审计工作底稿编制案例介绍-预付帐款
资产审计底稿模板-预付账款(含附属全套EXCEL表)
编制人： 编制日期： 复核人： 复核日期：
H3000
重分类 调整
本期 未审数
上期 审定数
本期审定数与上期审定数的比较
变动额
变目名称
预付账款
客户名称：
报表截止日: 科目：
列示 科目 主 表， 进行 账表 核 对， 分析 两期 波动 原 因， 复核 总体 合理 性。 （结 合审 计程 序）
本期 审定数
净资产 相关调整
说明/Notes:
-
期初账面数与
1、 期初审定数核
对情况
我们实施了XXX
序，见……,发
2、
现了XXX问题, 进行了如下调
整，调整分录
如下（可索
我们实施了XXX
序，见……,发
现了XXX问题,
根据重要性原
则，未予以调 3、 整（可索引）,
在执行审计程
序中，我们发
现存在XXX情
况,应予以关注 4、 （可索引）。
和上年相比增
5、
加/减少超过 30%主要原因系
………。
6、 其他
结论/Conclusion:
审计实操-应付及预付帐款科目审计实务
比公司对比，评价其合理性 分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款的增减是否合理。
13
程序二应关注的问题
1.账龄划分的方法； 2.账龄在1年以上的重要应付款的处理： ①询问被审计单位长期挂账未处理的原因； ②针对挂账金额达到重要标准的供应商，需核查工商登记状态是否正常； ③取得相应单位的采购合同，审核合同约定的交付条款、付款条款是否满足； 3.对重要供应商的核查（获取工商信息查询截图、营业执照复印件），考虑是否存在向潜 在关联方的采购交易；如有，考虑关联交易的合理性，考虑交易价格的制定是否符合市场 定价标准；考虑是否存在以过高或过低价格转移利润的情况
应付账款披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
√
√
√
√
√
√
√
√
√
30
程序一：获取或编制预付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取预付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将预付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币预付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。
27
预付账款的审计目标
资产负债表中记 录的预付账款是 存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的预付账款由 被审计单位拥有或 控制。
D 计价和分摊
预付账款已按照企业会 计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
工作底稿预付帐款
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 刘民日期: 2006.02.10 索引号: A10-1-1审查项目:预付账款会计期间: 2005.12.31 复核员: 王一日期: 2006.02.10 页次:预付账款审计小结及调整事项说明本项目未审数为29,926,191,38元，审计调增500,013.47元,调减29,151,774.85元,审定余额为1,274,430.00元。
调整事项说明如下：1、（底稿见A10-5-2），经查验，“上海世纪置业有限公司”是A公司关联方,本期预付该公司25,316,650.00元，无实质性交易，是关联方占用资金，与客户沟通后，同意转入其他应收款。
ADJ：#1“上海世纪置业有限公司”余额25,316,650.00元转其他应收款,并应按企业会计政策规定计提坏账准备金。
借：其他应收款—世纪置业25,316,650.00贷：预付账款—世纪置业25,316,650.002、（底稿见A10-6），经查验，“上海祥隆工贸公司”余额300万元，是A公司对“上海祥隆工贸公司”投资款，该公司于2006年1月已取得营业执照，并正式开张营业。
与A公司交换意见后，同意将余额转入长期投资科目。
ADJ：#2“上海祥隆工贸公司”余额300万元转长期投资。
借：长期投资—祥隆工贸3,000,000.00贷：预付账款—祥隆工贸3,000,000.003、（底稿见A10-7），经查验，“吉利贸易公司”余额266,866.85元,因货物质量问题引起经济纠纷，余额账龄超过1年，应转入其他应收款，并应按规定计提坏账准备金。
ADJ：#3“吉利贸易公司”余额转其他应收款。
借：其他应收款—吉利贸易266,986.85贷：预付账款—吉利贸易266,986.85SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 刘民日期: 2006.02.10 索引号: A10-1-2审查项目:预付账款会计期间: 2005.12.31 复核员: 王一日期: 2006.02.10 页次:4、（底稿见A10-8），“上海佳源化工厂”期末贷方余额重分类调整。
A500 预付账款(新准则,中日年报审计)
编制人：日期：复核人：日期：审计目标A520ACDA530ABABCDDE索引号二、审计目标与审计程序对应关系表可供选择的审计程序执行人ABD 2.分析预付账款账龄及余额构成，确定：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况；(3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分类调整；D 1.获取或编制预付账款明细表：(4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。
预付账款实质性程序被审计单位名称：会计截止期：8.检查预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付；(2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。
3.选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。
7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
4.检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。
5.实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。
6.检查预付账款的坏账准备是否正确。
审计-预付帐款
审计工作底稿编制案例介绍—预付账款一、会计记录概况A公司预付账款期初余额2,969,904.15元,本期借方发生额合计38,791,312.45元,本期贷方发生额合计11,835,025.22元,期末余额29,926,191.38元。
具体数据见“预付账款余额增减变动表”（底稿见A10-3）。
三、审计工作底稿编制的讲解及相关提示和说明2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“比较期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序1、根据预付账款明细账编制各明细账户的本期发生额及期初、期末余额增减变动表（底稿见A10-3）；2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查；3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：对预付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、预付付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证（包括重分类转入项目）”程序由于是资产类科目，期末余额户数又较少，因此决定对期末全部账户余额进行函证。
本案例期末账户总计余额7户，实际发函证7户（底稿见A10-4）。
提示：1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商或关联方等重要明细项目（如果是大额、异常的贷方余额也应函证）；2、根据需要函证的账户余额填列预付账款询证函，并对已发出的询证函作相应的记录；3、询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。
（四）执行“对未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查”程序1、根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表（底稿见A10-4）；2、对函证结果汇总表进行分析，对未收到回函或回函有差异的，应查明差异发生的原因，决定是否再次函证还是进行替代测试；（1）本案例总计发函7户，收到回函6户( 其中直接确认的有4户,1户因货物质量问题未确认,另1户通过调节后确认)，未收到回函的1户；（2）对1户未收到回函的及1户回函未确认的实施替代审计。
预付账款电子版审计底稿
（10）做出审计结论。
索引号： 页 次：
A8-0 1/1
适用 与否
工作底稿 索引
2、审计程序
（1）核对预付账款明细账和总账的余额与报表是否相符，编制预付账款导引表；
（2）取得或编制预付账款账龄及余额明细表，复核账龄及加计正确，并标出截止审 计日己收到货物并冲销预付账款的项目，作相应核查； （3）选取账龄长或金额大及其他重要的预付款项向债务人进行函证，并编制函证情 况汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次 复询；
（4）选取余额较大的预付账款，检查有关原始凭证，包括检查购货合同、购货定单 、付款授权及支付凭证等及截止审计日已收到货物并转销情况，以验证其债权的真 实性与可收回性，此项程序在未收到预付账款函证信时可作为替代审计程序； （5）对预付账款账龄超过三年以上或较长的，应与客户讨论出现坏账的可能性，或 将其转为其他应收款并计提相应坏账准备； （6）检查预付账款和应付账款余额明细表，检查有无相同的项目，如有，抽查入库 记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款同时挂账 的情况； （7）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调 整； （8）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正 确；
被审计单位： 审计项目：预付账款程序表 审计时点：
编制人： 编制时间：
ห้องสมุดไป่ตู้
审计目标和审计程序
1、审计目标 （1）确定预付账款是否存在； （2）确定预付账款是否归被审计单位所有； （3）确定预付账款增减变动的记录是否完整； （4）确定预付账款是否可收回； （5）确定预付账款期末余额是否正确； （6）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
预付账款问题梳理与审计方案
预付账款问题梳理与审计方案
预付账款审计是财务审计中的一部分，它涉及对企业在交易中预付给供应商的款项进行审查。
以下是预付账款审计的问题梳理和审计方案：
问题梳理：
预付账款的记录不准确：企业可能未准确记录预付账款，或者记录了错误的供应商信息、金额或日期。
预付账款的必要性：审计员需要确定预付账款是否确实有提前支付的必要性，以防止企业滥用预付账款。
预付账款的合规性：审计员需要确定预付账款是否符合合同规定，以及是否得到了所有必要的批准和授权。
预付账款的余额是否正确：审计员需要确保预付账款的余额是正确的，并且在资产负债表上得到正确的反映。
预付账款的减值准备：审计员需要评估预付账款是否已经减值，并考虑是否需要在财务报表上确认任何相关的损失。
审计方案：
获取和审查财务报表：检查预付账款在财务报表上的列示，包括总账和明细账，以确定其准确性和完整性。
获取和审查合同和协议：检查与供应商的合同和协议，以确定预付账
款的必要性、合规性和金额是否正确。
访谈相关部门：与采购部门、财务部门和其他相关人员进行访谈，了解预付账款的支付流程、审批程序和记录方式。
执行实质性测试：通过对预付账款进行样本抽查，检查其支付凭证、发票和其他相关文件，以验证其准确性和合规性。
评估减值准备：对预付账款进行减值测试，以确定其是否已经减值，并相应地调整财务报表。
制定审计结论和建议：根据审计结果，提供关于预付账款准确性和合规性的结论和建议，以帮助企业改进财务管理。
通过以上步骤，可以有效地进行预付账款审计，发现和纠正潜在的问题，提高企业的财务管理水平。
审计程序——预付账款
XX会计师事务所XX部
1123预付账款
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
企业是否按照要求，加强对预付账款的管理，对涉及大额或长期的预付款项，是否进行定期追踪核查，对发现有问题的预付款项，是否及时采取措施。
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
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审计工作底稿编制案例介绍—预付账款
一、会计记录概况
A公司预付账款期初余额2,969,904.15元,本期借方发生额合计38,791,312.45元,本期贷方发生额合计11,835,025.22元,期末余额29,926,191.38元。
具体数据见“预付账款余额增减变动表”（底稿见A10-3）。
二、审计目标
（一）确定应预付账款是否存在；
（二）确定预付账款是否归被审计单位所有；
（三）确定预付账款的增减变动的记录是否完整；
（四）确定预付账款的余额是否正确；
（五）确定预付账款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制的讲解及相关提示和说明
（一）执行“获取或编制预付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序
向客户索取或编制“预付账款余额明细表”（底稿见A10-2），与预付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。
提示：
1、合计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入；
2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“比较期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序
1、根据预付账款明细账编制各明细账户的本期发生额及期初、期末余额增2减变动表（底稿见A10-3）；
2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查；
3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：
对预付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：
1、前后两期总金额的增减变动；
2、账龄比例的变动；
3、采购周期、预付付账款周转率的变化；
4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证（包括重分类转入项目）”程序
由于是资产类科目，期末余额户数又较少，因此决定对期末全部账户余额进行函证。
本案例期末账户总计余额7户，实际发函证7户（底稿见A10-4）。
提示：
1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商或关联方等重要明细项目（如果是大额、异常的贷方余额也应函证）；
2、根据需要函证的账户余额填列预付账款询证函，并对已发出的询证函作相应的记录；
3、询证函的发出、收回方式应严栺按审计准则的要求。
（四）执行“对未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查”程序
1、根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表（底稿见A10-4）；
2、对函证结果汇总表进行分析，对未收到回函或回函有差异的，应查明差异发生的原因，决定是否再次函证还是进行替代测试；
（1）本案例总计发函7户，收到回函6户( 其中直接确认的有4户,1户因货物质量问题未确认,另1户通过调节后确认)，未收到回函的1户；
（2）对1户未收到回函的及1户回函未确认的实施替代审计。
经替代测试,“远大精细化工有限公司”期末余额真实；并查阅了决算日后的材料到货情况，审计日已收到货物（底稿见A10-4-1）；
“佳龙开发公司”回函数据不相符，经替代测试，查见购货合同，并与存货审计人员联系，发现货物已收到，未及时入账，审计调整后相符（底稿见A10-9）。
提示：
1、用替代程序进行测试时，可采用以下方法进行：
（1）抽查预付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、付款记录及对方单位
开具的收据等原始资料，核实交易事项的真实性，查阅预付货款期后的收到货物的情况，并在明细表中作相应的记录；
（2）结合存货监盘或盘点抽查，查验被审计单位决算日是否存在预付货款货物
已收到但未及时转账造成函证不相符的情况。
2、对于发函时间紧张的，可将函证与替代程序同时执行；
3、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。
（五）执行“了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析其账龄，检查不符合预付账款性质的、无法再收回所购货物的是否已转入其他应收款”程序
经查验，“吉利贸易公司“余额账龄1-2年，是由于货物质量问题引起经济纠纷造成的，审计调整转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金（底稿见A10-7）。
提示：
1、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付账款，应通过询问被审计单位、核对购货
合同的相应条款判断预付账款挂账时间是否正常；
2、对已不符合预付账款性质的或无法再收回所购的款项，应转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金。
可能存在长期挂账的原因：
（1）物已到，但正式发票未到，未及时转账；
（2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款；
（3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；
（4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款。
（六）执行“查核有无将同一笔已付清的货款在预付账款和应付账款两个科目同时挂账的情况”程序
与应付账款科目核对，不存在同一名称的账户及在两个科目同时记账的情况（索引号A10-2）。
（七）执行“请客户协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并已冲销预付账款的项目并检查有关凭证”程序
审计人员应根据合同约定的到货日期，对决算日后收到货物情况进行抽查，经查验，“远工实业公司“、”远大精细化工公司”期末预付的货款，审计日均已收到货物（底稿见A10-10，A10-4-1）。
（八）执行“分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整”程序
“上海佳源化工厂“期末出现贷方余额，审计人员首先对余额进行函证，再查验明细账、原始凭证、货款入库情况，分析贷方余额形成的原因，再决定如何进行调整（底稿见A10-8）。
（九）执行“对于外币结算的预付账款，检查其采用的汇率是否正确”程序（本案例无外汇业务，该程序不适用）
提示：
根据决算日的外汇市场汇价,查验外汇账户余额的折算及会计处理是否正确。
（十）执行“对预付关联方的款项，了解交易目的，检查交易合同，查验交易的合法性真实性”程序
1、“上海世纪置业有限公司”余额是关联方占用资金，应审查借款合同，关注借款时间及占用单位的决算日的财务状况，分析该款项的风险情况（底稿见A10-5-1~A10-5-2）；
2、“上海祥隆公司”余额是支付的投资款，应查验董事会决议、公司章程、验资报告等有关资料，确定款项的性质，然后进行审计调整（底稿见A10-6）。
（十一）执行“预付账款的披露是否恰当”程序
需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定数相符。
（十二）预付账款查验的重要提示
除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、账龄分析的方法详见财政部《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答
(一)》；
2、对于审定后存在一年以上的预付账款，需在报告附注说明中披露其原因。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。