审计学课件第22章 完成审计工作N

在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑重大发现和 事项。
注意： 注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评
估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶 段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重 要性水平，注册会计师应重新评估已获取的审计证据的充分 性和适当性。
二、汇总审计差异
2.会计原则不同
前者：收付实现制原则、变现价值原则等
3.会计信息的使用者及需求不同
一、管理层的责任和注会的责任
1．管理层对持续经营的责任 （1）管理层应当根据会计准则和相关会计 制度的规定，对持续经营能力 做出评估，考虑 运用持续经营假设编制财务报表的合理性； （2）如果管理层认为以持续经营假设为基 础编制财务报表不再合理时，应当采用 其他基 础编制，如清算基础。
无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整 不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式 反映的。编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总 表、未更正错报汇总表。
注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应 以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的 意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整 的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据 未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中 予以反映，以及如何反映。 注意：
计估计的合理性 进行正确评估； （5）经营风险从经营分析中产生，经营分析过程
实际上是咨询的发现问题过程，从经营风险入手 容易将审计拓展为咨询 。
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三、评价管理层对持续经营能力做出的评估
管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断， 确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性。 管理层对被审计单位持续经营能力的评估是注册会 计师考虑管理层运用持续经营假设的一个关键部分。 注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的 评估。
重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总 表。
审定金额——审计前金额±调整金额。 注意：
试算平衡表的勾稽平衡关系。
三、复核审计工作底稿和财务报表
（一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 1.对重要性和审计风险进行最终评价 2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审 计报告 3.复核审计工作底稿
被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理。 第二，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确
定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。 第三，实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否
存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事 项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力 作出初步评估。
审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇 总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载 信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量。对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“ 经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整 表和试算平衡表得以完成的。
（一）编制审计差异调整表
调整分录的编制：按照调表不调账，将发现的审计差异 直接调整财务报表的相关项目；即使涉及损益项目也不应通 过“以前年度损益调整”科目。
（二）试算平衡表的编制
期末未审数（审计前金额）——被审计单位提供的未 审财务报表。
账项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表 ”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。
第22章 完成审计工作
第一节 概述 第二节 持续经营 第三节 或有事项 第四节 期后事项 第五节 书面声明
第一节 概述
审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会 计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测 试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成 阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的 审计工作。
一、评价审计中的重大发现
如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当 与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起 来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况；如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当 与其讨论应对计划；如果管理层未对持续经营能力作出初步评 估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基 础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单 位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
第二节 持续经营
含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动
在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清 算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的
可预见的将来通常是指资产负债表日后 12个月。
非持续经营与持续经营下的区别 1.财务会计目标不同
前者：反映财务变现和债务清偿情况 后者：反映财务状况、经营成果及现金流量
注意： 第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自
财务报表日起的下一个会计期间；如果管理层评估持续经 营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册 会计师应提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十 二个月。
2．注册会计师对持续经营的责任 （1）在执行财务报表审计业务时，注册会计 师的责任是考虑 管理层运用持续经营假设的适 当性和披露的充分性； （2）确定可能导致对持续经营能力产生重大 疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并 考虑对审计报告的影响 。
注意： 第一，注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定
二、风险评估程序和相关活动
1.财务方面 2.经营方面 3.其他方面
? 注册会计师 之所以关注经营风险； （2）经营风险高， 管理舞弊可能性和审计风险 也
越大； （3）财务报表 是经营的反映，从经营风险中能更
有效发现财务报表潜在的重大错报； （4）只有从经营风险入手，才能对 会计政策、会
审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错 误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正 确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一 项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事 项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类 错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误 。