税务会计与税务筹划(第六版)

（二）负税人
负税人是最终承担税收负担的人。某种税 的纳税人可能同时也是其负税人，但也可 能不承担税负，即不是其负税人。因此， 两者可能是统一的，也可能是分离的，关 键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁， 纳税人与负税人是分离的；否则，两者就 是合一的。
二、纳税对象
纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的 物，也是缴纳税款的客体。 纳税对象的计量标准是计税依据，即课税 依据。以纳税对象的价值单位计算时，其 计税依据为从价计税；以纳税对象的数量 单位计算时，其计税依据为从量计税。既 以价值、又以数量为依据计税时，为复合 计税。
三、税目
税目是纳税对象的具体化，反映具体的征 税范围，体现每个税种的征税广度。 不是所有的税种都规定税目，对那些纳税 对象简单明确的税种，如增值税、房产税 等，就不必另行规定税目。 对于征税对象比较复杂的税种，而且税种 内部不同纳税对象又需要采用不同档次的 税率进行调节的，就需要对该税种的纳税 对象作进一步的划分，进行归类，这种归 类就是税目。如消费税、营业税等。
第三节 税收征纳制度
2001年4月28日第九届全国人大常委会第21次 会议通过了新修订的《中华人民共和国税收 征收管理法》（以下简称《税收征管法》）， 同年5月1日起实施。2002年10月15日，国务 院以第362号令颁布了《中华人民共和国税收 征收管理法实施细则》，于公布之日起施行。
一、税务登记制度
税收是维系一个民族命运的 大血脉。
——卡尔.马克思
税收是我们为文明社会支付的对价。
——霍尔姆斯
世界上除了死亡和纳税，其他都不是 必然的。
——本杰明.富兰克林
第二章 纳税基础
第一节 税收概述
一、税收的产生
税收的产生必须具备两个前提条件：一是国 家的产生和存在；二是私有财产制度的存在 和发展。 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力， 以法律规定的形式，取得再分配来源的一种 方式。
税务登记是税务机关对纳税人的纳税 事项变动以及生产经营范围等实行法 定登记的一项管理制度，是纳税人接 受税务机关监督，依法履行纳税义务 的必要程序。 履行税务登记制度，是确立征纳双方 法律关系的依据和证明，税务登记证 件是抽象性的征税通知、税务许可证 和权利证明书。

纳税人在开立银行账户、领购发票时， 必须提供税务登记证件。
八、税负调整 （一）税收减免
1.税收减免的含义 税收减兔是减税和免税的合称，是对某些 纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓 励或照顾的一种特别规定。 减税是对应纳税额少征一部分税款； 免税则是对应税额全部免征税款。
2.税收减免的类型 减免税分为报批类减免税和备案类减免税两 种类型： （1）报批类减免税。是指应由税务机关审 批的减免税项目。 纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规 定的减免税期限内，向主管税务机关提出书 面申请，并报送以下资料：a.减免税申请报 告，列明减免税理由、依据、范围、期限、 数量、金额等；b.财务会计报表、纳税申报 表；c.有关部门出具的证明材料；d.税务机 关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料 应真实、准确、齐全。
四、税率
税率是应纳税额与计税依据之间的关系或 比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税 的深度。
（一）按照税率的经济意义划分
税率可以分为名义税率和实际税率两种。 名义税率就是税法上规定的税率； 实际税率就是纳税人实际缴纳的税额与其 全部收益额的比例（比重）。 在一般情况下，同种税的实际税率可能低 于其名义税率。
5．纳税人停业期满不能及时恢复生产经 营的，应当在停业期满前向税务机关提出 延长停业登记申请，并如实填写《停、复 业报告书》。 4．纳税人应当于恢复生产经营之前，向 税务机关申报办理复业登记，如实填写 《停、复业报告书》，领回并启用税务登 记证件、发票领购簿及其停业前领购的发 票。
（四）注销登记
（一）设立登记 设立登记是指从事生产经营或其他业务的 单位或个人，在获得工商行政管理机关核 准或其他主管机关批准后一定期间内， 向税务机关办理注册登记的活动。
（二）变更登记
纳税人税务登记内容发生变化的，应当向 原税务登记机关申报办理变更税务登记。 1．纳税人已在工商行政管理机关办理变 更登记的，应当自工商行政管理机关变更 登记之日起30日内，向原税务登记机关如 实提供下列证件、资料，申报办理变更税 务登记：（1）工商登记变更表及工商营 业执照；（2）纳税人变更登记内容的有 关证明文件；（3）税务机关发放的原税 务登记证件；（4）其他有关资料。
二、税收的特征
税收自产生以来，一直是国家取得财政收 入的主要形式。与其他财政收入形式相比 较，具有以下基本特征： （一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性 税收的“三性”特征是相互联系、不可分 离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、 罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区 别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三 个特征也是区别税与非税的根本标志。
(二)税收加征
1.地方附加，简称附加。地方政府按照国 家规定的比例，随同正税一起征收的作为 地方财政收入的款项。 2.加成征收。在按法定税率计算出应纳税 额后，再加征一定“成数”的税额。 3.加倍征收。在按法定税率计算出税额后， 再加征一定倍数的税额。加倍征税是累进 税率的一种特别补充，其延伸程度远远大 于加成征税。
（2）备案类减免税。是指取消审批手续 的减免税项目和不需税务机关审批的减免 税项目。纳税人享受备案类减免税，应提 请备案，经税务机关登记备案后，自登记 备案之日起执行。纳税人未按规定备案的， 一律不得减免税。纳税人同时从事减免项 目与非减免项目的，应分别核算，独立计 算减免项目的计税依据以及减免税额度。
2．比例税率 对同一征税对象，不论金额大小，都按同 一比例纳税。税额与纳税对象之间的比例 是固定的。 比例税率的优点是：对同一纳税对象的不 同纳税人税收负担相同，有利于企业在大 体相同的条件下展开竞争，促进企业加强 管理，提高经济效益；计算方便，也便于 税收稽征管理。主要缺点是：不分纳税人 的环境、条件差异及收入多少等，都按同 一税率征税，这与纳税人的实际负担能力 不完全相符，在调节企业利润水平方面有 一定的局限性。
3．累进税率 （1）全额累进税率。对纳税对象的全部数额， 均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。 （3）超率累进税率。它与超额累进税率在原理 上是相同的，不过税率累进的依据不是绝对数， 而是相对数，如土地增值税。 （2）超额累进税率。把纳税对象按数额大小划 分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定 相应的税率，一定数额的纳税对象可以同时适 用几个等级的税率，每超过一级，超过部分则 按提高一级的税率计税，这样分别计算税额， 各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。 如个人所得税。
1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其 他情形。 2．纳税人因住所、经营地点变动，涉及 改变税务登记机关的。 3．境外企业在中国境内承包建筑、安装、 装配、勘探工程和提供劳务的。 4．纳税人办理注销税务。
（五）外出经营报验登记
1．纳税人到外县（市）临时从事生产经 营活动的，应当在外出生产经营以前，持 税务登记证向主管税务机关申请开具《外 出经营活动税收管理证明》（以下简称 《外管证》）。 2．税务机关按照一地一证的原则，核发 《外管证》，《外管证》的有效期限一般 为30日，最长不得超过180天。
第二节 税制构成要素
税收制度，尤其是作为实体法的各个税种， 它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税 人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳 税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则 等。
一、纳税权利义务人
（一）纳税权利义务人
纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。 自然人是依法享有民事权利，并承担民事义 务的公民。 法人是依法成立、能够独立支配财产并能以 其名义享受民事权利和承担民事义务的社会 组织。 在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.代扣代缴义务人。2.代征人。3.纳税单位。
三、税收的作用
税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。 税收的作用是税收职能在一定社会环境、 法律环境和经济环境下具体体现的效果。 强有力的政府，完善的公共服务和公共物 品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税 制，做到依法治税，才能充分发挥税收的 重要作用。 民以食为天，国以税为本。
2．纳税人按照规定不需要在工商行政管理 机关办理变更登记，或者其变更登记的内 容与工商登记内容无关的，应当自税务登 记内容实际发生变化之日起30日内，或者 自有关机关批准或者宣布变更之日起30日 内，持下列证件到原税务登记机关申报办 理变更税务登记：（1） 纳税人变更登记 内容的有关证明文件；（2）税务机关发 放的原税务登记证件；（3）其他有关资 料。
4．纳税人提交的有关变更登记的证件、 资料齐全的，应如实填写税务登记变更表， 经税务机关审核，符合规定的，税务机关 应予以受理；不符合规定的，税务机关应 通知其补正。 5．税务机关应当自受理之日起30日内， 审核办理变更税务登记。纳税人税务登记 表和税务登记证中的内容都发生变更的， 税务机关按变更后的内容重新核发税务登 记证件；纳税人税务登记表的内容发生变 更而税务登记证中的内容未发生变更的， 税务机关不重新核发税务登记证件。
七、税额计算
每种税都明确规定了应纳税额的具体计算 公式，但其基本计算方法相同，即： 应纳税额＝计税依据×适用税率 公式中“计税依据”在具体运用时，又涉 及两个概念：一是计税单位，亦称计税标 准、课税单位。二是计税价格。对从价计 征的税种、税率一经确定，应纳税额的多 少就取决于计税价格，按计税价格是否包 含税款划分，计税价格又分为含税计税价 格和不含税计税价格两种。
3.税收减免的形式
(1)减税。对纳税人的应纳税额通过打一定折 扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而 减轻纳税人的一部分负担。 (2)免税。对纳税人的某一项或某几项计税对 象免予征税。 (3)起征点。它是计税依据达到国家规定数额 开始征税的界限，计税依据的数额未达到起 征点的不征税；达到或超过起征点的，就其 全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。 (4)免征额。免征额是在计税依据总额中免予 征税的数额。它是按照一定标准从计税依据 总额中预先减除的数额。