增值税课件

一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=不含税销售额×税率－可抵扣购进项目金额×税率=（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）×税率由于增值率=（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）/不含税销售额所以一般纳税人应纳税增值税额=不含税销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率当一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额，其增值率则为无差别平衡点，即：不含税销售额×增值税税率×增值率=不含税销售额×征收率增值率=征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为3%时，增值率=3%/17%=17.65%.这说明，当增值率为17.65%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一般纳税人；当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%、小规模纳税人的征收率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表3-1所示：表3-1 无差别平衡点增值率（不含税销售额）（2） 含税销售额无差别平衡点增值率的计算一般纳税人应纳增值税额=税率销售额含税+1 ×税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=征收率含税销售额+1×征收率 当两种纳税人税额相等时，即税率销售额含税+1 ×税率×增值率=征收率含税销售额+1×征收率，此时的增值率及为无差别平衡点增值率。

当一般纳税人的税率为17%、小规模纳税人的征收率3%带入上式，得出无差别平衡点增值率为20.05%。

这说明，当增值率为20.05%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于20.05%时，即成为一般纳税人可以节税；当增值率高于20.05%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。

运用同样的方法可以计算出一般纳税人税率为13%、小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如表3-2所示。

表3-2 无差别平衡点增值率（含税销售额）纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表，若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过企业合并选择成为一般纳税人。

2、筹划案例【案例3-1】某生产性企业，2009年不含税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。

该企业年购货金额为35万元（不含税），可取得增值税专用发票。

问：该企业应怎样进行增值税纳税人的筹划？分析：该企业增值率=（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）/销售额=（98－35）/98=64.29%查表3-1发现该企业增值率较高，超过无差别平衡点增值率17.65%，应选择当小规模纳税人。

但根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

因此，若既想当小规模纳税人，又不想受处罚，该企业只能将自己一分为二（在不考虑分立成本的情况下），分立成两个企业。

假定分设后的两个企业的年不含税销售额都为49万元，都符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率，此时，两个企业共应纳增值税=49×3%×2=2.94（万元）而未分立之前按一般纳税人的身份计算的应纳增值税=98×17%－35×17%=10.71（万元）由此可见，该企业通过分立的方式来改变纳税人的身份，能使增值税税收负担大大降低。

【案例3-2】A、B两企业均为生产打火机的企业，由于两企业都未达到一般纳税人标准，税务机关把它们认定为小规模纳税人。

具体经营情况如下：A企业年不含税销售额为49万元，年可抵扣货物的不含税进价为42万元；B企业年不含税销售额为48万元，年可抵扣货物的不含税进价为40万元；两企业的进项都能取得增值税专用发票。

A企业年应纳增值税=49×3%=1.47（万元），B企业年应纳增值税=48×3%=1.44（万元）。

两企业年共应纳增值税=1.47+1.44=2.91（万元）。

A企业的增值率=（49－42）/49=14.29%，小于无差别平衡点增值率17.65%，可选择作为一般纳税人税负轻。

B企业的增值率=（48－40）/48=16.67%，也小于无差别平衡点增值率17.65%，应选择作为一般纳税人税负轻。

因此，A、B两个经营业务范围相同的企业若通过合并的方式组建一个独立核算的纳税人，则年应税销售额达到97万元，符合一般纳税人的认定资格。

企业合并后，年应纳增值税=（49+48）×17%－（42+40）×17%=2.55（万元），比分开时两企业合计应纳的增值税少0.36万元。

二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划1、对混合销售行为的筹划方法——无差别平衡点增值率从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。

在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。

一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。

在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。

这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。

其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额—进项税额=不含税销售额×增值率×增值税税率营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=不含税销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。

当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：不含税销售额×增值税税率×增值率=不含税销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）×（营业税税率/增值税税率）当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×（5%/17%）=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。

同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%、营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表3-3所示。

表3-3 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）企业出现混合销售行为时，应依据以上分析的结论，以自身经营项目的实际增值率状况来判断选择哪种税收负担更轻一些。

在此基础上，通过控制销售额比重来达到筹划目的。

具体来说就是通过控制货物销售额与非应税劳务营业额所占总销售额的比重来达到选择纳税人身份的效果。

年货物销售额超过50%的混合销售行为，缴纳增值税；非应税劳务营业额，或者说营业税应税项目营业额超过50%的混合销售行为，则要缴纳营业税。

2、筹划案例【案例3-3】某装修公司A常年替客户进行室内装修业务，所有的装修业都包工包料（所有的装修材料都由装修公司自己去建材市场采购）。

2009年，该公司承包的装修工程总收入为234万元，为装修购进材料200万元（含17%增值税）。

该公司销售建筑材料的增值税税率为17%，装修工程的营业税税率为3%。

问，如何对该公司进行纳税筹划？该公司增值率=（234-200）/234=14.53%，小于无差别平衡点增值率20.65%。

该项混合销售行为缴纳增值税可以节税。

应纳增值税=234/（1+17%）×17%-200/（1+17%）×17%=4.94（万元）应纳营业税=234×3%=7.02（万元）缴纳增值税可以节税=7.02-4.94=2.08（万元）为了能使自己缴纳增值税，该公司在和客户签合同时，应通过筹划，使增值税销售额占总收入的比例在50%以上，并报请税务机关批准缴纳增值税，以降低混合销售行为的税负，从而达到节税的目的。

要注意的是，装修公司A在为客户装修时，若提供的建材为自己单位生产的，则不能按上述办法处理，而是分开核算：销售货物的销售额缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不征增值税（即征营业税的意思）。

未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额，货物的销售额核定后仍然是缴纳增值税。

三、各种促销方法的使用生活中常见的促销方法有打折（即折扣销售）、赠送礼品、用券抵现、返还现金等。

这几种促销方法哪一个对企业有利呢？我们知道，打折时，只要折扣额与原价在同一张发票上注明，则可以按折后价作为销售额，减少增值税和企业所得税。

赠送礼品，属于视同销售行为，不仅要计算增值税的销项税金，而且要计算企业所得税。

企业在赠送礼品的同时，还应为获得礼品的顾客出个人所得税的钱，该笔钱将作为与取得生产经营收入无关的支出而不得在企业所得税前扣除。

用券抵现和返还现金性质上一样，即企业赠送自己的利润，且企业赠送的现金及为顾客代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除。

【案例3-10】某市一商场是增值税一般纳税人，甲商品销售利润率为40%，购货时能取得增值税专用发票并通过税务机关的认证，2009年店庆期间对该商品欲采取以下三种促销方式：方式一：商品七折销售。

方式二：购物满1000元者捆绑赠送价值300元的商品（赠品的成本为180元）。

方式三：购物满1000元者返还300元现金。

上述售价与成本均含税。

要求：如果该商场卖出一件甲商品，售价1000元，以税后利润的计算结果作为评判标准，上述哪种方式对商场最为有利？（结果保留至小数点后2位）方案一：打折方式应纳增值税=1000×70%÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝14.54（元）应纳城建税与教育费附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元）利润额＝700÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－1.45＝84.05（元）应纳税所得额＝利润额应缴所得税额＝84.05×25%＝21.01（元）税后净利润＝84.05－21.01＝63.04（元）方案二：赠送礼品方式应纳增值税= 1000÷（1+17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％－180÷（1＋17％）×17％]=31.97（元）应纳城建税与教育费附加=31.97×（7%+3%）=3.197（元）代顾客缴纳的个人所得税额为：300÷（1－20%）×20%＝75（元）利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－75－3.197＝109.84(元)应纳企业所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197］×25%＝46.21（元）税后利润＝109.84－46.21＝63.63（元）方案三：返现方式应纳增值税=1000÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝58.12(元)应纳城建税与教育费附加=58.12×（7%+3%）=5.81（元）代顾客缴纳的个人所得税额＝300÷（1－20%）×20%＝75元利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－300－75－5.81＝－38.91（元）应缴所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－5.81］×25%＝84.02（元）税后利润＝－38.91－84.02＝－122.92（元) 结论：上述三方案中，由于方案二税后净利润最大，故方案二最优四、销售结算方式选择的筹划【案例3-12】A企业属于增值税一般纳税人，2009年3月1日发生一笔销售业务：应收货款200万元（含税），购货方将在20天内付款100万元，余下的一年后付清。