底稿
4学时
本章主要内容
• 第一节 审计证据 • 第二节 审计工作底稿
《审计学》武汉理工大学2009
3 付展览费
9500
3 付运费
650
5 招待客户用餐
1050
7 付装卸费
400
8 付赔偿金
6000
11 付2#产品包装费
3000
13 付车站装卸费
860
18 付销货合同违约金
4000
22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资
1480
4000
2650
• 验证1999年末会计资料的准确性。
《审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 ——重新计算法（续）
• 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000 （千克）
• 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500 （千克）
结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500）
35%
35%
速动比率 = （货币资金+可出售的证券 + 应收账款净额 ）/ 流动负债 《审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 —分析程序（续）
• 审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。 运用如下审计程序：
（1）检查银行授予该企业最高透支额度； （2）调查银行对该企业流动风险的态度； （3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠
认定：客户公司管理层认定公司应收账款明 细账中每一笔应收账款都确实存在且属于 客户所有。
• 相关证据： （1）客户预先编号的销售业务过程中的销售
第四章 审计证据与工作底稿
4学时
本章主要内容
• 第一节 审计证据 • 第二节 审计工作底稿
《审计学》武汉理工大学2009
审计工作底稿的具体内容
审计工作底稿的具体内容审计工作底稿是审计人员在进行审计工作过程中所制作的一种文件或记录。
底稿是审计工作的基础和依据，对于审计工作的质量和效率起到了重要的作用。
审计工作底稿的具体内容根据审计工作的不同阶段和对象而有所不同，下面将分别介绍常见的审计工作底稿的具体内容。
1. 审计计划底稿审计计划底稿记录了审计工作的整体计划和安排，包括审计目标、范围、方法和时间等。
具体内容包括：- 审计目标和目的的明确：明确审计的目标是为了什么，审计的目的是什么。
- 审计范围的界定：界定审计工作的范围，包括审计的时间、地点、审计对象等。
- 审计方法和程序：确定审计工作的方法和程序，包括采样方法、数据分析方法等。
- 审计时间表和预算：制定审计工作的时间表和预算，确保工作能够按时完成。
2. 审计准备底稿审计准备底稿是指在开始正式进行审计之前所需要做的准备工作。
具体内容包括：- 收集审计对象的相关文件和资料：包括财务报表、会计凭证、账簿等。
- 进行背景调查和了解审计对象的经营状况：了解审计对象的行业特点、经营策略以及内部控制情况等。
- 初步评估审计风险：根据收集的资料和了解的情况，评估审计对象的风险水平，确定审计的重点和重要事项。
3. 审计程序底稿审计程序底稿是记录各个审计程序和步骤的具体情况和结果，确保审计工作的执行和控制。
具体内容包括：- 审计程序的名称和描述：详细描述每个审计程序的名称、目的和内容。
- 执行审计程序的时间和人员：记录执行审计程序的具体时间和负责人。
- 结果和发现：记录执行审计程序后得出的结论和发现，包括问题和异常情况等。
- 控制措施：记录对异常情况的处理和控制措施。
4. 审计证据底稿审计证据底稿是记录获取、分析和评估审计证据的情况和结果。
具体内容包括：- 审计证据的来源：记录获取审计证据的具体来源，包括询问、检视文件和资料、采样等。
- 审计证据的具体内容和得出的结论：记录具体的审计证据及其分析评价，给出结论和意见。
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• 验证1999年末会计资料的准确性。
审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 ——重新计算法（续）
• 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000 （千克）
• 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500 （千克）
结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500）
• 一般该厚度不应小于1毫米（专 业标准）
• 于是你随机抽查了你所居住的社 区内的100辆私家车，抽查得出 的结果统计如下：
审计学》武汉理工大学2009
私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表
该组 合计
案例研究 样本 样本 数量 数量
最初的10个样本 10 10
每组中车胎花 纹厚度不足的 个体数
债权人债务的情况，若存在其严重性如何； （4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否
比前一年度更慢； （5）查阅该企业的现金预算，预计其下一年度
的现金流量情况。
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六、审计证据的评价
（一）审计证据充分性的评价 （二）审计证据适当性的评价 （三）审计经济性的评价
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二、审计证据的特性
• 充分性：是对审计证据的数量要求。 审计人员应当保证所收集的审计证据 在数量上足以支持相关的审计结论。
• 适当性：是对审计证据的质量要求， 又可分为不同的两个方面：
（1）相关性：与审计目标相关 （2）可靠性：来源、及时性、客观性
审计学》武汉理工大学2009
审审
•
计计
证证
据据
会计主 专人审核
负责审核
管
4
现金是否每天 出纳员、 有时是 实地 第二天上班时
盘点？
会计主 是
观察
管 审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据方法应用——
口头询问（续）
• 缺陷： （1）现金未及时送存银行； （2）出纳收、付款未经会计审核； （3）每日现金未及时盘点 • 潜在的错误与舞弊： （1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可
幻灯14
四、收集审计证据的总体程序
• 风险评估程序 • 控制测试（必要时或决定测试时） • 实质性程序
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五、收集审计证据的具体程序
• 检查记录或文件 • 检查有形资产 • 观察 • 询问 • 函证 • 重新计算 • 重新执行 • 分析程序
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分析程序——风险分析的工具
• 假定在审计一家宾馆的过程中，可以确 定房间的数量、每人房间的收费用标准 以及房间的入住率。利用这些数据，审 计师就可以比较容易地估计出总房费收 入，并可将估计的收入与账面记录的收 入进行比较。
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收集审计证据方法应用——口头询问
编号
问题
对象
答案 方法
结果
1
现金收入是否 出纳员 是
• 借鉴： 对审计人员而言，为了证实被审计单位管理
层对会计报表或其他特定事项的认定，经常 需要进行类似的抽查检验。
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（二）审计证据适当性1 ——相关性的评价
• 主要原则：审计证据是否与 审计目标相关
• 具体运用：审计路线的选择
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案例研究：证据的相关性—— 应收账款的有关认定与相应的证据
下10个样本 10 80
2
9
20 11
下10个样本 10 90
0
9
0
10
下10个样本
10 100 审计学》1武汉理工大学120009
10
10
案例研究：证据的充分性 私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴
• 调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车 轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。
• 启示： （1）所抽查的样本数量非常重要， （2）样本的性质也很重要。
• 认定：客户公司管理层认定期末应收账款明 细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的， 如果可能存在全部或部分不能收回的情况， 那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏 账准备。
到预算水平。
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与审计师确定的 预期值
• 将审计师计算的预期余额与实际的余额 进行比较，通常根据账户间的关系计算 预期值。
• 例如，将每月末应付票据的余额乘以月 平均利率来独立地测算长期应付票据的 利息费用。
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与采用非财务数据 得出的预期值
比较客户数据与以往期间 的类似数据
• 将当前年度与上一年度比较 • 例如，当前年度的材料费用出现大幅度增
长 • 原因可能 • 材料耗费用增加 • 账户分类出错 • 材料存在错报
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与客户确定 的预期值
• 比较客户数据与预算数据，注意两个问 题：
（1）预算是否切合实际； （2）客户有可能调整本年的财务信息以达
35%
35%
速动比率 = （货币资金+可出售的证券 + 应收账款净额 ）/ 流动负债 审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 —分析程序（续）
• 审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。 运用如下审计程序：
（1）检查银行授予该企业最高透支额度； （2）调查银行对该企业流动风险的态度； （3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠
实地 第二天上班时
当天 送存银 会计主 有时是 观察
行？
管
2
现金收入是否 出纳员 由我审核 实地 先由出纳审核、
先由会计审核，会计员 无人审核 观察 收款并开具收
然后由出纳收 会计主 专人审核
款？
管
据，然后交会 计记账
3
现金付款凭证 出纳员 由我审核 实地 由出纳自审后
由谁审核？ 会计员 无人审核 观察 付款，会计不
第四章 审计证据与工作底稿
4学时
本章主要内容
• 第一节 审计证据 • 第二节 审计工作底稿
审计学》武汉理工大学2009
第一节 审计证据
• 一、审计证据的定义 • 二、审计证据的特性 • 三、审计证据的分类 • 四、收集审计证据的总体程序 • 五、收集审计证据的具体程序
• 六、审计证据的评价
审计学》武汉理工大学2009
认定：客户公司管理层认定公司应收账款明 细账中每一笔应收账款都确实存在且属于 客户所有。
• 相关证据： （1）客户预先编号的销售业务过程中的销售
发票和发运单 （2）客户其他独立人员对销售发票和发运单
的审核或者：债务人的对债务的确认。
审计学》武汉理工大学2009
（二）案例研究：证据的相关性 应收账款的有关认定与相应的证据（续）
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与行业数据
客户
行业
时间 2002 2001 2002 2001
存货周转 率
毛利率
3.4 26.3%
3.5 26.4%
3.9 27.3%
3.4 26.2%
存货周转率 = 销售成本 / 平均存货余额
毛利率 = （销售净额 — 销售成本） / 销售净额 审计学》武汉理工大学2009
2500
2 付报刊广告费
3000
3 付展览费
9500
3 付运费
650
5 招待客户用餐
1050
7 付装卸费
400
8 付赔偿金
6000
11 付2#产品包装费
3000
13 付车站装卸费
860
18 付销货合同违约金
4000
22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资
1480
4000
2650
2
车胎花纹厚 度不足的个 体数合计
2
组内百 合计百 分比（%） 分比（%）
20 20
下10个样本 10 20
1
3
10 15
下10个样本 10 30
1
4
10 13
下10个样本 10 40
0
4
0
10
下10个样本 10 50
0
4
0
8
下10个样本 10 60
2
6
20 10
下10个样本 10 70
1
7
10 10
因素
证据数量
估计风险水平高 较多
估计风险水平低 较少
较重要
较多
不太重要
较少
经验丰富
较少
缺乏经验
较多
存在
较多
不存在
较少
质量高
较少
质量低
较多
规模大
较多
规审模计学小》武汉理工大学20较09少
案例研究：证据的充分性 _____私家车安全隐患的调查
• 假定你在一份地方报纸上看见一 篇报道，该报道声称，当地居民 的私家汽车中至少有10%存在安全 隐患。
（一）审计证据充分性的评价
因素
证据数量
审计风险程度
估计风险水平高
估计风险水平低
具体审计项目
较重要
重要性
不太重要
审计人员
经验丰富
执业经验
缺乏经验
是否发现错
存在
误和舞弊
不存在
审计证
质量高
据质量
质量低
抽样总体规模
规模大
规审模计小学》汉理工大学2009
（一）审计证据充分性的评价（续）
审计风险程度
具体审计项 目重要性 审计人员 执业经验 是否发现错 误和无弊 审计证 据质量 抽样总体规模
审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 ——重新计算法（续）
• 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000 （千克）
• 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500 （千克）
结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500）
• 一般该厚度不应小于1毫米（专 业标准）
• 于是你随机抽查了你所居住的社 区内的100辆私家车，抽查得出 的结果统计如下：
审计学》武汉理工大学2009
私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表
该组 合计
案例研究 样本 样本 数量 数量
最初的10个样本 10 10
每组中车胎花 纹厚度不足的 个体数
债权人债务的情况，若存在其严重性如何； （4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否
比前一年度更慢； （5）查阅该企业的现金预算，预计其下一年度
的现金流量情况。
审计学》武汉理工大学2009
六、审计证据的评价
（一）审计证据充分性的评价 （二）审计证据适当性的评价 （三）审计经济性的评价
审计学》武汉理工大学2009
二、审计证据的特性
• 充分性：是对审计证据的数量要求。 审计人员应当保证所收集的审计证据 在数量上足以支持相关的审计结论。
• 适当性：是对审计证据的质量要求， 又可分为不同的两个方面：
（1）相关性：与审计目标相关 （2）可靠性：来源、及时性、客观性
审计学》武汉理工大学2009
审审
•
计计
证证
据据
会计主 专人审核
负责审核
管
4
现金是否每天 出纳员、 有时是 实地 第二天上班时
盘点？
会计主 是
观察
管 审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据方法应用——
口头询问（续）
• 缺陷： （1）现金未及时送存银行； （2）出纳收、付款未经会计审核； （3）每日现金未及时盘点 • 潜在的错误与舞弊： （1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可
幻灯14
四、收集审计证据的总体程序
• 风险评估程序 • 控制测试（必要时或决定测试时） • 实质性程序
审计学》武汉理工大学2009
五、收集审计证据的具体程序
• 检查记录或文件 • 检查有形资产 • 观察 • 询问 • 函证 • 重新计算 • 重新执行 • 分析程序
审计学》武汉理工大学2009
分析程序——风险分析的工具
• 假定在审计一家宾馆的过程中，可以确 定房间的数量、每人房间的收费用标准 以及房间的入住率。利用这些数据，审 计师就可以比较容易地估计出总房费收 入，并可将估计的收入与账面记录的收 入进行比较。
审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据方法应用——口头询问
编号
问题
对象
答案 方法
结果
1
现金收入是否 出纳员 是
• 借鉴： 对审计人员而言，为了证实被审计单位管理
层对会计报表或其他特定事项的认定，经常 需要进行类似的抽查检验。
审计学》武汉理工大学2009
（二）审计证据适当性1 ——相关性的评价
• 主要原则：审计证据是否与 审计目标相关
• 具体运用：审计路线的选择
审计学》武汉理工大学2009
案例研究：证据的相关性—— 应收账款的有关认定与相应的证据
下10个样本 10 80
2
9
20 11
下10个样本 10 90
0
9
0
10
下10个样本
10 100 审计学》1武汉理工大学120009
10
10
案例研究：证据的充分性 私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴
• 调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车 轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。
• 启示： （1）所抽查的样本数量非常重要， （2）样本的性质也很重要。
• 认定：客户公司管理层认定期末应收账款明 细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的， 如果可能存在全部或部分不能收回的情况， 那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏 账准备。
到预算水平。
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与审计师确定的 预期值
• 将审计师计算的预期余额与实际的余额 进行比较，通常根据账户间的关系计算 预期值。
• 例如，将每月末应付票据的余额乘以月 平均利率来独立地测算长期应付票据的 利息费用。
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与采用非财务数据 得出的预期值
比较客户数据与以往期间 的类似数据
• 将当前年度与上一年度比较 • 例如，当前年度的材料费用出现大幅度增
长 • 原因可能 • 材料耗费用增加 • 账户分类出错 • 材料存在错报
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与客户确定 的预期值
• 比较客户数据与预算数据，注意两个问 题：
（1）预算是否切合实际； （2）客户有可能调整本年的财务信息以达
35%
35%
速动比率 = （货币资金+可出售的证券 + 应收账款净额 ）/ 流动负债 审计学》武汉理工大学2009
收集审计证据的方法应用 —分析程序（续）
• 审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。 运用如下审计程序：
（1）检查银行授予该企业最高透支额度； （2）调查银行对该企业流动风险的态度； （3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠
实地 第二天上班时
当天 送存银 会计主 有时是 观察
行？
管
2
现金收入是否 出纳员 由我审核 实地 先由出纳审核、
先由会计审核，会计员 无人审核 观察 收款并开具收
然后由出纳收 会计主 专人审核
款？
管
据，然后交会 计记账
3
现金付款凭证 出纳员 由我审核 实地 由出纳自审后
由谁审核？ 会计员 无人审核 观察 付款，会计不
第四章 审计证据与工作底稿
4学时
本章主要内容
• 第一节 审计证据 • 第二节 审计工作底稿
审计学》武汉理工大学2009
第一节 审计证据
• 一、审计证据的定义 • 二、审计证据的特性 • 三、审计证据的分类 • 四、收集审计证据的总体程序 • 五、收集审计证据的具体程序
• 六、审计证据的评价
审计学》武汉理工大学2009
认定：客户公司管理层认定公司应收账款明 细账中每一笔应收账款都确实存在且属于 客户所有。
• 相关证据： （1）客户预先编号的销售业务过程中的销售
发票和发运单 （2）客户其他独立人员对销售发票和发运单
的审核或者：债务人的对债务的确认。
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（二）案例研究：证据的相关性 应收账款的有关认定与相应的证据（续）
审计学》武汉理工大学2009
比较客户数据与行业数据
客户
行业
时间 2002 2001 2002 2001
存货周转 率
毛利率
3.4 26.3%
3.5 26.4%
3.9 27.3%
3.4 26.2%
存货周转率 = 销售成本 / 平均存货余额
毛利率 = （销售净额 — 销售成本） / 销售净额 审计学》武汉理工大学2009
2500
2 付报刊广告费
3000
3 付展览费
9500
3 付运费
650
5 招待客户用餐
1050
7 付装卸费
400
8 付赔偿金
6000
11 付2#产品包装费
3000
13 付车站装卸费
860
18 付销货合同违约金
4000
22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资
1480
4000
2650
2
车胎花纹厚 度不足的个 体数合计
2
组内百 合计百 分比（%） 分比（%）
20 20
下10个样本 10 20
1
3
10 15
下10个样本 10 30
1
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10 13
下10个样本 10 40
0
4
0
10
下10个样本 10 50
0
4
0
8
下10个样本 10 60
2
6
20 10
下10个样本 10 70
1
7
10 10
因素
证据数量
估计风险水平高 较多
估计风险水平低 较少
较重要
较多
不太重要
较少
经验丰富
较少
缺乏经验
较多
存在
较多
不存在
较少
质量高
较少
质量低
较多
规模大
较多
规审模计学小》武汉理工大学20较09少
案例研究：证据的充分性 _____私家车安全隐患的调查
• 假定你在一份地方报纸上看见一 篇报道，该报道声称，当地居民 的私家汽车中至少有10%存在安全 隐患。
（一）审计证据充分性的评价
因素
证据数量
审计风险程度
估计风险水平高
估计风险水平低
具体审计项目
较重要
重要性
不太重要
审计人员
经验丰富
执业经验
缺乏经验
是否发现错
存在
误和舞弊
不存在
审计证
质量高
据质量
质量低
抽样总体规模
规模大
规审模计小学》汉理工大学2009
（一）审计证据充分性的评价（续）
审计风险程度
具体审计项 目重要性 审计人员 执业经验 是否发现错 误和无弊 审计证 据质量 抽样总体规模