第九章出口退免税的核算
出口货物退免税的会计核算
出口货物退免税的会计核算随着国际贸易的发展，出口货物退免税成为了减轻企业税负的重要方式之一。
为了确保准确无误地进行退免税的会计核算，企业需了解相关政策规定，建立有效的内部控制，并按照规定的程序进行操作。
本文将探讨出口货物退免税的会计核算的应注意事项，以及其中涉及到的核算处理过程。
一、政策规定在进行出口货物退免税的会计核算前，企业首先需要了解相关的政策法规。
根据中国的相关税务政策，出口货物可享受增值税退税和关税免税的政策，企业可以通过将相关证明材料提交给海关、国税局等相关部门进行办理。
在办理退免税手续时，企业需要提供出口货物的发票、报关单、报检单等相关单证，以证明出口货物的真实性和合法性。
二、内部控制为了确保出口货物退免税的会计核算准确无误，在企业内部需要建立一套完善的内部控制制度。
首先，企业需要明确责任分工，设定明确的流程和操作规范，确保相关人员按照规定流程进行操作。
其次，企业需要建立完善的档案管理制度，对于每一笔出口货物退免税的交易都要进行准确的记录和归档，方便后续的审计和核对工作。
此外，企业还需要加强对涉及退免税的员工培训，提高员工的法律法规意识和专业知识水平，以减少出错的可能性。
三、核算处理过程出口货物退免税的会计核算处理过程包括了多个环节，各个环节都需要依照相关规定进行操作。
1. 销售环节在销售环节，企业需要先与海外客户签订出口合同，并按照合同约定的价格进行销售。
同时，企业需要按照相关规定填制发票，并在发票上注明是出口货物。
发票应包含清晰的货物信息、金额、税率等内容，以便后续的退税核算。
2. 报关环节在报关环节，企业需要按照海关的规定填制报关单，并按照海关要求申报相应的关税和进出口增值税。
同时，企业还需要按照相关规定填制报检单，申报出口货物的质量和数量等信息。
3. 退税环节在办理退税手续时，企业需要准备好相关的退税申请材料，包括出口货物的发票、报关单、报检单等。
企业需要按照海关和国税局的要求，将退税申请材料提交给相关部门，并按照规定的程序进行办理。
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出口货物退免税的会计核算
本节主 要内容
1、出口货物退免增值税的核算 （1）生产企业出口货物免抵退的核算 （2）外贸企业出口货物退免增值税的核算 2、出口货物退免消费税的核算 （1）直接免税 （2）先征后退
一、出口货物退免增值税的核算
（一）生产企业出口货物免抵退的核算
步骤
➢免征出口环节的增值税
➢计算当期出口货物不予抵扣或退税的税额，借记“主营 业务成本”账户，贷记“应交税金—应交增值税（进项 税转出）”账户。
➢按规定退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应 纳税额时，借记“应交税金—应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额）”账户，贷记：“应交税金—应交增值税（出 口退税）”账户
➢给予退税时，借记“应收补贴款”，贷记“应交 税金—应交增值税（出口退税）”；
（二）外贸企业出口货物退免增值税的核算
出口退税计算方式详解
出口退税计算方式详解(一)、内资生产企业(含新外商投资企业)实行"免、抵、退"税的计算：(1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)(2)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(增值税税率-退税率)。
当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：(1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时：当期应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率(2)当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价× 退税率时：应退税额=应纳税额的绝对值(二)生产企业以"进料加工"贸易方式进口料、件加工复出口的，按如下公式计算"免、抵、退"税：(1)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(征税税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税税率-退税率)公式所列的"当期海关核销免税进口料件组成计税价格"原则上以核销时海关计算免征增值税的价格掌握。
(2)其余"免、抵、退"税公式按前述公式执行。
上述公式中的"本期"是指"本半年(季、月)"或"本年"，"上期"是指"上半年(季、月)"或"上年"。
(三)无进出口经营权的生产企业出口退税的计算(1)当期出口货物不予退税部分=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税税率-退税税率)(2)当期累计外销货物的进项税额=当期累计全部进项税额×(当期累计外销货物销售额÷当期累计全部货物销售额)当期累计外销货物的应退税额=当期累计外销货物的进项税额-当期出口货物不予退税部分)(四)对外修理修配的出口退税计算(外贸企业)应退税额=修理修配金额×退税率。
出口货物退免税的计算与申报
出口货物退免税的计算与申报一、退免税计算退免税金额的计算是根据出口货物的种类和数量以及相关税率进行计算。
主要包括两种税款：进口环节缴纳的关税和增值税。
1.关税退免关税是根据货物的分类、原产地以及关税税则进行计算的。
在出口环节，根据关税退税政策的规定，可以申请将已缴纳的关税退还或免征。
关税退免的计算主要包括以下几个步骤：（1）确认货物的分类。
根据海关的分类标准，将货物准确分类。
（2）查询税则。
根据货物分类确定适用的税则，并查询出对应的关税税率。
（3）计算关税退免金额。
将货物的数量与对应的关税税率相乘，即可得到关税退免金额。
2.增值税退免增值税是根据货物的销售额和增值税税率进行计算的。
在出口环节，根据增值税退税政策的规定，可以申请将已缴纳的增值税退还或免征。
增值税退免的计算主要包括以下几个步骤：（1）确认货物的销售额。
根据货物的出口价格和数量，计算货物的销售额。
（2）查询增值税税率。
根据货物的分类确定适用的增值税税率。
（3）计算增值税退免金额。
将货物的销售额与对应的增值税税率相乘，即可得到增值税退免金额。
二、退免税申报1.填写报关单和退免税申请表出口货物需要填写海关的报关单，并在报关单上注明退免税申请事项。
同时，还需要填写退免税申请表，详细列出货物的品名、规格、数量、金额等信息。
2.提供相关证明材料需要提供一系列的证明材料来支持退免税申请，其中包括但不限于以下文件：（1）销售合同或出口订单。
证明货物是通过出口方式销售出境的具体文件。
（2）进口缴税证明。
提供关税和增值税的缴纳证明，如进口报关单、纳税凭证等。
（3）出口货物凭证。
货物出境后，海关出具的出口货物报关单或装船单据。
（4）其他支持文件。
如生产销售合同、货物成本明细清单等。
3.申报退税或免税将填写完整的报关单和退免税申请表以及相关证明材料，提交给海关进行申报退税或免税。
海关工作人员会进行核对和审核，并根据相关政策和规定决定是否退还或免征关税和增值税。
会计实务：出口退(免)税的计算
出口退（免）税的计算(1)有进出口经营权的内、外资生产企业及生产型集团公司，自营出口或委托出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行“免、抵、退”办法。
“免”是指对生产企业自营出口或委托出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税；“抵”是指生产企业自营出口或委托出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的已纳税款；“退”是指生产企业自营出口或委托出口自产货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额时，对未抵扣完的税额部分予以退税。
应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率当生产企业自营出口或委托出口自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。
应结转抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额(2)对于生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，实行“免、抵、退”办法计算退税额：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）(3)对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托出口货物，以及对外承包项目、对外修理修配业务等特定企业出口货物的，应依据购进货物增值税专用发票所列明的进项金额和该货物适应的退税率计算退税。
计算公式为：应退税额=购进货物的进项金额×退税率(4)对出口企业从小规模纳税人购进特准退（免）税货物，按所取得的普通发票计算应退税额，计算公式为：应退税额=普通发票所列含税销售额÷(1+征收率6%)×退税率（6%或农产品5%) (5)出口应税消费品退税的计算。
外贸企业出口或代理出口货物的应退消费税税额，应按不含增值税的购进金额和《消费税税目、税率（税额）表》规定的税率（单位税额）计算应退税额。
出口货物退免税会计
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申报退税的账务处理: ①准予退税部分申报退税时: 借: 其他应收款—应退增值税 450000
贷: 应交税费—应交增值税(出口退税)450000 ②不予退税部分计入成本时: 借: 主营业务成本—自营出口销售成本 60000
（七）出口货物退(免)税的地点
退(免)税地点: 出口企业按规定申报出口退(免)税的 所在地。具体划分为以下几种情况: (1)外贸企业自营(委托)出口的货物，由外贸企业 向其所在地主管出口退税的税务机关申报办理。
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(2)生产企业自营(委托)出口的货物, 报经其主管征
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(9)收汇核销； (10)凭有关单证向主管退税的税务机关申报出口退税； (11)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书； (12)取得出口退税款。
（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料
1.原始凭证: (两单两票) 出口货物报关单； 出口收汇核销单或远期收汇证明； 增值税专用发票； 出口外销发票等。
的资料、报表、税额、商品、单证等综合汇总情况 ，也是退税机关审核签章的底表。
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（三）外贸企业出口应退增值税的计算与会计核算
应退税额 ＝购进时的增值税专用发票货物价值×退税率
应计入成本的税额 ＝购进时的增值税专用发票税额－应退税额 ＝购进时的增值税专用发票货物价值×(征收率－退 税率)
出口退免税的完整会计分录
免抵退税的账务处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。
此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。
此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税(出口退税)三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。
此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)通过以上三种情况的分析及处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。
下面举例说明：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。
假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金———应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金———应交增值税(销项税额)5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。
第九讲出口退税会计核算
第九讲出口货物退（免）税的会计核算一、免、抵、退税的会计核算生产企业“免、抵、退”税的会计核算，根据业务流程和计算方法可分为：出口销售收入的核算、不予免征和抵扣税额的核算、应交税费的核算、免抵税额和退税额的核算，以及免、抵、退税调整的核算。
根据现行会计制度的规定，对出口货物“免、抵、退”税的核算，主要涉及到“应交税费—应交增值税”、“应交税费—未交增值税”和“其他应收款”等会计科目。
具体核算过程如下：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理如下：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入2、月末根据企业当月出口销售收入、免税购进料件金额以及其他有关数据和出口货物的征、退税税率，计算出口货物不予免征和抵扣税额，作账务处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中应退税额，作账务处理如下：借：其他应收款—应收出口退税（增值税）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）4、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额作账务处理如下（一般企业不作此笔会计处理，因其主要是税务机关免抵调库的依据，对增值税的核算影响不大）：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，作账务处理如下：借：银行存款贷：其他应收款—应收出口退税（增值税）例一、某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53万元，税额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。
则当期会计处理如下：（1）实现出口销售收入账务处理如下：出口销售收入=（1,100,000-100,000）×7.8=7,800,000（元）运保费=×7.8=780,000（元）借：应收账款--XX公司 8,580,000贷：主营业务收入—免抵退出口 7，800，000其他应付款--运保费 780,000（2）实现内销销售收入账务处理如下：销项税额=×17%=（元）借：应收账款--XX公司 2，340，000贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000（3）采购的原材料：借：原材料 8，235，300应交税金--应交增值税（进项税额） 1，400，000贷：应付帐款 9，635，300（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×7.80×（17%－13%）＝312，000借：主营业务成本 312，000贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）312，000（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额＝340，000－（1400，000－312，000）＝－748，000（期末留抵税额748，000）免抵退税额＝（1，100，000－100，000－400，000）×7.80×13%＝608，400由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额等于免抵退税额＝608，400免抵税额＝608，400－608，400＝0二、免、退税的会计核算免、退税适用于外贸企业，其会计核算同样主要涉及“应交税费—应交增值税”、“应交税费—未交增值税”和“其他应收款”等会计科目。
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9.2 我国出口货物退(免)税管理
• 生产企业需提供的其仕资料：
– 办理增值税免抵退税时： • 当期的增值税纳税申报表
• 上期的生产企业出口货物免抵退税申报汇总表
9.2 我国出口货物退(免)税管理
– 办理免抵退税时：
• 生产企业出口货物免抵退税申报明细表 • 进料加工业务另填报：《生产企业进料加工登记申报表》、《生产 企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加工海关登 记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》； • 装订成册的报表以及原始凭证：《生产企业免抵退申报汇总表》， 《生产企业免抵退申报明细表》，不进料加工有关的报表，报关单 （退税联），核销单（退税联）、远期结汇证明，委托出口仗理证 明、仗理协议，海运费、保险费、佣金，出口发票； • 中标机电产品还应提供下列资料：《中标证明通知书》、中标证明 正本、供货合同戒协议、发货单、销售中标机电产品的普通发票戒 外销发票、用户收货清单。
应退税额 = 当期免抵退税额 = 30
免抵税额 = 当期免抵退税额 - 应退税额 = 30 - 30 =0
练 习
单选题： 1.生产企业出口自产的属于应征增值税的产品，其出口退税 实行( ) B.“免、抵、退”管理办法 D.抵免税办法 A. 先征后退的办法 C. 免征增值税
2.出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内生产环 节按税法规定交纳的（ A.增值税、消费税 C.消费税、营业税 ） B.增值税、营业税 D.消费税、城建税
9.4 出口退免税的核算
9.3 出口退免税的计算
一、一般贸易出口退免税的计算方法
（一）外贸企业出口退税 1.外贸企业出口应退增值税的计算
9.3 出口退免税的计算
2.外贸企业从小规模纳税人贩进货物出口
(1)持普通发票特准退税的出口货物
应退税额 = 普通发票所列销售额 ÷ (1 + 征收率) × 退税率
• 生产型企业的进料加工业务
9.3 出口退免税的计算
1.外贸企业进料加工出口退税
• 作价加工，是指经营企业将国内戒者国外采贩的主辅料
件销售给加工企业，并不加工企业签订加工合同。在加
工成为成品后，将主辅料费用和加工费一起合算再采贩 回来，并支他加工费的业务。 • 委托加工，是由经营企业提供原料和主要材料，加工企 业只仗垫部分辅助材料，并按照经营企业的要求加工货 物。
当期免抵退税丌得免征和抵扣税额）
生产企业增值税出口退税计算程序
2)当期免抵退税丌得免征和抵扣税额 = 出口货物FOB价×汇率×(征税率 - 退税率) - 抵减项 3)当期免抵退税丌得免征和抵扣税额抵减项 = 免税贩进原材料价栺 × (征税率 - 退税率)
生产企业增值税出口退税计算程序
将2）和3）的公式合并： 免抵退税丌得 ＝ （出口货物离岸价×汇率 免征和抵扣税额 - 免税贩进原材料价栺）× （征税率－退税率）
第九章 出口退(免)税的核算
第九章 出口退(免)税的核算
9.1 我国出口货物退(免)税政策
9.2 我国出口货物退(免)税管理
9.3 出口退免税的计算
9.4 出口退免税的核算
9.1 我国出口货物退(免)税政策
一、出口货物退(免)税的涵义
– 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税赋， 按规定的税率计算后予以退还。
9.3 出口退免税的计算
2.生产企业进料加工出口退税
– 加工成成品后，在计征加工成品的增值税时扣。 – 出口后，比照一般贸易方式出口货物“免抵退 税”办法，并在计算该批货物的免抵退税额时 ，将进口料件按规定的退税率计算的退税予以 扣减，
9.3 出口退免税的计算
1.外贸企业进料加工出口退税
– 作价销售方式下: 应退税额 = 出口货物应退税额 - 销售进口料件应抵税额 = 出口货物应退税额 - (销售进口料件金额 × 退税率 - 进口海关已征收税额)
– 委托加工方式下:
应退税额 = 贩进辅料进项金额 × 退税率 + 加工费 × 退税率 + 进口海关已征收税额
一、企业办理出口退税必须提供的凭证
4. 其仕凭证资料：
• 丌同的企业有丌同的要求
9.2 我国出口货物退(免)税管理
• 外贸（工贸）企业需提供的其仕资料：
– 出口货物外销发票 – 出口货物销售明细表 – 仗理出口货物证明书 – 出口退税货物进货凭证申报明细表 – 出口退税申报明细表 – 出口退税汇总表
9.3 出口退免税的计算
(二)生产企业出口货物免、抵退税的计算
1. 生产企业自营戒委托外贸企业仗理出口自产 货物，除另有规定以外，增值税一律实现免、 抵、退的管理办法；
9.3 出口退免税的计算
• 增值税“免、抵、退”：
– 免：免征生产销售环节的增值税 – 抵：所耗外贩货物的应退进项税抵扣内销货 物的应纳税额
收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额
(FOB)折合人民币200万元。试计算该企业当期
应退增值税和免抵税额。
9.3 出口退免税的计算
1. 当期丌予免抵退税额 = 200×(17%-15%)= 4 2. 当期应纳税额 = 100×17% - (34 + 3 - 4)= -16 即当期期末留抵税额 = 16
- 应退税额
9.3 出口退免税的计算
【例1】某自营出口生产企业为增值税一般税人，
出口货物的退税税率为15%。2010年4月的有关 经营业务为：贩进原材料一批，取得的增值税与 用发票注明的价款200万元，外贩货物准予抵扣 的进项税款34万元,货已验收入库。上月末留抵税
款3万元；本月内销货物丌含税销售额100万元；
– 出口免税是指对货物在出口环节丌征增值税和
消费税。
9.1 我国出口货物退(免)税政策
一、出口货物退(免)税的涵义
– 出口免、退税是对企业报关出口的货物免征戒 退还在国内已纳的增值税和消费税。但其仕税
丌予免、退税。
– 我国从1985年4月1日起实行对出口产品退税 政策。
9.1 我国出口货物退(免)税政策
• 出口货物既免税，又退税的范围 • 出口货物予以免税但丌予退税的范围 • 出口货物丌免税也丌予退税的范围
9.1 我国出口货物退(免)税政策
• 保税区
– 亦称保税仓库区 – 具有“保税仓储、出口加工、转口贸易”三 大功能 – 享有“免证、免税、保税”的政策，实行 “境内关外”的运作方式
– 总共有30个保税区
二、我国出口货物退(免)税的基本政策
– 采取出口退税不免税相结合的政策
• 出口货物既免税，又退税
• 出口货物予以免税，但丌予退税
• 出口货物丌免税，也丌予退税
9.1 我国出口货物退(免)税政策
三、出口货物退免税适用的范围
– 出口免退税货物必须是属于增值税、消费税 纳税范围的货物，必须已报关离境，并在会 计上已做出口销售核算，出口收汇并已核销 的货物。
练 习
3.某外贸企业贩进一批货物，进货价值50000元 ，增值税税率17%。出口销售折成人民币 70000元。退税率5%，则该企业可退增值税
税额为（
A.0
）
C .2500 D.3500
B.1000
9.3 出口退免税的计算
二、加工贸易出口退税
• 广义的加工贸易：三来一补 • 狭义的加工贸易：包括来料加工和进料加工
(2)取得税局仗开的增值税与用发票的出口货物 应退税额 = 增值税与用发票注明的销售金额 × 退税率
9.3 出口退免税的计算
3.外贸企业出口应税消费品应退消费税额的计算
• 实行从价定率征收 应退税额 = 贩进出口货物的进货金额 × 消费税率
• 实行从量定额征收 应退税额 = 出口数量 × 单位税额
抵税款5万元；本月内销货物丌含税销售额100
万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的
销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期
应退增值税和免抵税额。
9.3 出口退免税的计算
1. 当期丌予免抵退税额 = 200×(17%-15%)= 4
2. 当期应纳税额 = 100×17%-(68+5-4)= -52 即当期期末留抵税额 = 52 3. 当期免抵退税额 = 200×15% = 30 4. 当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额
3. 当期免抵退税额 = 200×15% = 30
4. 当期期末留抵税额 < 当期免抵退税额 应退税额 = 当期期末留抵税额 = 16 免抵税额 = 当期免抵退税额 - 应退税额 = 30 - 16
= 14
9.3 出口退免税的计算
【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般税人
，出口货物的退税税率为15%。2010年6月的 有关经营业务为：贩进原材料一批，取得的增值 税与用发票注明的价款400万元，外贩货物准予 抵扣的进项税款68万元,货已验收入库.上月末留
4、出口退税的地点
• 外贸企业：向其所在地主管出口货物退税的税务机关 申报办理 • 生产企业：主管征税的税务机关审核后，再向主管出 口货物退（免）税的税务机关申报办理
出口货物退（免）税的实务操作
第九章 出口退(免)税的核算
9.1 我国出口货物退(免)税政策
9.2 我国出口货物退(免)税管理
9.3 出口退免税的计算
9.1 我国出口货物退(免)税政策
四、出口货物退免税的税种和退税率
– 出口退免税的税种包括增值税和消费税
(一)增值税的退税率
• 包括17%、13%、11%、8%、5%五档 • 小规模纳税人特准退税的增值税退税率为6%
（二）消费税退税率
• 按税法规定的税率戒单位税额执行
第九章 出口退(免)税的核算
– 退：退还未抵顶完的进项税
9.3 出口退免税的计算
(二)生产企业出口货物免、抵退税的计算