“营改增”对交通运输业税负和利润变化再分析

营 业 税 金 却 为 ０元 ， 利润总额 为 ４ ７ ， ０ ８ ７ ． ３ ８元 ， 可见 ， “ 营 改增 ” 后营业
政策后 ， 虽然 增值税 的征税率 同为 ３ ％， 但 因增值税是 价外税 ， 是按不 含税 的销售 额进 行征收 的， 因此对于小规模 纳税人来 讲， 税负会 有所
降低。
［ 案例］ 如 果 一 家 企 业 月应 税 营 业 收 入 为 １ ０ ０ ， ０ ０ ０元 ， 各项成本
交通运输业属 于第三 产业 ， 是典型的生产型服务行业 。２ ０ １ ４年 １ 月 １日起 ， 全部运输业 正式 纳入“ 营改增 ” 。至 ２ ０ １ ５年 ， 已经历 了一年 的实践 ， 其整体 效果很好， 完善了税制， 但毕竟每个企业 的情况不尽相 同。经过走访调 查我们 发现 ， 部分交通运输业的总体税负“ 不减反增 ” 的现象并未 消除， 不利 于市场 平衡 。现在我们从“ 营改增 ” 后对交通运
到底是 固有根源还是措施不当？ 关键词 ： 营改增； 交通运输业 ； 税 负
中图 分 类 号 ： Ｆ ８ １ 文 献 标识 码 ： Ａ 收 录 日期 ： ２ ０ １ ５年 ３月 ２ ０日
（ 二） 企 业 的 成 本 降低 。 企 业 的 成 本 是 由 变 动 成 本 和 固 定 成 本 构
［ 提要］ 交通运输 业是国民经济的基础 行业 ， 随着 “ 营改增” 的实 施， 对 于大部分来说税收制度有 了很 大的改 变， 使得税 负公平。 但 还有
一
业 最 重 要 的 目标 ， 而“ 营改增 ” 政 策 后 对 交 通 运 输业 的 利 润 会 有 一 定 的 影 响。
小部分此 次改革 并没有对其带来税 负降低的好消息 ， 反 而使其 负担
通运输业 上市公司在购 买原材 料、 生产设 备、 燃料 时所缴纳 的增值税 是可 以抵扣的。就此 而言， 改征增值税是一项减负措施 。 （ 一） “ 营改增 ” 对 小规模纳税人的影响。小规模 纳税人不存在任何 形式的抵扣， 统一按照 ３ ％的征税 率征收增值税 。我国在实行“ 营改增 ”
成 。在交通运输 业中， 变动成本是指整个营运和生产过程 中实际消耗 的材料 费及人 工费，变 动成 本是随着营运工作量的变动而变动 的； 而 固定成本则是指实际发生的固定资产折 旧费等其他费用。营业税的政 策下 ， 交通运输业计 入变 动成本的存货价值并没有扣除增值税进 项税 额 。而营改增后， 存货中的增值税进项税额可进行抵扣 ， 因此变动成本 中减少 了增值税进项税额 ， 导致变动成本 的降低 。 （ 三） 营业税金及 附加 的变动。城建税及教育费附加是 以增值税 、 营业税、 消费税为税基 。企业 营改增后 ， 计算城建税及教育费附加的税 基将发生改变 ， 其税值 自然会发生变化 ， 进而引起利润的变 化。此处利 润上的数量变化 取决于增值税与营业税的差额。
（ 一） 企业的营业收入有 所降低 。目前， 征收营业税企业 的报表 中， 营业收入等 同销售收入， 企业的销售收入保持不变 。营 改增后 ， 营业收 入将 扣除增值税部分 ， 这必将使得 收入减少 ， 最后直接 导致利润 的减
少。
更 重， 这似乎与 交通运 输业进行 “ 营改增” 是减轻税 负的初衷 相违 背，
收入有所下 降， 但利润总额增加 ， 说 明“营改增 ” 对 于小规模 纳税人来 说是一件好事 。
２ 、若 为 一般 纳 税 人 ， 且 无 抵 扣 项 目 ： “ 营 改增 ”前 ， 营 业 税 金 为
（ 二） “ 营改增” 对一般纳税人 的影 响。“ 营改增 ” 政策后， 一般纳税
人缴 纳的增值税税率 １ ７ ％和 １ ３ ％的基础上又新增了 ｌ １ ％和 ６ ％两档低 税率。 其中， 交通运输业实行 ｌ １ ％的低税率 。 交通运输业 中的一般纳税 人在进行交通设备购买和能源油耗补充 时增值税可 以进行抵 扣， 因此 可省去不少税 费。 ［ 案例］ 一家交通运输企业为一般纳税人 ， 该企业一年 的运 费收 入为 １ ， ０ ０ ０万元 ， 一年 中用于购买 车辆、 零部 件及修理 费用和油 耗费
Ｎ ｏ ． ４ ｘ ２ ０ １ ５
《 合 作 经 济 与 科 技 》
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改增＂ 对交通运输业税负和利润变化再分析
口文 ／ 夏 文 杰 康 玉 霞 崔瑜如 党一康 。
（ １ ． 河北 交通 职业技术学院； ２ ． 石家庄经济学院华信学 院 河北 ・ 石家庄； ３ ． 西安 电子科技大学 ２ ０ １ ２级经管学院 陕西 ・ 西安 ）
的政策以前， 交通 运 输 业 是 按 照 ３ ％的征 收 率 征 收 营 业 税 。而‘ ‘ 营改增 ”
费用合计为 ５ ０ ， ０ ０ ０元， “ 营改增 ”政策前后主要 的损 益财务指标对 比
如下：
１ 、 若为小规模纳税人 ： “ 营 改增 ” 前， 营业税金为 ３ ， ０ ０ ０元 ， 利润 总 额４ ７ ， ０ ０ ０元 ； “ 营 改增” 后， 营业 收入 变为 ９ ７ ， ０ ８ ７ ． ３ ８元 ， 费用 不变 ， 但
输 业 税 负 和 利 润 的 影 响 这 一 角度 进 行 剖 析 论 证 。
一
、
“ 营改增” 对交通运输业税负的影响
目前 ， 增 值 税 一 般 纳 税 人 可 以扣 除进 项 税 额 的 项 目主 要 是 购 进 原 材料、 机 器 设 备 等 货物 以及 接 受 的应 税 劳 务 和 应税 服 务 。营 改增 后 ， 交
用 总共 为 ５ ０ ０万 元 。缴 纳 营 业税 时 ， 适用税率为 ３ ％。
若 征营 业 税 ， 则：
３ ， ０ ０ ０元， 利润总额 ４ ７ ， ０ ０ ０元 ； “ 营改增 ” 后， 营业 收入变 为 ９ ０ ， ０ ９ ０ ． ０ ９ 元， 费用不变 ， 营业税金为 ０元， 利润总额为 ４ ０ ， ０ ９ ０ ． ０ ９元， 可见 ， “ 营 改 增 ’ 后 营业收入 、 利润总额均有所下降。说明“ 营改增’ 时于一般纳税人