会计理论7

3、受报酬契约影响的经理会计行为 分红计划会对经理选用能够增加其 报酬现值的会计程序和会计方法起 激励作用。Watts和Zimmerman认为 激励作用。Watts和Zimmerman认为 若其他条件保持不变，实施分红计 划的公司，其经理更有可能把报告 盈利由未来期间提前至本期确认。
二、代理人竞争中的经理会计 行为 1、经理市场与会计的关系 经理市场的存在， 经理市场的存在，意味着存在 代理人之间的竞争。 代理人之间的竞争。经理市场 和代理人竞争与会计有关。 和代理人竞争与会计有关。 （1）代理人竞争会影响企业的 会计政策和程序， 会计政策和程序，进而影响会 计盈余。 计盈余。
1、间接的经济后果：西方学者较 间接的经济后果： 注重会计准则间接的经济后果， 注重会计准则间接的经济后果，即 信息利益， 信息利益，他们的研究侧重于通过 不同的会计信息， 不同的会计信息，诱导出不同的经 济行为， 济行为，从而影响到市场上各行为 主体的经济利益。 主体的经济利益。
2、直接的经济后果：即指经济利益。 直接的经济后果：即指经济利益。 恰当的会计准则有利于维护有关各 方正当、公平的经济利益；不当的 方正当、公平的经济利益； 会计准则可能导致不平等、舞弊和 会计准则可能导致不平等、 欺诈。 欺诈。
2、两者的关系：会计准则一定 两者的关系： 程度的灵活性和会计政策的选择 有助于增强会计信息的可靠性， 有助于增强会计信息的可靠性， 提高会计信息的质量（ 提高会计信息的质量（包括盈余 的质量）。 的质量）。 不同的契约关系、 不同的契约关系、不同的会计准 不同的客观环境， 则、不同的客观环境，经理会有 不同的会计政策选择。 不同的会计政策选择。
（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）盈余管理是代理人竞争的 一种主要手段。 一种主要手段。 （2）盈余管理需要与竞争策略 相配合。竞争的内容、时机、 相配合。竞争的内容、时机、策 略和强度不同， 略和强度不同，所需要的盈余管 理也会有差别。 理也会有差别。 （3）代理人竞争不仅仅是一个 人事问题， 人事问题，也涉及到经理的会计 行为，尤其是盈余管理。 行为，尤其是盈余管理。
三、债务契约中的经理会计行为 1、债务契约中运用会计数据的条款 公司与贷款银行、债券持有者等债权人 之间的债权债务关系一般都是通过债务 契约加以确立的，契约中一般均包括以 经审核的财务报表数据限制经理行为的 条款。
2、受债务契约影响的会计政策选择 （1）确保完全符合债务契约中的条款 公司的经营、理财及盈余管理的首要目标 就是确保完全符合债务契约中的条款。 （2）经得起注册会计师的审计。（不能出 现假账） （3）配合报酬契约中经理的需要，经理人 员会把自身利益摆在适当的位置。经理与 股东“结盟” 股东“结盟”共同策划盈余管理的可能性 也非常大。
（3）收入的确认（原则）；（4） ）；（4 收入的确认（原则）；（ 所得税的核算（会计处理方法）； 所得税的核算（会计处理方法）； 存货的计价（方法）；（ ）；（6 （5）存货的计价（方法）；（6） 长期投资的核算（会计处理方法）； 长期投资的核算（会计处理方法）； 坏账损失的核算；（ ；（8 （7）坏账损失的核算；（8）借款 费用的处理；（ ；（9 费用的处理；（9）其他
第二节
委托代理关系中的 经理会计行为
一、报酬契约中的经理会计行为 1、代理关系：指一个或若干个委托人聘用 、代理关系：指一个或若干个委托人聘用 其他个人（即代理人）代表他们从事某种 活动的一种契约关系。 2、报酬契约：股东与经理之间的代理关系 、报酬契约：股东与经理之间的代理关系 主要表现为报酬契约。目前，大多数报酬 计划都是通过会计盈余来衡量管理业绩并 对之进行奖赏的。
四、会计盈余的可靠性与契约关系 契约的特性：（ ：（1 不完全性： 1、契约的特性：（1）不完全性：指 当达成一项契约或合同、 当达成一项契约或合同、协议时通常 不可能完全预料到所有的偶然事件。 不可能完全预料到所有的偶然事件。 即很难预料到影响契约的会计准则的 变动。（ 。（2 刚性。 变动。（2）刚性。
二、会计准则的经济后果 经济后果： 经济后果：是指财务报告将影响企 政府、工会、投资者、 业、政府、工会、投资者、债权人 的决策行为， 的决策行为，受影响的决策行为反 过来又会损害其他相关方面的利益。 过来又会损害其他相关方面的利益。 即不同的准则将生成不同的会计信 从而影响到不同集团的利益。 息，从而影响到不同集团的利益。
市场（资本市场） 市场（资本市场） 自由主义
政府（国家） 政府（国家） 立法主义 合作主义
联合主义
团体（会计职业团体） 团体（会计职业团体）
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1、自由主义理论：完全由市场决定， 自由主义理论：完全由市场决定， 各个企业自行决定其会计准则， 各个企业自行决定其会计准则，自由选 用其会计处理方法和程序， 用其会计处理方法和程序，其实质是否 认会计准则。 认会计准则。 立法主义理论： 2、立法主义理论：期望会计准则完全 依从于法律条文， 依从于法律条文，是法律条文的具体解 德国会计规则的制订。 释。如：德国会计规则的制订。
（2）经理也会利用会计政策选择 影响代理人之间的竞争。 影响代理人之间的竞争。代理人 常用盈余管理的手段在竞争中取 胜。 2、代理人竞争中的经理会计行为 代理人竞争的核心就是争位置和 保位置，就代理人竞争而言， 保位置，就代理人竞争而言，取 胜的关键在于业绩， 胜的关键在于业绩，而会计盈余 是衡量代理人业绩的最常用、最 是衡量代理人业绩的最常用、 方便的指标。 方便的指标。
［思考题］ 思考题］ 1、影响制订会计准则的理论框架的因素有 哪些？ 2、会计准则会导致哪些经济后果？什么是 间接的经济后果？ 3、简述会计政策的涵义和内容。 4、会计盈余的可靠性与契约有何关系？ 5、哪些因素会影响企业经理的会计行为？ 在代理人竞争中，企业经理会采取怎样的 会计行为？
3、联合主义理论：会计准则是由主要代 联合主义理论： 表会计职业团体成员利益的民间机构发 展和制订。 展和制订。 合作主义理论： 4、合作主义理论：会计准则在很大程度 上受制于统治集团控制的国家原则 principle）， ），当然政府并不是 （State principle），当然政府并不是 简单地把会计职业团体抛在一边， 简单地把会计职业团体抛在一边，而是 把它们融入到集中的、 把它们融入到集中的、统治集团的法规 系统中。 系统中。
根据西方实证会计的研究文献，会 根据西方实证会计的研究文献， 计准则的经济后果往往是借助形式 多样的会计政策选择加以实现的。 多样的会计政策选择加以实现的。 形式多样的会计政策选择为不同利 益团体争取更有利于自己的利益提 供了条件。 供了条件。
三、会计政策的涵义和内容 涵义： 1、涵义：会计政策是指企业在编 报财务报告时所遵循的具体原则以 及企业所采纳的具体会计处理方法。 及企业所采纳的具体会计处理方法。 内容： 2、内容：企业重要的会计政策主 要有：（ ：（1 合并政策（ 要有：（1）合并政策（编制合并 报表所采纳的原则）；（ ）；（2 报表所采纳的原则）；（2）外币 折算（ 折算（采用的方法及汇兑损益的处 理）；
第七章
契约关系与 经理会计行为
第一节
会计盈余可靠性 与契约的一般关系 委托代理关系中的 经理会计行为
第二节
第一节
会计盈余可靠性 与契约的一般关系
一、制订会计准则的理论框架 制订会计准则有多种理论体系，“市场” 制订会计准则有多种理论体系，“市场” （Market）、“政府”（State）和“团体” Market）、“政府” State）和“团体” （Community）是其中最主要的三个影响因 Community）是其中最主要的三个影响因 素，会计准则的制订有四种情形: 素，会计准则的制订有四种情形: 1、自由主义（Liberalism） 、自由主义（Liberalism） 2、联合主义（Associationism） 、联合主义（Associationism） 3、合作主义（Corporatism） 、合作主义（Corporatism） 4、立法主义（Legalism） 、立法主义（Legalism）