第一篇外币交易与外币报表的折算
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外币交易会计与外币报表折算
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
外币交易的会计处理与外币财务报表折算
借；贷：银行存款/有关债权/有关债务 23
（期末结存外币余额×期末汇率-现有人民币余额） 贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工 程
4、期末汇兑损益的核算举例 例1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率
进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11月30日，即期汇率 为1：8.4。有关外币账户期末余额如下：
贷：股本____外商投资
3960000（480万× 8.25）
不使用合同汇率折算
3、练习
某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币 资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市 场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外 币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。
➢ 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的 记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照 外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期（市 场）汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率。
➢ 期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即 2期022汇/1/率5 折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的 金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费 用——汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资 本化的，计入资产账户。
➢
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本 位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用1—0 —汇兑
差额”。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
三、外币业务的日常账务处理（初始确认）
（期末结存外币余额×期末汇率-现有人民币余额） 贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工 程
4、期末汇兑损益的核算举例 例1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率
进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11月30日，即期汇率 为1：8.4。有关外币账户期末余额如下：
贷：股本____外商投资
3960000（480万× 8.25）
不使用合同汇率折算
3、练习
某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币 资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市 场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外 币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。
➢ 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的 记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照 外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期（市 场）汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率。
➢ 期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即 2期022汇/1/率5 折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的 金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费 用——汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资 本化的，计入资产账户。
➢
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本 位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用1—0 —汇兑
差额”。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
三、外币业务的日常账务处理（初始确认）
外币交易会计与外币报表折算
•外币折算
•是一种货币与另一种 •货币的实际交换
•发生实际交换
•是在会计上对原来
•述外币金额的重新表 •不发生实际的交换
•买入和卖出外币 •交易折算和报表折算
路漫漫其悠远
三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之
间兑换的场所。
2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明 两种不同货币之间的比价。
4、企业筹建期间发生的汇兑损益计入长 期待摊费用，应在开始生产经营的当 月一次计入经营损益。 终止清算期间发生汇兑损益计入清算 损益。
路漫漫其悠远
§2 外币交易会计
一 、 一笔交易观点 1、涵义—— 把购销业务及以后的账款结
算视为单一交易的两个阶段，由于汇率 变化引起的汇兑损益作为销售收入或购 货成本调整项目。
为了反映汇率变动对企业的影响； 为了控股公司编制合并会计报表。
路漫漫其悠远
二、外币报表折算的方法 外币报表折算主要涉及两大会计问题： 其一，是选用何种汇率对外币会计报表 项目折算； 其二，是对由于外币会计报表中各项目 采用不同的折算汇率而产生的外币会计 报表折算差额如何处理。
路漫漫其悠远
三、现行汇率法 报表项目折算汇率选择： 资产负债表项目：
3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法
路漫漫其悠远
4、汇率的种类 （1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率
、卖出汇率和中间汇率。 （2）按固定与否，分为固定汇率和浮动汇率
。 （3）按外汇买卖成交期，分为即期汇率和远
期汇率。 （4）按会计处理角度，分为现行汇率、历史
汇率和平均汇率。
路漫漫其悠远
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
3．外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等；
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
高级财务会计-外币业务与外币报表折算(1)
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1、交易汇兑损益
2、兑换汇兑损益
3、调整外币汇兑损益
高 级
4、外币折算汇兑损益
财 （四）货币性项目：企业持有的货币和
务 将以固定或可确定金额的货币收取的资
会 产或偿付的负债。
计 （五）非货币性项目：是指货币性项目
以外的项目。
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四、外币业务会计
（一）外按汇交分易账发制生会时计的即期汇率将外
月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，
高 设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即
级 期汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未支付。
财 借：固定资产—机器设备 （250000）1650000
务 贷：应付账款—丙公司（美元）
1650000
会
计
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例3：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对
会 贷：股本 计
1950000
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例4：乙股份有限公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2014
年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，
高 银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币， 级 中间价为1美元=6.60元人民币。 财 借：银行存款—人民币（50000×6.55）327500
财 务 会 计
（1）对于外币货币性项目，采用期末即期 汇率折算为记账本位币，与前期汇率不同而 产生的差异计入财务费用（汇兑损益）。
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14
（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，采 用交易发生日的即期汇率折算。
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，采
外币业务与外币报表折算
单一汇率法
将所有财务报表项目采用相同的汇率进行折算。
多重汇率法
将不同的财务报表项目采用不同的汇率进行折算。
04
外币报表折算实践
流动项目折算
流动项目折算包括现金和以市价计量的应收账款、应 付账款、预收款项和预付账款等货币性项目。在进行 流动项目折算时，需要按照期末汇率进行折算，以避 免报表出现偏差。
在进行流动项目折算时，需要注意时点问题。例如， 在编制资产负债表时，需要按照期末汇率进行折算； 而在编制利润表时，则需要按照平均汇率进行折算。 这样可以更好地反映汇率波动对报表的影响。
长期项目折算
长期项目折算包括以历史成本计量的长期投资、固定 资产、无形资产等非货币性项目。在进行长期项目折 算时，需要按照历史汇率进行折算，以保持报表的一 致性。
功能性货币观念在外币报表折算 中的地位将更加突出，为报表使 用者提供更准确、相关的信息。
公允价值计量属性的 进一步发展
公允价值计量属性将在外币报表 折算中得到更广泛的应用，提高 报表的质量和准确性。同时，对 于难以取得公允价值的汇率信息 ，将积极探索其他替代方法以获 得更准确的数据。
THANKS
感谢观看
03
会计分录
在期末调整时，企业需要编制相应的 会计分录，记录外币业务的调整以及 相应的折算过程。同时，还需要对因 汇率变动产生的汇兑损益进行账务处 理。
03
外币报表折算概述
外币报表折算的定义
外币报表折算是将以外币计量的财务 报表项目转换为以本位币（或记账本 位币）计量的过程。
VS
本位币是指企业进行会计处理时所使 用的货币，通常是企业的记账本位币 。
会计分录
在交易日，企业需要编制相应的会计分录，记录外币业务的发生以及相应的折算过程。
将所有财务报表项目采用相同的汇率进行折算。
多重汇率法
将不同的财务报表项目采用不同的汇率进行折算。
04
外币报表折算实践
流动项目折算
流动项目折算包括现金和以市价计量的应收账款、应 付账款、预收款项和预付账款等货币性项目。在进行 流动项目折算时，需要按照期末汇率进行折算，以避 免报表出现偏差。
在进行流动项目折算时，需要注意时点问题。例如， 在编制资产负债表时，需要按照期末汇率进行折算； 而在编制利润表时，则需要按照平均汇率进行折算。 这样可以更好地反映汇率波动对报表的影响。
长期项目折算
长期项目折算包括以历史成本计量的长期投资、固定 资产、无形资产等非货币性项目。在进行长期项目折 算时，需要按照历史汇率进行折算，以保持报表的一 致性。
功能性货币观念在外币报表折算 中的地位将更加突出，为报表使 用者提供更准确、相关的信息。
公允价值计量属性的 进一步发展
公允价值计量属性将在外币报表 折算中得到更广泛的应用，提高 报表的质量和准确性。同时，对 于难以取得公允价值的汇率信息 ，将积极探索其他替代方法以获 得更准确的数据。
THANKS
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03
会计分录
在期末调整时，企业需要编制相应的 会计分录，记录外币业务的调整以及 相应的折算过程。同时，还需要对因 汇率变动产生的汇兑损益进行账务处 理。
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外币报表折算概述
外币报表折算的定义
外币报表折算是将以外币计量的财务 报表项目转换为以本位币（或记账本 位币）计量的过程。
VS
本位币是指企业进行会计处理时所使 用的货币，通常是企业的记账本位币 。
会计分录
在交易日，企业需要编制相应的会计分录，记录外币业务的发生以及相应的折算过程。
外币交易会计与报表折算
• 为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况， 需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用 等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的 于公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营 业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映。企 业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货 币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称外 币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易， 以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外 币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的 过程即为外币折算。外币折算因其复杂性及其对 世界经济的影响，逐渐成为企业关注的焦点，是 现代会计领域的难题之一。正是在这种经济背景 下，我国颁布了《企业会计准则第19 号——外币 折算》，该准则是对外币交易的会计处理、外币 财务报表的折算和相关信息的披露进行全面规范 的一项具体会计准则。
外币交易
一、基本概念 1、外币：指所有以外币表示的用于国际结算的支付手段 外国有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等， 也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。 2、外汇：指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。IMF 对此的定义是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币 管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部 库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可 以使用的债权”。 3、外币与外汇的联系与区别：（1）外汇包含外币，但外 汇不等于外币，外汇中还包含其他；（2）外币并非都是 外汇（只有可以自由兑换的外币才是外汇）。
二、外币交易准则背景分析
• 在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和 国际贸易不断扩大。一方面，外资银行投入外币 资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外 商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断 注入外币资本，使得我国的资本市场中外币资本 不断增加；另一方面，内资企业与国际市场之间 的业务往来不断增加，不断向国际市场拓展业务， 参与国际资本市场竞争的程度和规模呈不断增强 趋势，这样，企业可能以任何货币对发生的交易 进行计价或结算，企业在其他国家或在我国境内 设立的子公司、联营企业、合营企业和分支机构 也可能采用不同于该企业记账本位币的货币进行 记账。
外币交易与报表折算
作者：胡朝阳外币交易和报表折算一、外币交易和报表折算的区别是什么呢？假如你是一个国内企业的会计，遇到有些业务如：借入美元、进口货物赊账（将来要付美元）、出口货物未收款（将来要收美元）、购入/卖出美元，收到美元等业务，这些就是外币交易，你需要做凭证、记账。
假如你是一个国内企业的会计，你们公司在国外有子公司/合营/联营或分支机构，一年下来，人家要给你汇报，就会把报表给你，但人家平时的记账本位币是外币，因此账、报表都是外币，你该怎么转化为人民币呢？这就是报表折算，不需要做凭证、记账，只需要把人家提供的报表进行折算。
二、外币交易下面我们说说外币交易。
我们知道，我们的本位币是人民币，假设发生的外币业务的外币都是美元。
在发生外币交易业务时，我要你做一件事情，在“对汇率有感觉”的账户后面加上“—美元”。
例如，外商投入20000美元资本存入银行。
你会想做：借银行存款20000美元贷实收资本20000美元，可不对啊，因为我们需要转化为人民币。
因此你会再想想汇率是多少？用哪个呢？合同汇率，还是美元到账时银行标价的汇率？应该是美元到账时银行当天的标价的汇率，这样可靠啊，有银行证明。
假设银行当天的标价的汇率是6.88，你会做借银行存款20000X6.88 贷实收资本20000 X6.88，这样行吗？仍然不行。
因为银行里的是美元啊，只是“相当于20000X6.88人民币”。
因此，你应该做借银行存款—美元20000X6.88 贷实收资本20000 X6.88。
实收资本要不要加“—美元”呢？感觉不用。
我们再说外币借款。
借款10000美元，到期还本付息都是美元，当日汇率为6.78。
你会做借银行存款—美元10000X6.78 贷短期借款—美元10000 X6.78。
因为你手里的是美元，欠的也是美元，只不过需要用人民币标价。
例如你赊账进口原材料，应付账款账户后面会加上“—美元”，因为你欠的是美元，但原材料账户后面会加上“—美元”吗？感觉不用。
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B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
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（二）企业功能货币的确定
举例：
国内C外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各 国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影 响；
如果C企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采 购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自 于美国投资者以美元在国际市场的采购；
是（
）
A. 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B. 该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C. 该企业的编报货币为欧元 D. 该企业的编报货币为人民币
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有
（
）
A. 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进 行商品和劳务的计价和结算。
3
内容体系
本课程设置十六章，分别就合并会计、所得税会计、 租赁会计、物价变动会计、外币业务会计、政府及非 盈利组织会计等六个专题，介绍高级财务会计的基本 理论和基本方法。
4
课程定位
对于本科阶段的学习来讲，“高 级财务会计”课程是“中级财务 会计”课程的延伸；
对于研究生阶段的学习来讲，“高级 财务会计”课程是会计学专业硕士研 究生“财务呈报”课程的基础。
B. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C. 融资活动获得的资金 D. 影响当期汇兑差额数额的大小 E. 保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
15
（二Байду номын сангаас企业功能货币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
核心知识点：
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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第一节 外币业务概述
一、企业功能货币的确定 二、外汇汇率的有关知识点 三、外币折算和外币兑换 四、外币交易
主要知识点
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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一、企业功能货币的确定
（一）功能货币的定义 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
16
（二）企业功能货币的确定
举例：
国内D公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设 有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自 主权；自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，D公司 与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公 司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司 在当地自行解决。
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时应考虑
的因素有（
）
A. 记账经营所在地的货币管制状况
B. 与母公司交易占其交易的比重
C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流
D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿还限期债务
E. 相对于母公司的经营活动是否有很强的自主性
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（三）功能货币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。
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二、外汇汇率的有关知识
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
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（二）企业功能货币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
参考资料： ♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣ 上市公司年报
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第一篇 货币交易与外币报表的折算
第一章 外币交易的会计处理 第二章 期汇交易及其会计处理 第三章 外币报表折算方法
第一章 外币折算会计
第一节 外币交易基本概念 第二节 外币购销交易会计的两种观点 第三节 我国外币交易会计处理
注意:编报的财务会计报告应当折算为人民币
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
如果C企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设 备等95%以上在国内采购并以人民币计价；
需要考虑第三个因素：
如果C企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人 民币存款，且C企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险 都进行了套期保值；
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的
国家级重点学科 厦门大学会计系列教材
高级财务会计
2013年3月
1
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
2
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
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教学环节 （1）课前准备 （2）课堂授课 （3）课后复习
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
6
教材及主要参考资料
主要教材： 葛家澍、常勋编著：《高级财务会计》 （辽宁人民出版社，2009年8月第3版）
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（二）企业功能货币的确定
举例：
国内C外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各 国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影 响；
如果C企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采 购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自 于美国投资者以美元在国际市场的采购；
是（
）
A. 该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B. 该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C. 该企业的编报货币为欧元 D. 该企业的编报货币为人民币
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有
（
）
A. 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进 行商品和劳务的计价和结算。
3
内容体系
本课程设置十六章，分别就合并会计、所得税会计、 租赁会计、物价变动会计、外币业务会计、政府及非 盈利组织会计等六个专题，介绍高级财务会计的基本 理论和基本方法。
4
课程定位
对于本科阶段的学习来讲，“高 级财务会计”课程是“中级财务 会计”课程的延伸；
对于研究生阶段的学习来讲，“高级 财务会计”课程是会计学专业硕士研 究生“财务呈报”课程的基础。
B. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C. 融资活动获得的资金 D. 影响当期汇兑差额数额的大小 E. 保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
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（二Байду номын сангаас企业功能货币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
核心知识点：
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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第一节 外币业务概述
一、企业功能货币的确定 二、外汇汇率的有关知识点 三、外币折算和外币兑换 四、外币交易
主要知识点
记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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一、企业功能货币的确定
（一）功能货币的定义 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
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（二）企业功能货币的确定
举例：
国内D公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设 有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自 主权；自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，D公司 与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公 司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司 在当地自行解决。
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时应考虑
的因素有（
）
A. 记账经营所在地的货币管制状况
B. 与母公司交易占其交易的比重
C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流
D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿还限期债务
E. 相对于母公司的经营活动是否有很强的自主性
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（三）功能货币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。
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二、外汇汇率的有关知识
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
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（二）企业功能货币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
参考资料： ♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣ 上市公司年报
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第一篇 货币交易与外币报表的折算
第一章 外币交易的会计处理 第二章 期汇交易及其会计处理 第三章 外币报表折算方法
第一章 外币折算会计
第一节 外币交易基本概念 第二节 外币购销交易会计的两种观点 第三节 我国外币交易会计处理
注意:编报的财务会计报告应当折算为人民币
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
如果C企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设 备等95%以上在国内采购并以人民币计价；
需要考虑第三个因素：
如果C企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人 民币存款，且C企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险 都进行了套期保值；
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的
国家级重点学科 厦门大学会计系列教材
高级财务会计
2013年3月
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教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
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课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
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教学环节 （1）课前准备 （2）课堂授课 （3）课后复习
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
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教材及主要参考资料
主要教材： 葛家澍、常勋编著：《高级财务会计》 （辽宁人民出版社，2009年8月第3版）