衍生金融工具会计处理案例分析【2017至2018最新会计实务】
高级会计实务案例-金融工具会计
第九章金融工具会计【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。
乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。
【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。
乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。
因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
可供出售金融资产的会计处理(新会计准则)【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改可供出售金融资产的会计处理（新会计准则）【2017至2018最新会计实务】
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。
3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷：可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的
借：资产减值损失(减记的金额)
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)。
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读(一)新旧账务处理比对
新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。
那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。
为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。
文章搜索：爱问财税一、新金融工具准则修订背景【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。
同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。
说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。
这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。
这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。
【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS 22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS 23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS 24”)三者统称为“新金融工具准则”。
什么是杠杆收购融资的财务模式【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改什么是杠杆收购融资的财务模式【2017至2018最新会计实务】杠杆收购融资是以企业兼并为活动背景，是指某一企业拟收购其他企业进行结构调整和资产重组时，以被收购企业资产和将来的收益能力做抵押，从银行筹集部分资金用于收购行为的一种财务管理活动。
在一般情况下，借入资金占收购资金总额的70%-80%，其余部分为自有资金，通过财务杠杆效应便可成功的收购企业或其部分股权。
通过杠杆收购方式重新组建后的公司总负债率为85%以上，且负债中主要成分为银行的借贷资金。
在当前市场经济条件下企业日益朝着集约化、大型化的方向发展，生产的规模性已成为企业在激烈的竞争中立于不败之地重要条件之一。
对企业而言，采用杠杆收购这种先进的融资策略，不仅能迅速的筹措到资金，而且收购一家企业要比新建一家企业来的快、而且效率也高。
一、杠杆收购融资具备4大特点杠杆收购的融资方式与普通收购的方式有明显不同，它的融资特点主要有以下几点：1．杠杆收购的资金来源主要是不代表企业控制权的借贷资金杠杆收购中的杠杆即是指企业的融资杠杆，反应的是企业股本与负债的比率，发生杠杆作用的支点即是企业融资时预付给贷款方的利息。
杠杆收购的融资结构为：优先债券，约占收购资产的60%，是由银行提供的以企业资产为抵押的贷款；其次是约占收购资金30%的居次债券，它包括次级债券、可转换债券和优先股股票；最后是体现所有者权益的普通股股票，是购并者以自有资金对目标企业的投入，约占收购资金的10%。
2．杠杆收购的负债是以目标企业资产为抵押或以其经营收入来偿还的，具有相当大的风险性在杠杆收购中购并企业主要不是用本企业的资产或收入作为担保对外负债，而是用目标企业作担保的。
在实际操作中，一般是由购买企业先成立一家专门用。
信托计划-投融资双方如何进行会计与税务处理(上)【精心整编最新会计实务】
（5）按期结转本年利润 借: 利息收入 贷: 营业费用 本年利润 （6）按期支付信托收益 借: 本年利润 贷: 未分配利润 借: 未分配利润 贷: 应付受益人收益 借: 应付受益人收益 贷: 银行存款
（7）期末收回贷款 借: 银行存款 贷: 贷款——本金 （8）通过信托计划，向受益人支付本金 借: 实收信托——优先级受益人 实收信托——次级受益人 贷: 银行存款
5.保管人 信托计划的资金实行保管制, 信托计划存续期间, 信托公司作为受托人应当 选择经营稳健的商业银行担任保管人。信托财产的保管账户和信托财产专户应 当为同一账户。信托公司依信托计划文件约定需要运用信托资金时, 应当向保 管人书面提供信托合同复印件及资金用途说明。
二、信托业务的会计与税务处理 在信托业务中, 集合资金信托计划（由信托公司担任受托人, 按照委托人意 愿, 为受益人的利益, 将两个以上（含两个）委托人交付的资金进行集中管 理、运用或处分的资金信托业务活动）是最为常见的模式, 故本文将以集合资 金信托计划为基础, 根据其投资对象的不同, 逐一分析相关主体的会计与税务 处理。
②所得税 企业等机构投资者转让信托受益权取得的所得需并入当期应纳税所得总额缴
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纳企业所得税；个人投资者转让信托受益权需按“财产转让所得”缴纳个人所 得税。
（5）信托计划到期，向投资者分配收益 借: 银行存款
其他综合收益 贷: 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益 税务处理: 同“（2）取得信托收益”部分。 3.受托人
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财政部修订三项企业会计准则【2018年最新会计实务】
方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们ห้องสมุดไป่ตู้先要熟悉基本会计准
则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
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财政部修订三项企业会计准则【2017至 2018最新会计实务】
近日，财政部修订发布《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》、 《企业会计准则第 23号——金融资产转移》和《企业会计准则第 24号——套
期会计》等三项金融工具相关会计准则，旨在防控金融风险。
按照财政部的安排，新金融工具相关会计准则将自 2018年 1 月 1 日起在境
内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准 则编制财务报告的企业施行，自 2019年 1 月 1 日起在其他境内上市企业施 行，自 2021年 1 月 1 日起在执行企业会计准则的非上市企业施行，鼓励企业 提前施行。保险公司执行新金融工具相关会计准则的过渡办法另行规定。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产。 对此，财政部会计司有关负责人认为，新金融工具相关会计准则关于金融资 产的分类发生了较大决策改变，对金融资产的新分类突出了企业持有金融资产 的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征” ，有助于推动企业在战略 决策、业务管理和合同管理层面提升金融资产和负债的精细化管理水平。 同时，新修订的金融工具确认和计量准则，将金融资产减值会计处理由“已 发生损失法”修改为“预期损失法” ，要求考虑金融资产未来预期信用损失情 况。 现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发 生损失法” ，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融 资产计提减值准备。 “在当前金融深化的背景下，对信用风险、市场风险等金融风险的管理是现
会计实务：衍生金融工具的会计核算
衍生金融工具的会计核算
衍生金融工具，又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品合约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。
非衍生金融资产涉及到金融工具的另外一个理解，像股票、债券、现金、应收账款这些都是传统的基本的金融工具，属于非衍生金融资产。
1、持股比例在20%－50%（包括20%，50%）之间能够对被投资方产生重大影响，需要体现被投资方的利润或亏损对权益部分的影响，采用权益法；
持股比例在20%以下不对被投资方产生重大影响，不需要体现其影响，故采用成本法；如果持股比例低于20%，但投资方能够对被投资方实施重大控制或共同影响，应采用权益法。
持股比例50%以上，对被投资单位形成控制，投资单位为其子公司，采用成本法。
2、政策变更追溯调整通过留存收益核算，不通过以前年度损益调整（多用于日后调整事项和差错更正）。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
股权转让行为会计处理规范解析(二)【2017至2018最新会计实务】
股权转让行为会计处理规范解析(二)【2017至2018最新会计实务】三、对转让超额亏损子公司会计处理方法的探析1、对母公司基于个别报表层面会计处理方法的探析在企业会计准则体系的框架下，对于子公司的长期股权投资应采用成本法核算，除非追加或收回投资，长期股权投资的成本通常不做调整。
然而，当子公司发生了持续的或大幅度的亏损后，就表明对该子公司的长期股权投资存在着减值迹象，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的要求计提长期股权投资减值准备。
当子公司发生超额亏损时，通常情况下因全额计提长期股权投资减值准备而使得长期股权投资的账面价值为零。
此外，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，对于资不抵债子公司所发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，还应按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额，并借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目，即母公司应将预计承担的损失金额纳入其损益核算系统。
当发生股权处置行为时，应按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的要求，将其账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益。
发生转让超额亏损的子公司行为时，鉴于所转让超额亏损子公司的长期股权投资的账面余额通常为零，当投资企业不承担额外损失义务时，笔者认为母公司应做如下账务处理：借：银行存款、长期股权投资减值准备；贷：长期股权投资、投资收益。
需要说明的是，由于通常已经全额计提了长期股权投资减值准备，实际上是将转让所得的价款，全部确认为转让当期的投资收益。
如果投资企业承担额外的损失义务，由于在实际处置该子公司前，投资企业已经通过计提预计负债的方式将所承担的额外亏损纳入了损益核算系统，当处置该子公司且收取了相应价款时，实质上就意味着原来所预提的预计负债并未真正发生，处置该子公司时应将原来所预提的预计负债加以转销，笔者认为母公司应做如下的账务处理：借：银行存款、长期股权投资减值准备、预计负债；贷：长期股权投资、投资收益。
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本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改衍生金融工具会计处理案例分析【2017至2018最新会计实务】
购买自身股票的远期合同
2015年2月1日,甲公司与乙公司签订一项《远期合同》,甲公司向乙公司购买其自身的股票,即以购买甲公司自身股票为标的的远期合同.
合同签订日:2015年2月1日
到期日:2016年1月31日
远期合同涉及的股票数量:1000股
2015年2月1日每股市价:100元
2015年12月31日每股市价:110元
2016年1月31日每股市价:106元
2016年1月31日的固定远期价格:104元
2015年2月1日远期价格的现值:100元
说明:为了简化说明,假定基础股票不发放股利,从而当远期合同的公允价值为零时,远期价格的现值与现货价格相等.另外,远期合同的公允价值是按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算的.
1.以现金净额结算(现金换现金)
基于甲公司购买自身股票的远期合同将以现金净额进行结算.即在2016年1月31日对远期合同进行结算时,甲公司不会向乙公司收取其自身的股票,而是根据结算当日甲公司自身股票的市场价格与合同约定数量计算出应收乙公司的现金金额,与合同约定的应付乙公司的现金金额(根据合同结算价格与合同约定数量计算,即104000元)进行比较,差额以收取/支付现金的方式对远期合同进行结算.
(1)甲公司的会计处理
2015年2月1日
签订合同时甲公司每股价格为100元,固定远期价格现值为100元,即2015年2。