企业所得税 案例讲解
解题
2.该企业2016年度作为计算广告费支出扣除限额的计算
基数为多少万元？ 11400+100+200+5=11705（万元） 3.该企业2016年度企业所得税的纳税调增金额合计为多 少万元？ ①佣金扣除限额：1250×5%=62.5（万元 ） 实际支付佣金 80万 应当调增：80-62.5=17.5（万元） ②可扣除的租赁费:10÷2=5（万元） 应当调增：10-5=5（万元） ③企业依法提取环境保护专项资金40万元，准予扣除， 无需纳税调整 ④不得扣除利息支出=60×[1-2÷（4÷1）]=30（万元） 应当调增30万 纳税调增合计=17.5+5+30=52.5万
不得扣除利息支出
税法规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投
资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应 纳税所得额时扣除。 标准比例：金融企业5:1 其他企业2:1 若境内关联方的实际税负高于本企业的，超过比例部分的 利息支出允许扣除；若境内关联方的实际税负低于本企业 的，若企业能够按规定提供相关资料，并证明相关交易活 动符合独立交易原则的，超过比例部分的利息支出允许扣 除。对不符合上述条件的，超过比例部分的利息支出不允 许扣除。 不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1 －标准比例÷关联债资比例）
企业所得税案例讲解
讲解人：杨璐宇 PPT制作：王磊 小组成员：邓茗方、伍艳、谢一先、杜姝瑶、游杰藓、 纪佳仙、李芳、张一
题目
金派公司是一家药品生产企业，2008年1月成立，增值税一
般纳税人；2010年被认定为国家重点扶持的高新技术企业， 2016年度相关生产经营业务如下: （1）销售药品100万箱，不含税售价每箱120元，销售成本 每箱60元；其中，以直接收款方式销售45万箱；以预收款方 式销售50万箱；12月以支付手续费方式委托代销5万箱，未 收到代销清单，以上药品均已发出。 （2）税前准予扣除的营业税金及附加是250万元。(各项业 务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算)。 （3）发生销售费用3000万元，其中全年实际支出的广告费 1500万元(注:上年结转未税前扣除广告费200万元)；支付给 药品招标中介代理机构佣金80万元，通过银行转账支付，签 订代理合同确认的收入为1250万元。
题目
以上业务均已按企业会计准则进行账务处理 针对上述资料，根据税法相关规定，回答下列问题:
（1）该企业2016年度企业所得税收入总额为多少万元？
（2）该企业201Leabharlann 年度作为计算广告费支出扣除限额的计
算基数为多少万元？
（3）该企业2016年度企业所得税的纳税调增金额合计为
多少万元？
解题
4.该企业2016年度企业所得税的纳税调减金额合计为多少
万元？
①广告费支出扣除限额=11705×15%=1755.75 （万元） 实际支出1500万元 上年结转税前扣除广告费200万
应当纳税调减200万
②技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 技术转让所得=（1200-200）-400=600（万元） 应当纳税调减
（4）该企业2016年度企业所得税的纳税调减金额合计为
多少万元？
（5）该企业2016年应缴的企业所得税是多少万元？
解题
1.该企业2016年度企业所得税收入总额为多少万元？ ①销售药品收入：（45+50）×120=11400（万元）
②特许权使用费收入：100万
③2012年租金收入：20÷2÷12×6=5（万元） ④接受捐赠收入：20+3.4=23.4（万元） ⑤材料销售收入：200万 ⑥出售无形资产收入：（1200-200）-400=600（万元） 收入总额：11400+100+5+23.4+200+600=12328.4（万元）
题目
（7）4月向B公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入
100万元； （8）向境内C公司转让一项经省级科技部门认定的制药专 有技术权，取得收入1200万元，其中包含原材料一批，公 允价值200万元，增值税34万元，成本140万元；该专有技 术账面价值为400万元(与计税成本一致，不考虑其他相关 税费)。技术转让的相关资料已报税务机关备案。
500万
纳税调减合计：200+500=700（万元）
解题
5.该企业2016年应缴的企业所得税是多少万元？ ①会计利润=12328.4-60 × （45+50）-140-250-3000-
1200-300=1738.4（万元） ②应纳税所得额=1738.4+52.5-700=1090.9（万元） 应纳企业所得税=（1090.9-100） × 15%+100 × 50% × 15%=156.135（万元） 会计分录 借：所得税费用 156.135 贷：应交税费-应交所得税 156.135
题目
（4）发生管理费用1200万元，其中，1月1日以经营租赁方
式租入办公设备使用，租期2年，一次性支付租金10万元， 计入管理费用；依法提取环境保护专项资金40万元。 （5）发生财务费用300万元，其中1月1日向境内关联方A公 司(非金融企业)借款1000万元，期限2年，2016年支付当年 利息60万元，借款利率与同期银行利率一致；关联方债资比 例为4:1，关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提 供符合独立交易原则相关证明资料。 （6）7月1日以经营租赁方式出租机器设备一台，租期2年， 一次性收取租金20万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。 接受捐赠试验设备1台，市场价格为20万元，增值税3.4万元， 发生运费等支出5万元。
企业所得税案例分析
企业所得税案例分析案例分析1：昌盛公司是一个从事商品流通的居民企业，该公司2021年度销售货物收入100万元，权益性投资收益3万元，其他收入5万元，与收入有关的、合理的成本50万元，税金5万元，费用10万元，其他支出2万元，上述事项会计与税法确认均无差异。
除此以外，该公司当年还发生以下交易或事项：国债利息收入2万元；企业债券利息收入l万元；收到与收益相关的财政性资金5万元(金额较小)；通过市人民政府向市儿童福利院捐款8万元；直接向贫困地区一所希望小学捐款3万元；违反交通法规罚款支出1万元；因逾期归还银行贷款支付罚息2万元；合理职工薪金支出10万元(其中职工福利支出2万元，残疾人员工资支出1万元)；合理广告费支出5．62万元；当年1月1日购入并当日交付管理部门使用的设备一台，实际支付价款及相关税费9万元，该设备常年处于高腐蚀状态，预计净残值为零，会计上采用直线法计提折旧，将预计使用寿命缩短为2年(税法规定的折旧年限为5年)；尚有未弥补的2021年度发生的亏损2万元。
又知该公司当年会计利润为15．25万元。
不考虑其他因素，计算该公司2021年度的应纳税企业所得税。
（1）2021年收入总额=100+3+5+2+1+5=116(万元)。
(2)不征税收入财政拨款为不能征收总收入，故2021年不征收总收入=5(万元)。
(3)退税总收入国债利息收入为免税收入，故2021年免税收入=2(万元)。
(4)准予扣除项目①与收人有关的、合理的成本50万元，税金5万元，费用10万元，其他支出2万元，因财务会计与税法证实并无差异，故均可计入。
②通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门的公益性捐赠8万元，在年度利润总额12％以内的部分可以扣除，故2021年可扣除的公益性捐赠支出=15．25×12％=1．83(万元)。
轻易向贫困地区一所期望小学捐助3万元，因未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门展开捐献，故无法计入。
5年补亏企业所得税案例
5年补亏企业所得税案例五年补亏企业所得税案例。
某公司是一家规模较大的制造业企业，近年来由于市场竞争激烈和行业环境变化等原因，导致企业连续五年出现亏损。
在这种情况下，企业需要对五年的补亏情况进行合理的处理，以减少企业的税负压力。
下面将以某公司为例，介绍其五年补亏企业所得税的具体案例。
首先，某公司在2016年至2020年连续五年出现亏损，累计亏损金额达到1000万元。
根据《企业所得税法》规定，企业在连续五年出现亏损的情况下，可以将亏损金额在未来年度利润中进行抵扣，减少企业所得税的负担。
因此，某公司可以将这1000万元的亏损金额在未来年度的利润中进行抵扣，从而降低企业所得税的实际缴纳额。
其次，根据《企业所得税法》的规定，企业可以选择将亏损结转年限延长至10年。
对于某公司来说，如果在未来五年内仍然无法实现盈利，可以选择将亏损结转年限延长至10年，以便更充分地利用亏损金额进行抵扣，减少企业所得税的负担。
这对于企业来说是一种灵活的财务策略，可以有效缓解亏损带来的税负压力。
此外，某公司还可以通过合理的资产处置和财务重组等方式，尽量减少亏损带来的税负压力。
例如，通过资产处置获得一定的收益，或者通过财务重组实现成本的降低，从而增加企业的盈利能力，减少所得税的实际缴纳额。
这需要企业在实际操作中进行合理的财务规划和经营决策，以最大程度地减少亏损对企业所得税的影响。
总的来说，对于连续五年出现亏损的企业来说，合理处理补亏企业所得税是非常重要的。
企业可以通过将亏损金额在未来年度利润中进行抵扣、延长亏损结转年限、合理的资产处置和财务重组等方式，减少企业所得税的负担，提升企业的盈利能力。
同时，企业还需要严格遵守相关法律法规，合规经营，确保税收合规，避免因此带来的风险和损失。
综上所述，通过合理处理补亏企业所得税，某公司可以有效减少亏损带来的税负压力，提升企业的盈利能力，促进企业的健康发展。
希望以上案例对于其他企业在面对类似情况时能够提供一定的参考和借鉴。
企业所得税税务风险案例解析
企业所得税税务风险案例解析1. 案例背景在现代经济运行中，企业所得税是企业在取得利润时要承担的一种税务负担。
然而，由于税法政策的复杂性以及企业操作的差异性，企业所得税税务风险也随之出现。
本文将通过案例分析企业所得税税务风险，并提供解析和对策建议。
2. 案例一：偷逃所得税案例某X公司为避免高额的企业所得税，采取了偷逃所得税的行为。
该公司将部分销售收入以“业务招待费”、“福利费”等名义列为费用，减少了应缴的企业所得税金额。
这种偷逃所得税的行为违反了税法规定，一旦被税务机关发现，将面临严重的法律后果。
解析：企业所得税是根据企业实际收入和支出来计算的，企业不得通过虚构费用来逃避纳税责任。
税务机关通常具备审核企业账务的能力，对于未经合理解释的费用，很可能会进一步调查。
因此，企业应正确申报纳税并避免违法行为，以免给企业造成不必要的税务风险。
对策建议：企业应建立健全的内部控制和财务管理制度，严格按照税法规定盘点销售收入和费用，确保账务的真实性和合规性。
同时，企业应密切关注税法政策变化，及时学习并应用新政策，确保纳税时的合法性和准确性。
3. 案例二：错误申报所得税案例某Y公司由于财务人员对税法政策不了解，误将非营业收入作为收入申报并享受税收优惠政策，导致企业所得税申报存在错误。
税务机关在税务审计中发现了这一问题，要求该公司补缴漏缴的企业所得税，并加收滞纳金。
解析：企业所得税的纳税义务是根据企业实际经营情况确定的，误将非营业收入进行申报、享受税收优惠是明显违法行为。
税务机关在税务审计中会对企业的申报情况进行核查，一旦发现错误申报，往往会进行罚款等经济处罚。
对策建议：企业应加强对税法政策的学习和理解，确保财务人员熟悉相关法律法规。
在申报企业所得税时，应仔细核对各项收入和支出是否符合税法规定，并及时纠正错误申报，避免给企业带来不必要的税务风险。
4. 案例三：跨国企业财务管理案例某国内企业为避税，将部分利润通过内部资金调整的方式转移至一家境外子公司，以降低企业所得税负担。
企业所得税案例
企业所得税案例篇一：企业所得税案例第6章企业所得税案例分析案例1某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2021年度有关经营业务如下：（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质)，本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票；（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元；⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续）要求：填列《企业所得税计算表》中带号项目的金额（单位：万元）。
第一行：营业收入= 15000+300=15300(万元)第二行：营业成本＝6580+18+18×17=6601.06(万元)第三行：企业2021年应缴纳的资源税资源税=l3000×5／10000=6.50(万元)企业2021年应缴纳的增值税增值税＝15000×17-510-230×7+18×17=2026.96(万元)企业2021年应缴纳的营业税营业税＝300×3=9(万元)企业2021年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加城建税和教育费附加合计＝=(2026.96+9)×(7+3)=203.60(万元)综上，第三行：营业税金及附加＝6.50+9+203.60=219.1(万元)第八行：营业利润＝15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(万元) 第九行：营业外收入＝650-300=350(万元)第十行：营业外支出=500(万)第十一行：利润总额＝5447,84-F350-500=5297.84(万元)第十三行：调增48万元业务招待费限额＝(15000+300)× 5‰=76.5万元>120×60=72(万元)所以，税前扣除业务招待费为72万元。
企业所得税税前扣除项目案例分析
企业所得税税前扣除项目案例分析一、引言企业所得税是一种针对企业盈利所征收的税项，对于企业来说，减少所得税负担是一个重要的管理课题。
而企业所得税税前扣除项目则是企业可以合法合规地减少应交所得税额的一种途径。
本文将通过案例分析的方式，探讨企业所得税税前扣除项目的运用。
二、案例背景某家生物科技公司为了鼓励科研创新，不仅拥有一支强大的研发团队，还设立了一些研发基地。
然而，由于该公司的研发项目较多，且涉及到大量研究设备和人员的费用，导致其企业所得税负担相对较高。
三、科研仪器购置费用根据我国企业所得税法的规定，企业可以将购置科研仪器的费用计入税前扣除项目，这可以有效降低企业的所得税负担。
因此，该生物科技公司决定将购置研究设备的费用纳入税前扣除项目，并咨询了相关税务专家进行指导。
四、研究人员工资为了鼓励人才创新，该公司给予研究人员一定的绩效奖金。
经过咨询，该公司了解到，在一定条件下，绩效奖金可以作为企业所得税税前扣除项目。
因此，该公司在向研究人员支付绩效奖金时，也将其计入税前扣除项目，有效减少了所得税负担。
五、研发活动费用生物科技公司的研发活动费用包括实验材料、试剂和实验动物的采购费用。
根据企业所得税法的规定，这些费用可以作为税前扣除项目。
因此，该公司将这些费用计入税前扣除项目，进一步降低了所得税负担。
六、研究服务费用该生物科技公司为其他企业提供研究服务，并收费。
根据我国企业所得税法，这些研究服务费用也可以作为税前扣除项目。
因此，该公司在收取研究服务费用时，将其纳入税前扣除项目，有效减少了所得税负担。
七、总结通过对该生物科技公司案例的分析，可以看出企业所得税税前扣除项目对于降低企业所得税负担具有重要作用。
科研仪器购置费用、研究人员工资、研发活动费用以及研究服务费用等项目都可以作为税前扣除项目，帮助企业合法合规地减少所得税缴纳金额。
企业在进行税前扣除项目时，应咨询专业税务机构，遵守相关法律法规，并保持相关凭证和记录，以应对税务检查。
企业所得税的案例分析
企业所得税的案例分析企业所得税是指企业按照国家规定，依法缴纳的一种税收。
它是根据企业的应纳税所得额来计算的，是企业利润的一种税收。
企业所得税的计算涉及到很多复杂的因素，下面我们通过一个案例来进行分析。
某公司在某一年度的应纳税所得额为100万元，税率为25%，则该公司的企业所得税应为25万元。
但是，在实际操作中，企业所得税的计算还需要考虑到一些具体的情况，比如税前扣除项目、税前减免项目等。
下面我们通过一个案例来进行具体分析。
某公司在某一年度的营业收入为200万元，成本为100万元，税前扣除项目为20万元，税前减免项目为10万元。
根据企业所得税法的规定，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额 = 营业收入成本税前扣除项目税前减免项目。
带入具体数值，应纳税所得额 = 200万元 100万元 20万元 10万元 = 70万元。
根据税率25%，该公司的企业所得税应为17.5万元。
通过以上案例分析，我们可以看到，企业所得税的计算并不是简单的按照税率乘以应纳税所得额来进行的，而是需要考虑到各种具体情况的。
因此，企业在计算企业所得税时，需要仔细核对各项数据，确保计算的准确性。
除了应纳税所得额的计算外，企业所得税还涉及到税前扣除项目、税前减免项目的申报和审批等程序。
企业需要按照国家税收政策的规定，合理利用各项税前扣除和减免政策，降低企业所得税的负担。
总之，企业所得税是企业经营活动中非常重要的一项税收，企业需要按照国家相关法律法规的规定，合理计算和申报企业所得税，确保税收的合规性和准确性。
同时，企业还需要关注国家税收政策的变化，灵活调整企业的税收筹划，降低企业所得税的负担，为企业的可持续发展创造良好的税收环境。
企业所得税经典案例分析NEW
债务重组收入
例6:红星公司有一批自己生产的产品,帐 面成本70万元,对外不含税公允售价100万元, 增值税税率17% 。其他税费略。企业将该批 产品用于抵偿160万元的应付购货款。
按新《企业会计准则-债务重组》规定, 债务人的会计处理为:
借:应付帐款
1 600 000
贷:主营业务收入
1 000 000
增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣。
所得税：本期提取50000元，实际支付40000元，
所以纳税调增10000元。
企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表，假设各年的工资 均为1000万元：
时间
期初余额
实际 本期（提取）
发生
确认
期末余额
会计 税法
会计
税法
会计
税法
纳税 调整
2007 20
20
10
借：营业外支出
98 700
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
80 000 18 700
所得税的视同销售行为，视同销售收入11万元，成本 8万元，并区分公益性捐赠与非公益性捐赠进行税务处理。
例4：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200 名，20×9年2月，公司以其生产的单位成本为10 000元 的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶
应交消费税＝200 000×5%＝10 000（元）
应交增值税＝200 000×17%＝34 000（元）
借：在建工程
184 000
贷：库存商品
140 000
应交税费—应交消费税
10 000
应交税费—应交增值税（销项税额) 34 000
视同销售
例3：甲公司为一家生产彩电的企业，2009年2月，公 司以其生产的单位成本为8 000元的液晶彩电10台捐赠给 福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元， 乙公司适用的增值税率为17％。
经济法基础之企业所得税讲解与案例分析
经济法基础之企业所得税讲解与案例分析企业所得税是对企业利润征税的一种税收制度。
在中国，企业所得税是国家重要的税收之一，对于国家的财政收入具有重要作用。
企业所得税法是我国对企业所得税征收管理的法律规定。
一、企业所得税法的基本原则：1.综合与分类相结合原则：即将企业所得分为基本允许扣除的综合所得、特殊分类所得和充分发挥税收调节作用的特殊分类所得等三个部分。
2.统一税率原则：企业所得税税率统一为25%。
3.麻痹征收原则：即企业所得税应由企业依法自行申报纳税。
4.鼓励政策原则：对符合国家产业政策或实施技术创新、研发等鼓励政策的企业给予税收优惠。
二、企业所得税的纳税范围及计税方法：1.纳税范围：(2)中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业的中方企业；(3)其他依法应纳税的企业。
2.计税方法：企业所得税的计税方法主要有实际利润法和简易计税方法。
实际利润法是以企业会计报表的实际利润为依据进行计税；简易计税方法是以销售额或销售收入为依据进行计税。
三、企业所得税的允许扣除：企业所得税的允许扣除主要包括基本准予扣除、特殊扣除、发展激励扣除等三个方面。
1.基本准予扣除：是指企业在计算应纳税所得额时，将企业所得中的成本、费用按规定金额减除后才计算纳税所得额。
2.特殊扣除：是指对于一些特定的成本、费用，可以在基本准予扣除的基础上再进行进一步的扣除。
3.发展激励扣除：是指对符合国家产业政策或实施技术创新、研发等的企业，在计算应纳税所得额时，可以享受额外的扣除。
四、企业所得税的税收优惠政策：为鼓励企业发展，我国实施了一系列的税收优惠政策，如小型微利企业税收优惠政策、高新技术企业税收优惠政策、研发费用税前加计扣除等。
五、企业所得税案例分析：以公司为例，该公司在2024年的企业所得税申报中，利润总额为100万元，主要成本和费用为60万元，计算所得税如下：应纳税所得额=利润总额-允许扣除的成本和费用=100万元-60万元=40万元应纳税额=应纳税所得额×25%=40万元×25%=10万元然而，由于该公司符合高新技术企业的条件，根据国家税收优惠政策，可以享受高新技术企业税收优惠，所得税税率减免为15%。
企业所得税税务风险案例分析与应对
企业所得税税务风险案例分析与应对近年来，随着我国税收制度的不断完善和转型升级，企业所得税已成为企业经营中非常重要的一部分。
然而，由于复杂的税收政策和不断变化的法规，企业所得税往往伴随着诸多风险和挑战。
本文将通过分析具体的税务风险案例，探讨企业所得税风险的原因以及应对措施。
一、案例分析某集团公司是一家大型制造企业，其主营业务包括生产和销售多种产品。
由于该企业规模庞大，业务复杂，税务管理难度较大。
1. 税收申报失误在一次企业所得税年度申报中，该企业的财务人员不小心填写了错误的数据，导致所填申报表中的企业所得税应纳税额与实际情况不符。
结果，税务机关对该企业进行了税务调查，并要求其进行补缴税款和缴纳滞纳金。
2. 跨境交易税务风险该企业与海外企业开展了跨境交易，但在税务合规方面存在问题。
税务机关对其跨境交易进行了审查，并发现企业所得税申报不准确，以及未按规定申报涉及交易的税务信息。
结果，该企业被征收了高额的罚款。
二、税务风险原因分析1. 不了解税收政策第一起案例中，企业财务人员对企业所得税的政策和申报要求不够了解，导致填写错误的申报表。
缺乏对税收政策的准确理解和把握，容易造成申报失误，从而引发风险。
2. 内部控制不完善以上两起案例中，在税务管理方面存在一定的内部控制问题。
缺乏严格的内部审计机制和制度，使得企业在税务风险防控方面存在漏洞。
此外，过于依赖个别财务人员的能力，也容易引发风险。
3. 跨境交易风险管理不当因为跨境交易涉及多个国家和地区的税收政策，对于企业而言，要了解不同国家间的税收减免政策、税务纳税义务以及争议解决机制。
诸如此类的信息调查和整理是复杂而且耗时的，企业往往难以做到全面了解，这就给企业合规准则的确立和执行带来了巨大的挑战。
三、应对措施1. 加强税务政策学习和培训企业应加强对税收政策的学习和培训，确保财务人员对企业所得税的政策和申报要求有准确的理解和把握。
同时，定期组织税务专项培训，提高财务人员的税务专业知识和技能水平。
企业所得税纳税筹划案例
企业所得税纳税筹划案例后的收益额如下:12－15－6－20=－29(万元)3. 降低盈利年度应纳所得额的纳税筹划。
假如企业对积压的库存产品进行销价处理, 能够使当期的应纳税所得额减少, 进而降低应纳所得税(当期应纳的增值税也能够下降)。
关联企业能够通过转移定价或利润的方法降低总体税负。
例如, A.B两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。
1996年1～11月份, A企业亏损100万元, B企业盈利200万元。
假如A企业有积压商品, 账面进价100万元(不含增值税), B企业有畅销商品, 账面进价200万元, 市场售价400万元。
假设A.B两企业1996年度准予扣除的费用均为25万元, 增值税税率为17％, 所得税税率为33％。
12月份, A.B两企业将各自的积压和畅销商品按账面进价进行结转并于当月销售。
畅销商品按正常市价销售, 积压商品按成本价的60％销售。
设A.B两企业11月份已纳增值税分别为V1. V2。
假设两企业产品不进行结转, 当年纳税情形如下:A企业1996年应纳增值税=V1＋100×60％×17％－100×17％=(V1－6. 8)万元B企业1996年应纳增值税=V2＋400×17％－200×17％=(V2＋34)万元两企业应纳增值税合计=V1－6. 8＋V2＋34=(V1＋V2＋27. 2)万元A企业1996年度无利润, 应纳所得税为0。
B企业1996年度应纳所得税=(200＋400－200－25)×33％=123. 75(万元) 集团应纳税= V1－6. 8＋V2＋34＋0＋123. 75= V1＋V2＋ 150. 95(万元)两企业进行产品结转, 当年纳税情形如下:A企业1996年应纳增值税=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)万元B企业1996年应纳增值税=V2＋100×60％×17％－100×17％=(V2－6. 8)万元两企业应纳增值税合计=V1＋34＋V2－6. 8=(V1＋V2＋27. 2)万元A企业1996年度应纳所得税=(－100＋400－200－25)×33％=24. 75(万元) B企业1996年度应纳所得税=(200－100×40％－25)×33％=44. 55(万元) 集团应纳税=V1＋34＋V2－6. 8＋24. 75＋ 44. 55=V1＋ V2＋96. 5(万元)(V1＋V2＋150. 95)－(V1＋V2＋96. 5)=54. 45(万元)前后比较结果显示, 集团1996年税收负担降低了54. 45万元。