集团企业合并会计分录
企业合并报表需要的会计分录怎么做
为什么要加上这条分录呢？一是一体化原则，二是为了报表看起来好看一些，毕竟有 利润的增加，大家看起来心情的比较好，但其实不转入也是没什么问题的。
录的，母公司取得子公司的控制权的时候，会在财报上做一各分录，借：长期股权投资， 管理费用，贷：银行存款，借贷方差额计入资本公积，如果在这时候不做一个抵消分录， 那么记账的时候，就会多记一笔，除了长期股权投资外，还有一笔子公司自带的所有者权 益，就记重复了，所以这时候需要做一笔抵消。
（二）商誉怎办？ 这时候又会有人问了，公司的商誉怎么做分录？还是沿袭上题的内容，同一控制下的 企业合并后是不会产生新的商誉的，只有控制权发生变化的时候，商誉才会变化，只要控 制权不变，商誉就不会变。 （三）资本公积留在哪里？ 对于合并后的部分，还要加一条会计分录： 借：资本公积 贷：盈余公积
企业合并报表需要的会计分录怎么做？有哪几种情况？ （一）同一控制下的企业报表合并 A 取得 B 公司的控制权后，合并会计报表的编制如下： 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 其他综合收益 贷：长期股权投资 股东权益 很多人会不理解，为什么要做借：股本，贷：长期股权投资，这样一个分录呢，按照 整体来说，一般母公司对子公司的投资属于内部投资，在这一个情况下是要做一个抵消分
高级财务会计.企业合并的会计分录(控股合并)
8 750 1 000 7 750
比较/分析要点
长期股权投资的初始投资成本的确定 支付的合并对价的确认和计量 控股合并差额的处理，是否体现在合并分录
企业合并的会计分录 • 【例3-4】P92
企业合并的会计分录
企业合并的方式
按法律形式 划分
吸收合并
新设合并
控股合并
企业合并的会计分录
不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
企业合并按 法律形式的
分类
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并分录
企业合并的会计分录
如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？
权益结合法 和购买法， 对以上问题 有不同回答
企业合并的会计分录
“企业合并形成的长期股权投资, 应当分别企业 合并的不同类型确定其初始投资成本。
属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面 价值之间的差额调整所有者权益； 属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应 当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作 合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差 额计入合并当期损益。”
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
例4-1 P117
购买日，购买方M公司取得S公司的合并分录：
企业合并分录
同一控制:1.同一控制下的控股合并:1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）【提示】“资本公积”也可能在借方。
当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。
2.合并日合并财务报表的编制:合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。
抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）未分配利润（归属于现行母公司部分）2.同一控制下的吸收合并:借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益。
【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理
长期股权投资形成同一控制下企业合并的会计处理一、计量原则同一控制下的企业合并，无论合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，还是以发行权益性证券作为合并对价的，均应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“权益结合法”（pooling of interest method），即将企业合并视为参与合并的合并方和被合并方之间的股权安排视为集团内部的资源整合，合并过程中不能产生损益。
即使合并方以非货币性资产支付对价，也只能按照账面价值结转，不能确认非货币性资产的转让损益。
这样可以防止相关企业通过同一控制下的企业合并“粉饰”会计报表。
二、基本会计分录同一控制下企业合并合并方的基本会计分录如下：（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务方式借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：银行存款合并对价非货币性资产（账面价值）合并对价承担债务（账面价值）合并对价资本公积-资本溢价（贷方差额，若有）（2）发行权益性证券（股票）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（1）（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：股本（发行股数）资本公积-股本溢价（2）【发行股数*(发行价格-1）-发行费用】注：（1）合并对价与长期股权投资的初始投资成本之间的差额，冲减合并方（母公司）单体报表的资本公积-资本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）我国《公司法》不允许折价发行，否则属于出资不实，实务中股票溢价发行是常态，均能涵盖发行费用，溢价部分计入资本公积贷方。
三、案例【例1】甲集团为A上市公司的控股母公司，为了解决公司IPO时同业竞争的承诺，并扩大上市公司的市场占有率，决定将甲集团下一控股同类公司新疆某公司装入上市公司。
高级财务会计企业合并的会计分录(控股合并)
贷：无形资产（支付的无形资产的账面价值） A 银行存款（支付的无形资产转移费用） D
营业外收入—非流动资产处置利得F2= E-（A-B-C+D）
[出让非现金资产公允价值大于账面价值的差额]
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
承担债务实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值总额） —— 利息调整 （发行债券的溢价-手续费）
即不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并， 发生的所有直接合并费用均费用化。
同一控制下企业合并的确认与计量
教材P83-86 【例3-1】 【例3-2】 【例3-3】
练习册P35 业务处理题六 1、2小题
总结（一）：企业合并的的确认与计量
总结（二）：不同企业合并方式的会计确认与计量
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
非同一控制下企业合并的确认与计量
教材P92-95
【例3－4】【例3－5】 【例3-6】
管理费用
[实际发生的直接合并费用] B
贷：应付债券等
[发行债券的账面价值
－与债务相关的手续费佣金等] C
现金等
[实际发生的直接合并费用
+债务相关的手续费佣金等] D
资本公积
[差额 ]* E
同一控制下合并方账务处理——控股合并 发行权益性证券实施的企业合并：
借：长期股权投资 管理费用
贷：股本等 现金等 资本公积
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录
公司合并是指两个或多个独立存在的企业合并为一个企业的过程，合并后的企业通常被称为母公司，被合并的企业被称为子公司。
在公司合并过程中，需要进行账务处理，包括会计分录的记录。
本文将详细介绍公司合并账务处理中的会计分录。
会计分录是会计事项的记录和记载的方法，是会计工作的核心内容之一。
在公司合并过程中，会计分录的主要目的是确定交易的性质和金额。
合并会计分录的核心内容包括购买子公司的股权、支付现金、转让资产等。
首先，合并购买子公司的股权的会计分录如下：
借：子公司股权
贷：现金或应支付的现金
通过这个分录，记录了母公司购买子公司股权所支付的现金或应支付的现金。
接下来，公司向子公司支付现金的会计分录如下：
借：子公司名称
贷：现金
通过这个分录，记录了母公司向子公司支付的现金。
当公司将子公司的资产转移到母公司的名下时，会产生以下会
计分录：
借：固定资产/无形资产
贷：资产清单
这个分录记录了母公司将子公司的固定资产或无形资产的转让。
此外，在合并过程中，还需要处理合并后的财务报表。
合并后的财务报表需要将母子公司的财务数据进行统一汇总。
这个过程需要进行资产负债表、利润表和现金流量表等方面的调整。
总之，公司合并是一个复杂的过程，需要进行详细的会计分录记录。
通过会计分录的处理，可以明确表达合并交易的性质和金额。
对于公司合并账务处理的准确性和规范性，有助于确保合并过程的顺利进行，并为合并后的企业提供准确的财务信息。
非同一控制下的企业合并资产负债表日会计分录
非同一控制下的企业合并资产负债表日会计分录假如是以固定资产，库存商品为对价取得对方控制权。
借：固定资产清理，累计折旧，贷：固定资产。
借：长期股权投资，贷：固定资产清理，营业外收入(差额)，主营业务收入，应交税费—应交增值税(销项税额)。
借：主营业务成本，贷：库存商品。
非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业并的情况以外其他的企业合并。
合并成本的确定合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。
具体如下：①通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
②通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日(或交易日)的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。
在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
非同一控制下控股合并的处理非同一控制下的企业合并中，在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记长期股权投资科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记有关损益类科目购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。
按发生的直接相关费用，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。
非同一控制下吸收合并的处理购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额（实为资产处置损益），应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
同一控制下的企业合并会计分录
控股公司下的企业合并会计分录在控制公司的管理下，企业之间进行合并的情形时，需要记录一组会计分录。
该会计分录是为了记录合并专用。
下面是企业合并会计分录的详细介绍：
1. 如果合并前的企业以发行股票为代价进行的合并，那么控股公司需要按照发行股票的市价值计算作为对价，并在合并后的资产负债表中将股票的差额记录为合并溢价，即：
借：合并溢价
贷：股票资本
2. 通过现金或其他资产进行的合并也需要记录会计分录，此时控股公司需要将支付的资产或现金记录为对价金额，并将支付金额减去合并前企业的净资产，如下所示：
借：合并净资产
贷：支付金额
借：合并溢价
贷：支付金额-净资产
3. 另外，合并后的企业应根据当期的收入，利润等计算设置好应收与应付。
当有应收与应付时，则需要录入以下会计分录：借：合并应收款项
贷：合并应付款项
以上是企业合并时的会计分录，希望您可以对此有所了解，便于以后工作的开展与实施！。
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。
其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。
A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？合并日A公司的处理，借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）贷：股本49 500资本公积—股本溢价166 500编制合并资产负债表时，A公司的处理（1）借：股本50 000资本公积40 000盈余公积147 000未分配利润 3 000贷：长期股权投资—B公司216 000少数股东权益24 000(2) 借：资本公积—股本溢价135 000贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%)未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是：1、同一控制不会产生商誉2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理(一)非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定2.购买日合并财务报表的编制购买日抵消分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润(贷方差额)(二)非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
企业合并会计分录
资本公积
[ A大于B的差额]*
C
如果需要借记“资本公积”科目，则以合并 方“资本公积（股本溢价）”贷方余额为上 限，不足部分冲减“留存收益”（盈余公积 和利润分配——未分配利润）账面余额。
**对于控股合并，被合并方合并日以前实现的 留存收益中属于合并方的部分，应在合并报表 的工作底稿中进行相应调整，以便体现在合并 资产负债表中。
9.2.3 权益结合法
1.概念 权益结合法，是将企业合并视为参与合并的
企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分 担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部 的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会 计处理方法。
2.权益结合法的基本内容——特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 不需要确认合并商誉
实施的途径：直接或间接拥有>50%的表决权或通过其他方式 取得控制权。
其他方式:
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
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求助:？甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月3１日，甲公司以320０00０元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费２0000元，法律费30０00元,股票登记费40000元。
两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示:2０06年12月31日单位：元ﻫ项目甲公司乙公司（账面价值)乙公司（公允价值）ﻫ银行存款２50000１０00001０0000ﻫ存货1300000４500０054000０固定资产（净值）70000002000000280000０ﻫ无形资产（净值)500000２0000０2１０0０0ﻫ资产合计9050０0０2７5000０ﻫ流动负债164０００0410０0０410００0长期应付款350０0006４000０54０000ﻫ负债合计514０00０1050000股本２０00000８１０000ﻫ资本公积８0０000600０00盈余公积１1000０150０0０未分配利润１0０0000１４0００0股东权益合计3９10000170000０ﻫ权益合计9０50００02750000ﻫ二、要求１.为甲公司编制企业合并的会计分录.ﻫ2．为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。
解答：长期股权投资入账价值＝3２0＋2＋３＋４＝３２9借：长期股权投资32９ﻫ贷：银行存款329被合并方可辨认净资产公允价值=２75＋（２80－200）+（2１-20）+（54－６4）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝34６—3２9＝１７举例说明：企业合并报表的抵消分录一、无条件抵消分录ﻫ母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：ﻫ１、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）ﻫ借：长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）ﻫ贷：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额）ﻫ年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资－股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积ﻫﻫ2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总): ﻫﻫ借：实收资本(股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数）ﻫﻫ商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉，没有负商誉) ﻫﻫ贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额) ﻫﻫ少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）ﻫ3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借:投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，＝子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）ﻫﻫ少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益，＝子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额)ﻫ期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额) ﻫﻫ贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东)的分配（子公司利润分配表中的项目金额)ﻫ未分配利润（子公司的期末未分配利润金额) ﻫ特别说明：1。
上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平.子公司被抵消的盈余公积不再恢复。
２．合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。
未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
ﻫ二、有条件抵消分录ﻫ对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。
抵消时应注意对重要性原则的运用。
一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消，对不重要的可不抵消。
抵消分录主要有以下几方面：ﻫ1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目ﻫ(1）借：应付账款(2）借:预收账款ﻫ贷:应收账款ﻫﻫﻫ贷：预付账款(3)借：应付票据贷：应收票据ﻫ（4）借：应付债券ﻫ贷：长期债权投资ﻫ２、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：ﻫ借：投资收益ﻫ贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消: ﻫ（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则: ﻫ借：应收账款—坏账准备（已提取的坏账准备金额)贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）(２)“坏账准备”本期余额大于上期余额，则: ﻫ借:应收账款—坏账准备(已提取的坏账准备金额）ﻫ贷：期初未分配利润(上期末坏账准备的余额）管理费用（本期提取的坏账准备金额）(３)“坏账准备”本期余额小于上期余额,则: ﻫ借:应收账款—坏账准备（已提取的坏账准备金额) ﻫﻫ管理费用(本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）ﻫﻫ(4）“坏账准备”全部由本期形成，则：借：应收账款-坏账准备(已提取的坏账准备金额)ﻫ贷:管理费用４、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为2０%）的抵消：ﻫﻫ（1)本期内部购进10０0元已全部售出集团外，则：ﻫ借:主营业务收入10００(内部消售方）ﻫﻫ贷：主营业务成本１000 （内部购进方）（２）本期内部购进1０0０元全部未售出,则: ﻫﻫ借：主营业务收入1０0０(内部消售方) ﻫﻫ贷：主营业务成本80０（内部消售方)ﻫ存货２00 （内部购进方，集团未实现利润）ﻫ（3）本期内部购进1000元,售出集团外600元，有400元未售出，则:借：主营业务收入10００（内部消售方）贷:主营业务成本60０（内部购进方，已售出部分）ﻫ主营业务成本320 (内部消售方，未售出集团的存货成本,400×80％）ﻫﻫ存货8０（内部购进方，集团未实现利润,400×20%）(4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：ﻫA、期初内部购进库存100０元，本期全部实现消售，则: ﻫﻫ借：期初未分配利润200 (内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）贷：主营业务成本2０0 (上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）Ｂ、期初内部购进库存１00０元，本期全部未消售，则: ﻫﻫ借：期初未分配利润20０ﻫ贷：存货2０0ﻫＣ、期初内部购进库存1000元，本期消售800元,有200元未消售，则：ﻫ借:期初未分配利润２0０贷：主营业务成本1６0ﻫ存货4０ﻫ5、内部固定资产交易的处理：（１)使用过的固定资产在集团内部变卖,则: ﻫ借：营业外收入(卖出方，只抵消实现的利润) ﻫﻫ贷:固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润)(2)生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件,成本700元，消价1０00元,使用期限5年，无残值。
ﻫﻫA、购买当年,抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：ﻫ借:主营业务收入1000 (消售方）贷:主营业务成本７0０（消售方）ﻫ固定资产原价３00 （集团未实现消售利润）ﻫ同时,抵消当年多提的折旧。
为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提６0元。
ﻫ借：累计折旧６０ﻫﻫ贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60B、以后年间的处理: ﻫﻫ第二年: ﻫ借：期初未分配利润300 ﻫﻫ贷:固定资产原价3０0 ﻫﻫ借:累计折旧1２0贷:管理费用、主营业务成本(制造费用)等60期初未分配利润60 ﻫ第三年:借：期初未分配利润300贷：固定资产原价30０借：累计折旧180贷:管理费用、主营业务成本(制造费用)等60期初未分配利润1２0ﻫ第四年：借:期初未分配利润300 ﻫ贷：固定资产原价300ﻫ借:累计折旧24０ﻫﻫ贷:管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润18０ﻫ第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在,会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。
但本期仍多提折旧６0元,应冲消。
ﻫ借：期初未分配利润60ﻫ贷：管理费用、主营业务成本(制造费用）等６０ﻫ如果超期使用，则: ﻫﻫ借：期初未分配利润300 ﻫﻫ贷:固定资产原价300 ﻫﻫ借：累计折旧300 ﻫ贷:管理费用、主营业务成本（制造费用）等60 ﻫ期初未分配利润240ﻫ第六年以后,仍继续使用：ﻫﻫ借：期初未分配利润30０ﻫ贷：固定资产原价3０0 ﻫ借:累计折旧30０ﻫﻫ贷:期初未分配利润300 ﻫ第四年提前报废，则：借：期初未分配利润300 ﻫ贷：营业外支出300 ﻫﻫ借：营业外支出２40 ﻫ贷：管理费用、主营业务成本(制造费用）等６０期初未分配利润180中华会计网校论坛：大家好,我发现一个很纠结的事情。
ﻫ一。
教材的做法在企业合并中,合并日要编制合并报表．（下面用同一控制下企业１00％控股合并为例，即教材４97）,合并报表站在合并企业A上编制．ﻫ１. 合并日,合并企业Aﻫ借：长期股权投资ﻫ贷：股本资本公积2。
然后,为编制合并报表的抵消分录:ﻫ教材上,投资方的长期股权投资与被投资单位的所有者权益进行抵消ﻫ借：股本ﻫ资本公积盈余公积未分配利润ﻫ贷:长期股权投资少数股东权益3.恢复分录，？因为,被合并方实现的净利润就是合并方实现的净利润，合并报表中贷方增加留存收益，借方只好从多出来的资本共积做帐.借：资本公积贷:盈余公积ﻫ未分配利润ﻫ二．我自己的想法ﻫ为合并报表编制抵消分录，投资方的长期股权投资与自己确认投资时的所有者权益进行抵消,就是把合并日所做的分录反过来做。
借：股本资本公积-股本溢价贷：长期股权投资然后，把合并方和被合并方，所有的资产相加，确认为合并报表的资产。
ﻫ所有的负债相加，确认为合并报表的负债,ﻫ所有的所有者权益一加,确认为合并报表的所有者权益。
教材的做法是对的,没有问题，但从上面的分析中,我认为，我的思路更简单好好操作,那么会计准则上是出于什么考虑来确定处理方法的呢？不知道大家有没有和我一样想法的,总感觉自己学习想法太多．。
．你这个处理有问题：1，借：长期股权投资贷:股本资本公积首先你得明确里面的股本是什么，这不是被合并企业的股本，而是合并企业付出的对价，是合并企业的，同样资本公积也是合并企业的,不把这个分录反着做抵消的也就是合并企业的,而我们编制抵消分录是要抵消被合并企业的所有者权益，所以,抵消主体不一样，抵消明显是错的。
2，还有，合并报表不是简单的资产负债所有者权益简单的相加,是只加被合并方的资产负债，不加被合并方的所有者权益,被合并方的所有者权益与合并方的长期股权还有少数股东权益相抵消,即依据被合并方的所有者权益=长期股权投资+少数股东权益这个等式抵消的,当然被合并方的所有者权益和长期股权投资都需要按公允价值调整。