外币折算

在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。

一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资企业、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来也在不断增加，逐步向国际市场拓展业务，跨国经营及在国外设立子公司或分支机构等行为屡见不鲜,参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势。

我国资本市场正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及到外币交易业务和外币折算业务。

外币折算本章包括外币业务会计和外币折算两方面内容，咱们首先了解一下这方面的基础知识和相关概念先看一下第一节概述第一节概述外币：外国货币？不严密或说不准确，因第一，外国货币这个词本身就不准确，它将要被淡化出局，如中国有人币、港币、澳门元和新台币，一国多币；而欧元是多个国家共用的货币，多国一币，那么我们就不能简单的认为这五种货币中的某一个货币能代表某个国家的货币。

第二，外币是相对于记账本位币而言的，不和国别地域有关，它具有相对性，只有先界定了记账本位币才能知道某一个币种是不是外币，所以任何一个币种都有可能是外币也都有可能不是外币，那么对于在中国境内的企业来说，非人民币不见得都是外币，人民币也不一定不是外币。

先看一些基本概念。

一、记账本位币及记账本位币的确定（一）记账本位币：是指会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币，它一般是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境，通常是指企业主要收入和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。

例如，我国大多数企业主要收入和支出现金的环境在国内。

因此，一般以人民币作为记账本位币。

这里还有一点需要说明，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币、编报货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。

（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业记账本位币的选定，应当考虑以下因素：一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。

人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。

二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等在国内采购，以人民币计价和结算。

人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。

实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。

三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。

在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。

【例】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。

如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业记账本位币是美元。

如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。

如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

不是以地域为标准。

2.境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。

同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。

综上所述，企业确定本企业记账本位币或其境外经营记账本位币时，在多种因素混合在一起、记账本位币不明显的情况下，应当优先考虑上述第1和第2项因素，然后考虑融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，以及上述四项因素，以确定记账本位币。

【例】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。

由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司与B公司之同除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此P公司应当选择欧元作为其记账本位币。

（四）记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

当然，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

二、外币和外币业务外币：记账本位币以外的货币称为外币。

外币有广义和狭义之分。

狭义的外币一般是指记账本位币以外的纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外币有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。

外币业务：又称外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。

包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；例如：以人民币为记账本位币的国内A公司向国外B公司销售商品，货款以美元结算；A公司购买S公司发行的H股股票，A公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。

（2）借入或者借出外币资金；例如，以人民币为记账本位币的甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行美元债券等。

（3）其他以外币计价或者结算的交易。

指除上述（1）、（2）外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。

例如接受外币现金捐赠等。

我国境内企业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币的货币进行的收付、结算和计价的经济业务即为外币交易。

三、外汇、外汇市场和外汇汇率（一）外汇：原意就是指外国货币，其实有更广阔的含义，是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。

国际货币基金组织的定义是“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式以确保在国际收支逆差时可以使用的债权”。

两个基本特征：一，必须是以外币表示的资产；二，•可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他货币和支付手段的外币不属于外汇。

根据我国《外汇管理暂行条例》规定，外汇一般包括：(1)外国货币，如钞票、铸币等；(2)外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；(3)外币支付凭证，如票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；(4)其他外汇资金。

（二）外汇市场和外汇汇率••••外汇市场：指经营不同种货币兑换的交易场所。

经营不同种货币兑换的主要是商业银行，参加兑换的主要是一些进出口商、投机者和规避风险的套期保值者等。

汇率：在外汇市场中一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。

汇率表明两种不同货币之间的比价。

（1）按外汇经纪银行角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。

买入汇率又叫买入价是指银行向客户买入外汇时的价格；卖出汇率又叫卖出价是指银行向客户出售外汇时的价格；中间汇率又叫中间价是指银行买人价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高手买人价，以获取其中的差价。