第五章进出口税费.pdf
报关实务进出口税费的征收
• 消费税税率较高，一般为10% - 50%
进口消费税的计算方法
• 按进口商品价格乘以消费税税率计算
• 可以抵扣进口环节已缴纳的消费税
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进口消费税的计算案例
• 假设进口豪华汽车的消费税税率为40%，进口价格为100万元，则进
口消费税为100万元 * 40% = 40万元
• 其他相关部门：如商务、财政等部门，共同参与税费征收与管理工作
进出口税费的稽查与处罚
稽查制度
处罚措施
• 定期对进出口税费进行稽查
• 对税费违法行为进行罚款、补税等处罚
• 加强对重点企业和商品的稽查力度
• 严重违法行为，依法追究法律责任
进出口税费政策的调整与改革趋势
政策调整
• 根据国际经济形势，调整税费政策
25% = 25万元
• 假设进口化妆品的关税税率为10%，进口数量为1000瓶，每瓶价格为100元，则
进口关税为1000瓶 * 100元 * 10% = 10万元
进口增值税的计算方法与案例
进口增值税的计算方法
• 按进口商品价格乘以增值税税率计算
• 可以抵扣进口环节已缴纳的增值税
进口增值税的计算案例
• 假设进口高档化妆品的消费税税率为30%，进口数量为1000瓶，每
瓶价格为100元，则进口消费税为1000瓶 * 100元 * 30% = 30万元
03
出口税费的征收与计算
出口关税的计算方法与案例
出口关税的计算方法
• 从价关税：以商品价格为基数，乘以关税税率
• 从量关税：以商品数量为基数，乘以关税税率
出口报关环节中的税费申报与缴纳
税费申报
税费缴纳
报关实务之进出口税费的征收
报关实务之进出口税费的征收引言进出口税费是国家在对进出口商品进行管理和监管过程中征收的一种费用。
对于从事进出口贸易的企业和个人来说，了解和掌握进出口税费的征收规则和相关实务是非常重要的。
本文将介绍关于进出口税费征收的基本概念、征收方法和需要注意的问题。
一、进口税费的征收进口税费是指在进口商品过程中征收的各种税费，包括关税、增值税、消费税等。
进口税费的征收主要是为了保护国内产业和维护公平竞争的原则。
下面将分别介绍进口关税、增值税和消费税的征收。
1. 进口关税的征收进口关税是指进口商品根据关税税则规定，按照其货物归类和归类税率计算而得的税款。
进口关税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。
进口关税的征收是由海关进行，进口商需要在出口国办理相关手续，并向海关缴纳关税。
2. 增值税的征收增值税是指在商品和服务交易环节中，按照货物和劳务的增值额向纳税人征收的一种消费税。
对于进口商品，增值税是按照货物的增值额计算并征收的。
增值税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。
增值税的征收也是由海关进行，进口商需要在办理报关手续的同时，向海关缴纳增值税。
3. 消费税的征收消费税是指对一些特定的商品和服务征收的一种税款。
对于进口商品，如果该商品属于需要征收消费税的范围，进口商需要在海关办理报关时向海关缴纳相应的消费税。
消费税的税率由国家税务部门制定并公布。
二、出口税费的征收出口税费是指在出口商品过程中征收的各种税费，包括出口关税和退税。
下面将分别介绍出口关税和退税的征收。
1. 出口关税的征收出口关税是指出口商品根据关税税则规定，按照其货物归类和归类税率计算而得的税款。
出口关税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。
与进口关税不同的是，出口关税的征收是由出口国的海关进行，出口商需要在出口时向出口国海关缴纳关税。
2. 退税的征收为了鼓励出口，许多国家对出口商品给予了退税政策。
进出口税费概述
主要指：关税、消费税、增值税、船舶吨税等 ⼀、关税 关税课税对象是进出关境的货物和物品（不包括进出境运输⼯具）。
计税前要将审定的完税价格折算成⼈民币：完税价格计算⾄元，元以下的四舍五⼊。
税额计算到分，分以下四舍五⼊。
税款的起征点为⼈民币50元。
（⼀）进⼝关税：（以CIF征收）。
⽬的是：实施产业政策、调整产业结构、保护经济、发展进出⼝贸易 1、按计量标准分： 从价税税额 = 货物的完税价格×从价税率 从量税税额 = 货物数量×单位税额（重量、数量、容量等）（如啤酒、原油、胶卷、冻鸡） 复合税税额 = 货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额（录/摄像机、放像机、⾮家⽤摄录⼀体机、部分数字相机） 滑准税 = 完税价格×反倾销税税率（配额外棉花：价格⾼时税低、价格低时税⾼） 2、⼜分为：正税 附加税：具有临时性 反补贴税、 反倾销税、 保障性关税、 特别关税（报复性关税）， 97年的《反倾销税和反补贴税条例》是第⼀个反倾销、反补贴法规。
我国⽬前进⼝附加税主 要是反倾销税。
反倾销税额不超过倾销差额。
特别关税：是针对对我国产品实施歧视性关税或待遇国家征收的， （⼆）出⼝关税：出⼝税率中暂定税率优先；⽬的是控制过度、⽆序出⼝，保护国内重要资源 1、特例：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂 ⼀般贸易和边境⼩额贸易项下的尿素实⾏季节性暂定税率：10-12⽉15%，其余30%. ⼀般贸易、加⼯贸易、边境⼩额贸易项下的≤99.95%的⾮合⾦铝，征收5%的出⼝关税 2、公式：⽆复合税完税价格 出⼝从价关税 = FOB÷（1+出⼝关税税率） × 出⼝关税税率 *、出⼝货物的成交价格中如果包括⽀付给境外的、单独列明的佣⾦，要从完税价格中扣除 出⼝从量关税 = 货物数量×单位税额 ⼆、进⼝环节税：增值税、消费税两种，均94年开征。
（⼀）增值税：以新增价值为课税对象，向报关地交纳；减免税项⽬由国务院规定；起征额为⼈民币50元，交纳期限与关税相同。
进出口税费的计算与缴纳
二、进口环节税 进出口环节税主要包括增值税、消费税。 增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创 造的新增价值为课税对象的一种流转税。 消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而 征收的一种流转税。 （一）增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关 征收。 2、基本税率为17% 3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： ①粮食、实用植物油 ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品 （注意：石油、汽油、柴油不包括在内）
B、财政部
C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人
判断题：
我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输 工具、货物和物品。
进出口税费的计算与缴纳
关税的种类 从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。
1、进口关税
含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 种类：①从价税：以货物的价格作为计税标准。
进出口税费的计算与缴纳
3、计算公式： (1)按从价定率征收： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费
税税率） (2)按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额 (3)按从价从量定率、定额征收： 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税
A 在青岛港口行驶的日本油轮 B 在厦门港口航行的台湾货轮 C 航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶 D 航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶
进出口税费的计算与缴纳
征收的范围：
①关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。 ②增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物。 ③消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应 税消费品。 ④船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船 舶征收的一种使用税。
第五章 进出口税费2
临时性关税。如反倾销税、反补贴税、保障性关税、
特别（报复性）关税 反倾销税税额=完税价格*适用的反倾销税税率
计算反倾销税税款的基本公式是： 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
例5-5：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧钢板200 吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产商是“韩国东部 制钢株式会社”。已知外币折算率1美元=人民币7.2元 (根据 有关规定，“韩国东部制钢株式会社”出口到我国的冷轧钢板 为倾销商品，应征14%反倾销税) ，计算应征反倾销税税额 。
混合税额= 从量税额+从价税额
使用混合税国家: 美国、欧盟、加拿 大、澳大利亚、日本, 印度、巴拿马
4.滑准税
3.复合税
计 算
根据该商品按其价格高低而适用 不同档次税率的一种关税。当商 品价格上涨时采用较低税率，当 价格下跌时则采用较高税率。
日本对手表（每只价格在6000日元以 下）的进口，从价税 15%，再加征每只 目前我国对关税配额外进口的一定 150日元的从量税，如果进口 1000只手 数量的棉花实行5%-40% 的滑准税 表，其税额是多少？ ，对滑准税率低于5%的进口棉花 按0.570元/千克计征从量税。 6000X15%＋150＝1050日元 1000X1050＝105万日元
计算程序
第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量
单位与计税的单位不同，应该进行换算
第二步：按照公式计算应该征收的税款
例 5-3 ： 国 内 某 公 司 从 香 港 购 进 原 产 日 本 柯 达 彩 色 胶 卷
50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF 境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价 为 1 港币 = 人民币 0.8815 元 ; 以规定单位换算表折算，规格 “ 135/36”1 卷 =0.05775 平方米 , 计算应征进口关税。 ( 原产 地日本适用最惠国税率26人民币元/平方米) 计算方法： 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与 计税的单位不同，应该进行换算 确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平 方米; 第二步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=货物数量×单位税额 =2,910.6平方米×26人民币元/平方米 =75675.60(人民币元)
报关实务_05进出口税费计算
FOB 出口货物完税价格 1 出口关税税率
• 即出口货物若以FOB价成交，应以该价格扣除出口关税后 作为完税价格；若以其他价格成交，应换算成FOB价后再 按上述公式计算。
（三）暂准进出境货物进出口关税 • 第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四 十二条第一款所列范围以外的其他暂准进出 境货物)，海关按审定进出口货物完税价格的 有关规定和海关接受该货物申报进出境之日 适用的计征汇率、税率，对该货物审核并确 定完税价格、按月征收税款，或在规定期限 内货物复运出境或者复运进境时征收税款。 • 按月征收税款的计算公式为： 每月关税税额=关税总额×(1÷60) 每月进口环节代征税税额=进口环节代征税 总额×(1÷60)
（3）复合税 • 复合税是指一个税目中的商品同时使用 从价、从量两种标摊计税，计税时按两 者之和作为应征税额征收的关税。 • 我国目前对录像机、放像机、摄像机、 非家用型摄录一体机、部分数字照相机 等进口商品征收复合关税。 • 进口复合关税的计算公式为： 应征税额=进口货物的完税价格×进口从 价税税率+进口货物数量×单位税额
2、船舶吨税的征收和退补 • 船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶 应自申报进口之日起征收。 • 船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应当向海关出具 船舶停留时仍然有效的“船舶吨税执照”。如所领执照 满期后尚未离开中国，则应当自期满次日起续征；如未 能出具执照者，应按规定向海关申报，缴纳船舶吨税， 并领取执照。 • 吨税的计算公式如下： 应纳船舶吨税税额=注册净吨位×船舶吨税税率(元／净 吨) • 具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或者其代理 人提供的有效证明文件，在1年内办理船舶吨税的退补 手续： • 其一，船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税 的； • 其二，其他原因造成错征、漏征的。
第五章一般进出口货物报关程序
第二节 一般进出口货物报关程序
4、申报步骤
准备申报单证
看货取样
申报
主要单证 随附单证
仅对于进 口货物而 言
（1）电子数据申报； （2）提交纸质报关单
和随附单证
电子报关的申报方式
终端录入 方式
第三联 为“收款凭证”，由收款国库作收入凭证
第四联 为“回执”，由国库盖章后退回海关财务部门
第五联
为“报查”，关税由国库收款后退回海关，进口环节税 送当地税务机关
第六联 为“存根”，由填发单位存查
五、结关和放行/提取或装运货物
1、海关进出境现场放行和货物结关 2、提取或装运货物
放行：海关审核了相关的单据，查验了货物，征收了应 该要征收的税款后，按规定，在报关单上签章，盖完 章后，货物的收发货人就可以去提取货物或者装运货 物了。
一般进出口货物是指在进出境环节缴纳了应征的进
出口税费并办结了所有必要的海关手续，海关放行
后不再进行监管的进出口货物。
思考：
1
在进出境时缴 纳进出口税费
2 一般贸易货物3
进出口时提交 VS海关放行即办 相关的一许般可证进出口理货结物关手续 件？
一般进出口货物――从监管方式 一般贸易货物―――从贸易方式
3、申报单证
主要单证
报关单
申
报随 附
单单 证
证
基本单证 特殊单证 预备单证
指与进出口货物直接相关的货运单据和
商业单据，主要包括：发票、进口提货
单、出口装货单、装箱单、通关单等
指与国家有关法律法规实行特殊管制的 证件，主要包括：进出口许可证、加工 贸易登记手册、特定减免税证明、原产 地证明书、外汇收付汇核销单、担保文 件等
2010年报关员考试第五章第三节知识点及课后考题详解
第五章 进出口税费 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定(掌握) (一)原产地规则的含义(掌握) 各国为了适应国际贸易的需要， 并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施， 按一定的标准确定进口商品的原 产地 (标准就是原产地规则)。
WTO 原产地规则协议：一国(地区)为了确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。
(二)类别(掌握)包括实施最惠国待遇、反倾销、反补贴、保障措施、数量限制、关税配额、原产地标记或贸易统计、政府采购时而采 用的原产地规则。
典型试题： (2007 判断)优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进 口货物。
答案：错 (三)原产地认定标准(掌握)完全获得标准：货物完全是在一个国家(地区)获得或生产制造品。
不完全获得标准：货物经过几个国家(地区)加工、制造的产品，多以最后1.优惠原产地认定标准 (1)完全获得标准： ①在该成员国或者地区境内收获或采集的植物产品; ②在该成员国或者地区境内出生和饲养的活动物; ③在该成员国或者地区领土或领海开采的矿产品; ④其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物。
(2)税则归类改变标准： 指原产于非成员国或地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、 加工后， 所得货物在 〈商品名称及编码协调制度〉 中税则归类发生了变化。
(3)区域价值成分标准：出口货物船上交货价(FOB)扣除该货物生产过程中该成员国或地区非原产原料价格后，所余价 款在出口货物船上交货价格(FOB)中所占的百分比。
部分贸易协定的区域价值成分标准： A.《亚太贸易协定》：非成员国或原产地不明的总价值≤55%;孟加拉国≤65% B.《框架协议》下的《中国—东盟自由贸易区原产地规则》，来自自由贸易区≥40%，即非自由贸易区≤60% C.CEPA 项下的港澳产品不低于 30% D. “特别关税优惠待遇”：受惠国增值≥40%。
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{财务管理税务规划}第五章进出口税费
2、关税的主体：国家(海关代表国家征收)
3、关税的对象：进出关境的货物和物品
判断题
我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。
参考答案：错
误
解释：各类进出境人员不属于征税对象,运输工具所征收的不是关税,而是船舶吨税。
关税的种类
※关税的种类
从报关业务的角度来看,关税分为：进口关税、出口关税
(一)进口关税
1、含义
进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。
2、计征方法
进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等
(1)从价税——以货物、物品的价格作为计税标准
计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率
※价格和税额成正比例关系的关税。
(2)从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准
计量单位：如重量、数量、容量等
计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率
*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等
单选题(2007年考题)：
目前我国不实行从量计税的进口商品是()
A.冻乌鸡
B.鲜啤酒
C.未梳原棉
D.盘装胶卷
参考答案：C
复合税
(3)复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,两种税率合并计征
计算公式：
复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额
=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率
*我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。
(4)滑准税——当商品价格上涨时采用较低税率,当价格下跌时则采用较高税率
对关税配额外进口一定数量的棉花,实行5%-40%的滑准税。
对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。
①当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时,按0.570元/千克计征从量税。
②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按下述公式计算：
Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1
多选题(2008年考题)：
下列关于滑准税的表述正确的是()
A.当商品价格上涨时采用较低税率
B.当商品价格上涨时采用较高税率
C.当商品价格下跌时采用较高税率
D.当商品价格下跌时采用较低税率
参考答案：A
C
进口关税的种类
3、进口关税的种类
★从征税的主次程度来,进口关税可分为：进口正税和进口附加税
(1)进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。
(2)进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。
进口附加税一般具有临时性,包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。
只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。
判断题(2007年考题)：
我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。
参考答案：错
多选题(2009年考题)：
下列属于关税附加税的是()。
A.反倾销税
B.反补贴税
C.消费税
D.增值税
参考答案：A
B
出口关税
(二)出口关税(了解)
出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。
目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口。
(三)暂准进出境货物进出口关税
1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月,不足一个月但超过15天的,按一个月计征;不超过15天的,免予计征。
2、公式：每个月关税税额=关税总额×(1÷60)
每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×(1÷60)
进口环节海关代征税
二、进口环节海关代征税(熟悉)
(一)增值税
1、含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
2、进口环节税由海关征收,其他环节的增值税由税务机关征收。
3、起征额为人民币50元,低于50元的免征,基本税率为17%
4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：
①粮食、实用植物油
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(注意：石油、汽油、柴油不按13%进行征税)
③图书、报纸、杂志(图书)
④饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业生产有关)
⑤国务院规定的其他货物
(二)消费税
1、含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
2、与增值税一样。
消费税由税务机关征收,进口的消费税由海关征收。
单选题(2005年考题)
我国的进出口消费税由()征收。
A、国家税务局
B、财政部
C、国家及代表国家的海关
D、进出口货物的收发货人
参考答案：
C
3、起征额为人民币50元,低于50元的免征。
(同增值税)
4、征收的范围：
目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：
第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火)
第二类：奢侈品等非生活必须品。
(贵重首饰及珠宝玉石、化妆品)
第三类：高能耗的高档消费品。
(小轿车、摩托车、)
第四类：不可再生和替代的资源类消费品。
(汽油、柴油)
三、船舶吨税
1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税,对已经征收车船使用税的船舶,不再征收船舶吨税。
2、分为：优惠税率和普通税率
与我国签定互惠契约的国家或地区适用优惠税率,未签定的适用普通税率。
3、征收范围：(重点)
①在我国港口行使的外国籍船舶
②外商租用(程租除外)的中国籍船舶
③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶
④我国租用的外国籍国际航行船舶
多选题(2005年考题)
在下列船舶中,应征收船舶吨税的有：
A、在青岛港口行使的日本油轮
B、在厦门港口航行的美国货轮。