营改增后电信企业的税务筹划管理
税务筹划方案
目录第一章目的 (2)第二章增值税 (2)第一条自产软件即征即退 (2)第二节技术开发合同免税申请 (3)第三节营改增取得增值税专用发票 (4)第三章企业所得税 (5)第一节申办软件企业资质 (5)第二节高新技术企业申办 (7)第三节重点扶持小微企业 (7)第四节研发费用加计扣除 (7)第五节利用企业所得税税前扣除费用标准调节 (8)第六节集团内部转移定价 (10)第七节安置特殊人员就业 (10)第四章税务筹划的原则 (10)第一章目的第二章在遵循现有税收法律法规的前提下, 结合公司的具体情况, 充足运用现有的税收优惠条件, 尽也许减少税费支出。
第三章本策划方案重要是针对公司所处的行业和国家现有的税收优惠政策, 所得税（公司所得税和个人所得税）、增值税目前两大重要税种为策划对象。
第四章增值税第一条公司目前涉及的增值税税率重要为（17%, 6%）, 由于公司属于高科技行业, 可以取得的进项发票比较少, 而国家对互联网行业的税收优惠政策相对比较多, 因此, 充足的运用税收优惠政策达成减少缴纳增值税的目的尤为重要。
第二条自产软件即征即退根据财税〔2023〕100号）规定, 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品, 按17%税率征收增值税后, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
例如, 公司软件销售1000万, 退税120万。
申请软件退税的工作节点及注意事项如下图:第二节技术开发协议免税申请技术开发协议是协议双方基于新技术、新工艺、新材料研究开发所订立的协议, 技术开发协议免税申请的前提是客户为小规模等企事业单位不需要增值税专用发票抵扣的情况下在申请。
例如, 公司当年签订技术开发协议1000万, 假如免税申请成功, 能减少税费支出57万。
申请技术开发协议免税工作节点及注意事项:第三节营改增取得增值税专用发票增值税从2023年在北京上海试点以来, 自今, 营改增已经在全国范围实行（除房地产、金融、建筑行业为营改增外）, 公司作为一般纳税人, 取得营改增增值税专用发票可以增长进项税抵扣, 减少缴纳增值税。
增值税的税务筹划
增值税的税务筹划企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所示。
图-1 增值税的税务筹划方式1.免税额不断提升带来的优惠增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规定。
随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划价值。
《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
”此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。
（1）政策的适用对象免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。
未进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免征增值税。
未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。
【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一个月能跑10次，月收入10万元。
另外，其还有多余的房屋可以出租。
这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商户呢？这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元的，就要缴纳增值税。
此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售额低于15万元免缴增值税的优惠政策。
然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。
”此处的其他个人，指的就是自然人。
因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还是直接以个人的名义收取比较划算。
增值税税收筹划的思路
增值税税收筹划的思路一、税收筹划的一般思路税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，根据税后利润最大化的要求安排纳税行为的一种活动。
在研究税收筹划时，通常的思路是首先分析税负的分布情况，然后寻找税负的差异点，最后选择最佳税负点。
税负分布点是税收筹划的前提，有税负分布点才有税负差异点，税负差异点就是税收筹划点。
税收筹划就是对税负差异点进行筹划，是在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点。
对增值税税收筹划而言，其要遵循不违法原则和整体性原则，即在进行税收筹划时，首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则、补充规定等为法律依据，再要考虑与之有关的其他税种(消费税、城建税、教育费附加、所得税等)的税负效应，进行整体筹划，防止顾此失彼。
由于增值税税收筹划中的优惠政策较多，如何利用这些优惠政策进行增值税税收筹划，降低税负，日益成为人们关注的问题之一；另外，在兼营、混合销售经营活动中，涉及的业务较为复杂，税种较多，税率也不一致，如何使得整体税负最小，也日益成为筹划的对象。
二、利用有关增值税优惠政策的税收筹划(一)利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。
同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣，因此《暂行条例》又规定：自2002年1月1日起，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。
该政策中便存在一定的可筹划空间。
具体增值税税收筹划方法是：如果增值税一般纳税人用自行生产的农产品(包括畜产品)继续生产工业产品，应当将农产品的生产分设为独立的法人机构，将农产品的连续加工改为独立企业之间的购销关系，以适用抵扣进项税的规定。
“营改增”及中小企业税务筹划_北京国家会计学院李旭
偷税与逃避缴纳税款罪
❖ 《征管法》第六十三条 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或 者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下 的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
❖ 《刑法修正案七》： ▪ 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避 缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 ，处三年以下 有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之 三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金 ▪ 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款， 数额较大的，依照前款的规定处罚 ▪ 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算 ▪ 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款， 缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年 内因逃避缴纳税款受 过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
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避税与税务筹划
❖我国目前流行一种观点，认为避税和税务筹划应严格 区分。避税是纳税人钻税法的空子进行规避税收的行为， 而税务筹划是充分利用税收优惠条款，在不违反国家立 法精神的前提下获取税收收益的行为。
“顺法”与“逆法”的税务筹划
❖ 税务筹划与避税在很多情况下是一回事，实践中很难将二者明确地区 分。因为，税收优惠在现实中往往是税收漏洞的根源，或者说税收漏 洞很多是由税收优惠造成的。“顺法”和“逆法”在现实中很难说清。
税务筹划
❖ 税务筹划又称纳税筹划，是指纳税人在不
违背税法的前提下，利用税法的漏洞，不明之 处或差异，规避、减少或推迟纳税义务的一种 行为。
案例
❖ 2009年9月广东康利制药有限公司出售子公司康泰食品有限公司50%的 股权（账面计税基础为360万）给当地一家叫威信的公司，威信公司 用自己子公司的一部分股权来收购康泰食品公司的这部分股权。根据 评估机构的估价，康泰公司50%股权的市场价值为500万元，但康利制 药有限公司认为自己出售子公司的股权并没有得到现金收入所以没有 将这140万元的股权转让收入计入当年的应税所得。当地税务机关根 据国税发（2009）59号文，认为康利公司在股权转让交易中有偷税行 为，故要求其补税并处一定的罚金。
“营改增”政策对企业的影响和应对措施
财税研究Finance and Tax 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
为了更好地贯彻落实此项政策，正确引导“营改增”政策的执行，本文阐述了“营改增”对企业的影响，并有针对性地探讨了应对措施，以望对企业有效执行“营改增”政策有所帮助。
一、“营改增”的概念和实施的必要性通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。
其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。
我国自1994年税制改革以来，对货物加工和提供修理修配劳务（主要为制造业）征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产转让（主要为服务业）征收营业税，形成增值税和营业税并存的格局。
尽管在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。
因为营业税具有“全额征税”的特点，它根据营业收入和一定的税率征税，但经营者会将税收负担加到商品或服务的价格中，转嫁给下游企业或终端消费者。
虽然表面看营业税税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。
而与营业税单纯根据营业金额纳税不同，增值税具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。
即按照企业 “收入部分”确定应征税额的“销项”后，可以将“成本部分”作为“进项”进行抵扣，抵扣得越多，企业增值税税负越低。
由此导致制造业与服务业之间的税负水平存在较大差异。
另外，服务业和制造业税制不统一，容易造成增值税抵扣链条断裂，存在重复征税。
企业销售增值税税务筹划的策略与建议
企业销售增值税税务筹划的策略与建议李盼（北京轨道交通技术装备集团有限公司，北京100071）摘要：由于市场竞争越来越激烈，各个企业对于销售增值税的税务筹划工作给予了充分重视，开始积极探索出合理的税务筹划方式，提升企业自身的经济效益。
由于不同企业餉销售方式也是不同的，因此企业销售增值税在进行税务筹划的时候，具有灵活■多样的特征，同时不同销售形式，带来的纳税负担也不同。
因此，本文基于不同的纳税情况，制定了合理的税务筹划建议，并且提出了合理解决纳税筹划过程中存在问题的方法。
关键词：企业销售；增值税；税务筹划中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）30-0175-03增值税属于流转税的一种，当前的增值税在体制上朝着公平、不重复的方向发展，具有灵活和透明的纳税原则，对企业纳税起到了一定积极的促进作用。
企业在实际的运行中，会涉及到各种各样的销售增值税，除了需要了解自身的纳税义务之外，同时也要按照相关的法律法规，通过合理税务筹划减少企业纳税金额。
这不仅是保证企业能够获得更多销售效益的基础，同时也是在当前全新的纳税形势下，保证企业自身能够实现长远发展的重要举措。
一、纳税统筹需要注重的几个方面1.纳税身份在实际的纳税规定中，对于一般纳税人和小规模纳税人的认定有所区别，主要分为以下三个方面。
一是对销售金额控制的不同。
小规模的纳税人需要保证连续12个月的总体销售额不能够超过最高金额，如果超过需要转为一般纳税人进行纳税，而一般纳税人没有销售金额上的限制「口。
二是税率的不同。
我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%、0%四档税率，以及5%、3%两档征收率，小规模纳税人增值税征收率为3%。
但是近几年我国实行的增值税政策发生了一些变化，在纳税身份的认定方面,根据2019年4月1日起实行的相关政策公告可以了解到，当前一般纳税人发生增值税的应税销售行为或者是进口货物时，原来适用16%的现在改为13%,原来适用10%的现在调整为9%。
企业所得税的纳税筹划
一、主题：企业所得税的纳税筹划二、主要内容：随着经济的日益发展,税收越来越重要，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展，纳税筹划在其中起了很重要的作用。
在本文中，我们通过对企业纳税筹划进行了详细介绍，并提出我国目前在这方面存在的问题，以及针对这些问题提出一些建议。
三、结构框架：（一）企业所得税纳税筹划的重要性。
（二）企业所得税纳税筹划的主要内容。
1.收入的纳税筹划2.准予扣除项目的纳税筹划3。
企业所得税税率的纳税筹划4。
应纳税额的纳税筹划5。
利用税收优惠政策的纳税筹划（三）我国企业所得税纳税筹划中存在的问题。
(四）针对我国企业所得税纳税筹划存在的问题，提出的完善建议.企业所得税的纳税筹划企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是我国目前的第二大税种,是合并原企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税的基础上于2008年1月1日正式实施的一个税种.企业所得税涉及大量的企事业单位和其他组织，在现行税制体系中,具有不可或缺的重要意义。
一个企业是否有竞争力与这个企业的财务管理水平、会计管理水平密不可分。
资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而提高企业的经济效益,提升企业的竞争力.企业进行纳税筹后可减轻企业的负担，增加收入和利润，这样企业就有了持续发展的活力,提升了竞争力。
企业所得税的筹划涉及众多纳税人的利益，我们需从以下几点来筹划：收入的纳税筹划、准予扣除项目的纳税筹划、企业所得税税率的纳税筹划、应纳税额的纳税筹划、利用税收优惠政策的纳税筹划。
一、收入的纳税筹划收入的纳税筹划又包括1。
业务收入的纳税筹划。
企业所得税额主要取决于纳税人年度收入总额和准予扣除项目金额两方面。
由于纳税人的业务收入和多个税种相关，因此，利用税法在收入方面的诸多规定进行纳税筹划可取得多个不同税种的节税效果。
德勤-中国电信—税务管理手册内容介绍
中国电信集团公司《税务管理手册》核心内容介绍上册▪2规划性体现事先规划、事中控制、及事后审阅与安排的税务管理基本思路▪税务管理职能为企业战略提供支持的具体体现2.1、税务管理职能在公司战略管理中的地位减轻公司税负，降低税务风险，为股东创造更大的价值▪税务管理应该参与企业发展战略的设计，并力促企业发展战略与投资者的期望相一致。
将不断增加股东财富的理财过程与企业的发展战略和日常的经营管理活动有机地整合在一起。
▪税务管理人员应该把自己视为企业管理团队中的重要成员，在战略设计和战略管理方面，应该比他人具有更强的高瞻远瞩和运筹帷幄的能力；在风险预警和风险控制方面，具有更敏锐的洞察力和高效的监控能力。
▪税务管理职能在解决问题的指导方针上，应该能够有针对性地提出令人信服的、能为企业战略发展带来重大影响的新的纳税理念；在解决问题的方法和措施上，能够创建一个切实可行的、足以使企业实现战略目标和获得持续发展能力的新的纳税支持系统。
▪2.2.2、中国电信税务管理组织架构设计 我们为贵公司设计的税务管理组织架构－集团公司层面▪▪▪▪▪▪▪▪▪各级公司税务人员与其他部门人员之间的横向信息共享与沟通体系2.4.3、各级公司与税务机关的信息共享与沟通体系集团公司沟通工作的侧重点集团公司沟通工作的侧重点信息共享与沟通的内容和方式信息共享与沟通的内容和方式▪争取税收“特许权”：向税务机关争取税收优惠政策以及与税务机关明确税法无明确规定的涉税事项；▪业务咨询：向国家税务总局了解相关税收政策的指导意见，作为省公司实际操作的行动指南；▪院外活动：与那些在税收立法或制定税收政策方面有发言权的人士，沟通思想、施加影响，使权威人士做出有利于贵公司的利益安排；▪适时的税收管理建议：适时向税务机关提出一些有建设性的建议。
省公司、本地网沟通工作的侧重点省公司、本地网沟通工作的侧重点▪纳税申报：及时、正确进行纳税申报，确保对税务机关质疑回复的准确性等；▪业务咨询：咨询前应对所咨询的问题及相关文件进行必要的收集整理，注意沟通时职位的对应，以及在业务咨询后应及时完成电话咨询记录等；▪业务会议：应充分理解税务机关的立场，并婉转表达公司观点，注意把握分寸，并做好会谈记录等。
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营改增后电信企业的税务筹划管理
作者：孙金怀
来源：《时代金融》2013年第33期
【摘要】营改增后电信企业进行有效的税务筹划，有利于维护企业的合法权益、增强企业竞争力、促进企业依法纳税。
本文探讨营改增对电信企业的影响，从加强经营活动、投融资的税务筹划等方面，提出提高电信企业税务筹划管理水平的建议。
【关键词】营改增电信企业税务筹划
税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的减免税等优惠政策，优化选择纳税方案的一系列财务管理活动。
我国营改增从2012年开始在上海进行试点，随后分批向全国范围扩大。
电信企业受营改增的影响，企业进行有效的税务筹划，对降低成本、改善财务状况、提高经济效益有积极的促进作用。
一、营改增后电信企业税务筹划的必要性
（一）有利于维护电信企业的合法权益
电信企业为了实现价值最大化，在税收筹划活动过程中，充分考虑企业的实际税负水平，在不违反法规和不损害企业信誉的前提下，通过采用延缓支付税金减轻税负、合理筹划边际收益和边际成本等手段，进行有效的税收筹划管理，从而维护企业的合法权益。
（二）有利于增强电信企业的竞争能力
税务筹划在在遵循税收法律法规的情况下，企业根据税法中税基与税率的差别，以及税收相关的优惠政策，以提高财务管理和经营决策水平为手段，通过国家税收经济杠杆的作用，进一步优化资本结构和资源配置，达到合理减轻企业税收负担，增强企业竞争力的目的。
（三）有助于促进电信企业依法纳税
电信企业实施税务筹划，要求企业在整个策划过程中符合税法条文和立法意图或不违反税法规定；企业进行税务筹划的前提是依法建立规范的财务账目、凭证、报表，并进行正确的会计处理，提高企业的经营管理水平，降低财务风险和经营风险。
电信企业进行税务筹划的基本要求，有助于提高电信企业的纳税意识，抑制偷漏税或逃税等违法行为。
二、营改增对电信企业的影响
（一）对企业税负的影响
营业税和增值税的计税是完全不同的，营业税是直接按营业额征税，不考虑企业经营成本；而增值税则减除成本后，对“增值部分”征税。
营改增后电信企业的增值税税率预计为11%，税负主要受税率水平、毛利率和营业成本等指标的影响，企业可以通过降低毛利率或抵扣营业成本中可抵扣项目而使企业受益。
（二）对企业会计处理的影响
营改增对企业会计处理做出了一些新的规定。
电信企业提供通信服务时，借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”；购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务时，借记“主营业务成本”、“在建工程”等科目，同时借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。
营改增后现有营业额中的一部分将转变为销项税额，现有成本和资本性支出中的一部分将转变成进项税额。
当成本及资本性支出的进项税小于收入产生的销项税额时，企业税收成本加大，同时企业利润大幅降低。
（三）对企业经营管理的影响
电信企业由缴纳营业税改为增值税，税制和税率的变化要求企业适时调整经营策略。
企业应深入研究营改增后政策的变化，科学、合理地制定价格策略，并根据增值税的计税原理，采取相应的成本策略，最大限度降低企业总成本费用。
当企业内部增值税税负不均衡时，还应及时进行企业变革，调整企业的组织结构和运营模式。
此外，相比于营业税方式，增值税的会计处理比较复杂，电信企业将在抄报税、发票管理等方面投入更多的资源。
不仅对电信企业的成本有影响，还会影响到企业日常的经营管理工作。
三、提高电信企业税务筹划管理水平的对策建议
（一）加强经营活动的税务筹划
电信企业营销活动经常采用捆绑销售、赠送实物等方式。
以A电信集团存费赠机捆绑业务为例，存费赠机业务营改增前是按会计账面收入缴纳营业税，终端等实物不视同销售；营改增后赠机被认定为视同销售，赠送终端按市场价格缴纳增值税。
针对该影响，企业应对现行捆绑套餐业务进行梳理，优化可能存在视同销售的套餐方案，如先锁定终端销售价格（不应低于进货价格），其余确认为通信服务收入；再将终端补贴改为话费打折的方式补贴给用户，在合约计划和客户的发票上明确区分终端销售收入和通信服务收入的金额，并协同调整计费系统和会计核算方法。
以IPHONE5“存费送机”合约计划为例，假定裸机销售价格4599元，购进价格4299元，办理一个5499元的0元购机业务。
现行营业税下，营业税=5499*3.3%=181.47元；营改增下，若赠机行为被认定为视同销售，通信服务收入、赠送终端视同销售的销项税合计
=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税
额=1213.18-624.64=588.54元，比营业税制下多缴纳407.07元；营改增下，若将5499元拆分为4299元终端销售收入、1200元通信服务收入，则通信服务收入、终端销售的销项税合计
=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=743.56-624.64=118.92元，比营业税制下少缴纳62.55元。
赠送实物、话费、充值卡或积分兑换等是电信企业为维系老客户、发展新客户常用的营销手段。
营改增后赠送实物和其他服务若被认定为视同销售，赠送的实物将按17%税率缴纳增值税。
企业应尽量减少赠送实物和其他服务行为，改为赠送电信服务，通过折扣模式进行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上，以减轻企业的增值税负担。
（二）加强投资活动的税务筹划
投资活动是电信企业经营发展的客观需要，在行业竞争日趋激烈的市场环境下，企业进行扩大内部投资或对外进行并购扩张，以实现规模经济效应。
企业进行并购或一些内部投资所需的资金是巨大的，将对企业的成本有较大的影响，营改增后企业需要研究相关政策进行合理的税务筹划，以取得预期的的经济效益。
一方面，电信企业可充分利用固定资产采购的相关优惠政策，及时进行事前筹划，如《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》等中的相关专用设备投资税费抵免政策，以降低企业自身的纳税成本。
另一方面，在电信企业进行并购扩张时，应周密进行税务筹划。
并购、重组等是企业进行低成本扩张的有效资本运营模式，电信企业选择与自身业务相关的、因经营管理不善等原因难以生存的企业作为并购对象，只要充分利用双方的有利资源，改善经营管理，将可能实现双赢。
在并购、重组过程中，应注意合理利用盈亏抵消，达到减免企业所得税的目的；在合并纳税出现亏损的时候，可以运作并购企业亏损递延，推迟缴纳企业所得税。
（三）加强筹资活动的税务筹划
营改增后电信企业在进行筹资活动时，应结合企业自身实际，进行科学的税务筹划，选择适合的筹资方式。
银行贷款是电信企业常用的筹资渠道，银行贷款方式筹资成本较低，借款利息有抵税作用，应从企业所得税方面考虑，在息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时借入资金。
股权融资也是电信企业重见的筹资渠道，吸收权益资金能有效地提高自有资本收益率和降低债务风险，企业应利用好财务杠杆效应，通过合理安排筹资获得有效的节税，以提高企业自有资本净收益率，规避财务风险。
（四）提高税务筹划专业人员的综合素质
电信企业税务筹划需要大量专业性、政策性强的复合型筹划人才，他们需要具备一定的现代企业管理理论，擅长企业发展战略管理实践，熟悉财务、税务业务知识和相关政策。
人员综
合素质的高低决定着电信企业税务筹划的成败，综合素质高是提高税务筹划管理水平的关键前提；反之，往往会使税收筹划失败，将因此受到税务部门的惩罚，影响企业的声誉，甚至影响到企业的生存和发展。
参考文献
[1]刘芳.企业税收筹划的必要性及问题分析[J].现代商贸工业，2010（08）.
[2]余友河.营改增对电信企业的影响研究[J].现代商业，2013（02）.
作者简介：孙金怀，男，河北人，汉族，本科，会计师，研究方向：会计学。
（编辑：陈岑）。