关于会计管理体制的探讨

关于会计管理体制的探讨本科毕业论文关于会计管理体制的探讨学院系国际商务系专业名称会计学年级 09 级学生姓名指导教师2012 年 10 月 15 日关于会计管理体制的探讨摘要关于会计管理体制的探讨主要就是要解决会计信息失真和内部人控制以及国有资产流失等现象而从根本上讲就是要使微观经济组织建立现代企业制度从宏观上使全社会的经济资源得到最佳配置从而维护资本市场的正常运作维护企业相关利益主体的权益维护最有效率的产权制度安排企业是契约的集合体而会计是企业契约集合体的核心之所在是企业相关利益主体的权利与利益关注的焦点企业治理结构所要解决的就是企业相关利益者在企业的权益分布及相互之间的一种权利制衡关系会计管理体制也是要在相关利益主体之间建立起一个权益制衡关系会计管理体制是企业治理结构的组成部分是企业治理结构的细化同时会计管理体制和会计组织机构的运行和设立要以治理结构为依据会计管理体制是在治理结构基础上的进一步展开现代企业治理原则正在逐步走出股东至上的传统思维定式从单边治理走向共同治理我国国有企业治理结构的改革是一个制度变迁过程在建立有效的国有企业治理结构的时候应该从中国的国情出发探讨我国国有企业治理结构的改善必须结合我国现实条件约束改革国有企业治理结构的基本思路是用共同治理改造行政干预下的经营者控制关键词企业会计管理体制现代企业制度企业治理结构共同治理AbstractThe research goal of accounting management systemspeaking from the surfaceis to resolve the distortion of accounting informationinternal control and some phenomenas such as the loss of state assetsBut fundamentally speakingis to make the microscopic economic organization to establish the modern enterprise systemto enable the entire social economic resource to obtain the optimum allocation macroscopicallythen to maintain capital market normal operationto maintain the right and interest of enterprise related benefit main body maintain the most effective property system arrangement The microscopic stratification planes accounting management system is the entire accounting management systems foundation and footholdif leave itthe government accounting management system will lost the foundationThe enterprise is the contract of aggregateand accountant is the core of the contract of enterprise aggregateis the focus of attention of right and benefit of the main stakeholders The aim of enterprise management structure is to solve theenterprise related benefit in enterprises right and interest distribution and the authority keeping in balance between them The accounting management system must establish a balance relationship of right and interest between the enterprise related benefitThe accounting management system is an integral part of the enterprise management structureis the refinement of the governing structure of enterpriseAt the same time the operation and establishment of the accounting management system and the accounting organization must be based on management structureThe accounting management system is further launches in the management structure foundation Modern enterprise management principle is gradually going out shareholders supremacy of the traditional mode of thinkingfrom the unilateral control to common governanceThe reform of management structure of Chinas state-owned enterprises is a process of system抯changeIn order to establish an effective management structure of state-owned enterprises it should embark from Chinas national conditionTo discuss the the improvement ofIV State-owned enterprises抦anagement structure must unify our country抯 actual conditionThe basic idea of improving the management structure of state-owned enterprises is to use common governance to improve operators抍ontrolling under administrative intervention Key wordsThe enterprise accounting management system odern enterprise systemThe enterprise management structureCommon governance 目录一绪论 6一选题背景和意义 6二探讨的理论依据和目的 6三探讨的方法以及创新点7二会计管理体制的基本理论7一会计管理体制概述71满足国家宏观调控的需要72协调利益关系的需要 73稳定资本市场的需要 8二会计管理体制的基本构成8三影响会计管理体制的因素81经济体制对会计管理体制的影响82法律对会计管理体制的影响93政治环境对会计管理体制的影响9三我国会计管理体制的发展变化9一改革开放以来我国会计管理形式的演变911949年新中国成立至1978年改革开放前的时期9 21978年改革开放后的时期10二企业会计管理体制的运行本质10四我国企业会计管理体制改革探讨 10一我国当前会计体制存在的问题101监督机制不够完善102不适应社会主义经济条件下的市场机制113双元控制主体弱化了会计控制114企业管理者的影响二会计管理体制与治理结构121美国式公司治理结构股东至上的单边主义治理模式12 2德国式公司治理结构共同治理模式123日本公司的治理结构 12三我国现阶段的企业治理结构问题 131政企不分和产权欠明 132存在独立董事不独立的现象133激励约束不健全134监事会监督职责有形无实13四会计管理体制的发展思路14五共同治理机制下企业会计管理体制的完善14一完善监督检查机制加大执法力度 14二注重董事会制度 14三薪酬委员会的完善15四注重教育15五增加信息透明度 15六完善财务总监制度151明确职能强调资质152明确责任强调风险153坚持学习与时俱进15 结束语16参考文献17致谢18第一章绪论一选题背景和意义任何国家组织的存在和延续都离不开制度的约束延伸到经济领域也是一样的道理制度在新制度经济学中被定义为经济理论的第四大基石新制度经济学认为好的制度能够促进资源配置推动经济的发展相反坏的制度则会减弱资源配置的效率阻碍经济增长因此会计管理体制本身作为一种制度它的改革与创新对我国市场经济制度的建立和完善对我国国有企业的深化改革以及应对WTO的挑战都具有积极地推动作用我国是一个发展中国家她的强大需要富足的经济做基础然而随着我国逐步完善的社会主义市场经济体制以及面对世界经济全球化投资主体多元化所有制结构多样化格局的形成传统会计管理体制的不足日益显露成为制约会计工作和经济发展的重要因素传统的公司法认为企业存在的目的就是谋求股东利益最大化因为股东是企业理所当然的所有者然而这一观点是建立在市场没有缺陷具有完全竞争性市场可以充分发挥优化资源配置的假定前提下完全的理想化而不符合现实情况相关资料显示20世纪90年代末主流观点就已经发生了变化认为公司不再仅仅是管理者与股东之间的信托关系而是利益相关方面的利益共同体由此现代大多企业的治理结构开始偏离股东至上的逻辑趋于向利益相关者合作的共同治理结构发展有学者认为会计管理体制最根本的问题就是明确各个行为主体在会计运行过程中的权利以及责任关系对各经济主体在运行过程中的职责权限进行划分使各经济主体在会计运行过程中相互配合相互协调以实现整个会计运行的协调有序进行因此对于会计管理体制的探讨有一定的理论意义目前我国会计制度存在很多问题普遍的表现为群体独立性差难以有效控制财务上的乱收乱支国有资产流失等问题据有关调查了解目前各单位都不同程度的存在着会计信息失真的情况这对于我国财经秩序的有序运行以及资本市场的发展和经济体制的改革都是不利的因此对会计管理体制存在的一些问题及相关对策进行探讨就显得很有必要我国目前已经就会计管理体制进行改革并正在逐步推开新的管理模式但由于本身的缺陷影响现实操作中难免会出现一些问题探讨一种制度如何去促进经济的发展如何去适应市场的需要具有一定的现实意义二探讨的理论依据和目的本文的理论依据主要来自于新制度经济学企业管理理论企业组织理论以及一些学者的观点新制度经济学被认为是构建会计管理体制的基本理论新制度经济学家以有力的证据向人们表明制度就是经济理论中除天赋技术和偏好的第四大基石制度的功能作用使得作为制度安排的会计管理体制的改革和完善探讨具有重要的理论意义和社会价值与经济价值我国国营企业比重较多有效的管理体制可以带来更多的利益企业是一个相互联系的整体会计部门作为企业的一个职能部门与其他各个部门不可分离它们相互合作相互传递信息共同为企业的发展以及管理者服务由此会计管理体制的改革完善就不能脱离整体应该考虑企业的管理理论对它的影响企业组织理论同样对会计管理体制的改革具有一定的影响有效的组织理论是企业不断进步的指导自然对于企业的更好发展也是不可忽略的部分三探讨的方法及创新点会计管理体制由两个部分构成一个是微观层面上的企业会计管理体制另一个是宏观层面上的政府会计管理体制微观层面上的会计管理体制是整个会计管理体制的基础和落脚点离开了企业会计管理体制政府会计管理体制就失去了基础企业会计管理体制又与企业治理结构密切相关所以某种意义上来说企业会计管理体制是企业治理结构的具体表现形式因此对会计管理体制的研究探讨在一定程度上可以看作是对企业治理结构的探讨保共同治理是现代企业的主流机制本文紧抓这一主流观点从多个方面进行探讨本论文的主要方法为文献索引文献分析以及理论分析法等第二章会计管理体制的基本理论一会计管理体制概述会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境介入社会活动对会计活动进行干预干涉控制所作出的一系列制度和机制上的安排以及据此所制定的一系列会计规范这一定义强调了三方面的内容第一会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择第二任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预干涉控制会计活动第三会计管理体制具有动态性也就是说它可以根据社会经济环境变化进行不断的调整和改革会计管理体制并非初始就受到干预即便如此国家的干预却对会计管理体制的形成有着深刻地影响主要表现为以下几方面一满足国家宏观调控的需要经济手段法律手段和行政手段是国家调控宏观经济的一般手段其中经济手段包括两个层次一是事前调控它通过国家的战略规划和经济计划进行二是事中调控它由财政政策金融政策等保证实施事后调控则主要是通过反馈回来的信息对规划和计划进行改善会计报表能够反映企业一定时期的经营状况收益多少以及现金流等问题可以直观的判断企业的运营情况国家不可能放任企业自由发展而要控制就必须要有真实准确的信息所以国家自然会对会计管理体制的发展有所干预二协调利益关系的需要会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系众所周知增值税所得税以及营业税等的申报都必须依赖会计信息除此以外会计信息还能反映一个企业是否盈利是否具有偿债能力是否具有继续存在的必要所以为了协调方方面面的利益关系国家需要对会计管理体制进行干预引导促使企业良好发展三稳定资本市场的需要资本市场在整个市场体系中处于中介地位和轴心地位它的稳定与否直接影响着一国的整体经济国家从稳定资本市场出发监控证券防止其价格的剧烈波动对会计活动加以干涉和控制引导以保证会计信息的真实性相关性可靠性和可比性这样方便比较的同时也便于使用者进行查看二会计管理体制的基本构成美国著名经com其《制度与人的经济价值的不断提高》一文中将制度定义为管束人们行为的一系列规则会计管理体制作为一种制度包括正式约束社会认可的非正式约束和实施机制三部分第一非正式约束更多的是从道德层面上来对企业的人员进行制约它包括对管理层会计从业人员以及内部审计人员职业道德的约束第二正式约束是在道德约束的基础上对一些行为进行明确的规定和限制主要依靠会计职业道德以及相关的法律法规还有地方政策等这些正式约束包括企业的内外两方面也就是企业内部审计运行的各种规章制度和作为企业外部经济行为主体之一的国家对企业及会计的各种约束既包括国家统一的会计制度和审计独立准则又包括国家税务机构证券监管机构对企业的各种明文规定例如《会计法》《税法》《新企业会计准则》等第三任何制度或者机制的实施都不是单一方面就能完成的会计管理体制的实施是单位内部以及制度本身内部各个要素相互配合互相调节的过程三影响会计管理体制的因素影响会计管理体制的因素主要有一经济体制对会计管理体制的影响所谓经济体制就是社会经济制度的基本管理体制和主要运行原则两者相互联系彼此制约而形成的某种组合的抽象概括在经济社会中经济对于任何产业的影响都是不可忽视的它涉及到这个社会的每一个角落经济基础决定上层建筑一国的经济体制决定了这个国家的经济资源配置进而延伸到各个利益结构组织群体决策结构和调节结构经济体制的变化影响着会计的发展历程不同体制下会计的服务对象是不同的例如在计划经济体制下会计是为国家服务的而在市场经济体制下会计的服务对象则比较广泛包括各个与企业利益密切相关的利害关系人经济体制作为影响会计的环境因素之一与会计管理体制有十分密切的关系随着市场经济的变化包括投资主体的变化各个经济关系主体的关系变化企业所扮演的角色已经不再单纯的只是政府的一个附属单位它拥有更多的自主权可以自主经营独立核算自负盈亏依据企业情况设定发展目标体制的变化也促使了政府管理方式的变化直接管理已经明显不符合现状所以政府选择退居幕后进行间接管理我国是一个社会主义国家国有经济占主导地位多种所有制经济共同发展在这种模式下企业相对拥有较大的会计自主权可以自主选择企业所使用的会计政策和会计制度还可以根据需要进行必要的变更会计人员也属于企业的内部人员不同的市场经济体制对会计管理体制的影响不同但都具有以下共同点经济体制的发展决定了会计管理体制的模式经济体制的变革势必导致会计管理体制的变革会计管理体制总与一定的经济体制相适应会计管理体制作为经济体制的一个重要组成部分促进了经济体制的有序进行二法律对会计管理体制的影响各国的法律制度综合起来主要可以分为大陆法系和英美法系两种法系存在很大的差异首先法律渊源不同大陆法系表现为成文法强调法律条文的完整性系统逻辑性它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律文件行政机关颁布的各种行政法规以及本国参加的国际条约但不包括司法判例英美法系则注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定它的法律渊源既包括各种制定法也包括判例而且判例在整个法律体系中占有非常重要的地位其次法官权限不同大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案例受到严格的限制而英美法系不仅适用法律而且可以在一定的范围内创造法律再次诉讼程序不同大陆法系以法官为重心也因此它的整个经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制之下英美法系执行当事人主义法律对经济活动的约束则显得比较灵活三政治环境对会计管理体制的影响一国的政治环境也无可避免的影响着会计管理体制的发展变化国家的很多法规条文都体现着统治阶级的意志会计管理体制的运行过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程任何国家的会计管理体制都必然体现本国的政治要求体现某些经济利益集团的要求政府在经济管理中能够起到的作用决定了其在会计制度中所担任的角色同时决定了会计制度的实施力度目前各国的政治集团并不单一存在而是表现为多种力量相互竞争和较量多个相对强大的实力团体共同存在使得企业的所有利益相关者的利益备受关注为了适应格局的变化会计管理体制的内容也要相应的发生变化大多学者认为经济转轨国家的政府在推动市场化方面起着至关重要的作用因此会计管理体制的改革执行势必受到政府的影响第三章我国会计管理体制的发展变化一改革开放以来我国会计管理形式的演变顺应我国历史发展的需要新中国的会计管理体制是和我国的财政财务管理体制密切相关的属于典型的政府主导型会计管理体制它是伴随着我国的政治体制经济体制的建立和发展而逐步形成和完善起来的总结其发展历程大致可以分为以下两个阶段11949年新中国成立至1978年改革开放前的时期新中国成立初期我国经济发展困难经济制度也很混乱我国仿效苏联制订了统一的财经制度主要表现为高度集中高度集权这一制度的确立是我国会计管理体制改革和完善的起点其主要内容是中央财政部统一管理全国的会计工作各省自治区直辖市及以下各级政府的财政部门负责管理本地区的会计工作各级企业事业单位的主管部门负责管理本系统本部门的会计工作各基层企业事业单位的行政领导负责管理本企业本单位的会计工作因为缺乏有效的运行机制和信息传递这一时期的会计管理体制不可能达到预先设想的服务目的21978年改革开放后的时期1978年到20世纪末我国会计管理体制进入新的阶段一些列会计规范体系的出台使得我国的会计制度更加完善和适应市场经济的发展这一时期出台的有《会计法》《中外合资经营企业会计制度》《股份制试点企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》等以党十一届三中全会的召开为主要标志随着我国政治体制和经济体制的全面改革我国的政府主导型会计管理体制也得到不断发展和完善主要体现在修订并颁布了《会计人员职权条例》对会计机构的设置会计人员的职权作出了明确的规定 1985年1月《中华人民共和国会计法》的颁布和实施标志着我国的会计管理体制正式步入法制化轨道1991年7月《会计改革和发展纲要》的颁布对我国新时期会计管理体制作出了明确完整系统的规定这一规定的全面实施标志着我国与社会主义市场经济相适应的政府主导型会计管理体制已趋于成熟1994年2月和1998年7月分别进行的国务院政府机构改革中对政府管理会计职能的调整使我国政府主导型会计管理体制更加趋于完善财政部于2006年2月15日正式颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系其中包括1项基本准则和 38项具体准则48项审计准则并于2007年1月1日起在全国正式实行二企业会计管理体制的运行本质企业是一个相互合作相互制约的完备整体现代企业实行所有权和经营权两权分离所有者和经营者是企业不可缺少的组成部分顺应社会的发展企业的发展融环境资源市场于一体在带动地方经济的同时也体现一地的政治环境和文化特色现代企业的实质是经济性和社会性的统一其特征是企业是由与企业有厉害关系的各种利益集团所组成除了股东生产经营者之外还包括债权人企业员工消费者政府社会公众等社会利益集团他们都是企业契约的签订者会计是帮助企业管理当局履行契约和解除契约的重要手段和工具会计机构和会计人员作为企业的一个职能部门都是受企业管理当局的委托而进行会计工作的所以会计工作主要是为管理者提供服务的第四章我国企业会计管理体制改革探讨会计管理体制由政府会计管理体制和企业会计管理体制两方面组成本节着重探讨企业会计管理体制的改革和发展一我国当前会计体制存在的问题一监督机制不够完善我国实行三位一体的监督机制内部会计注册会计师财政部门三者各司其职的同时又相互配合注册会计师主要负责审计政府部门则是对企业已经形成的会计资料进行检查其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督注册会计师和财政审计部门的监督都是外部的只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息这种监督是事后监督既不能提前对事态进行预防又不能及时的控制只能是事情发生了才去寻求解决办法容易疏漏很多不必要的损失我国国有企业较多事后监督无法使各种资源得到充分利用容易产生空缺给不法分子得手的机会企业所有者通过会计部门提供的信息对经营者进行监督而经营者可以直接获取并控制会计信息这样就产生了所有者与经营者的矛盾二不适应社会主义经济条件下的市场机制随着社会主义市场经济体制的逐步完善以及企业改革的日益深入我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济许多非国有成份如私营企业乡镇企业股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展特别是我国已加入WTO 现有的所有制结构还将发生重大变化但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关国家企业事业单位会计人员的管理而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步现行的《会计法》主要规范的是会计工作而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象使得会计秩序混乱和会计信息失真问题。