损益类工作底稿
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损益类底稿课件
（一）一般要求
2、损益类科目应当实施实质性分析程 序，与行业状况进行比较、与上期进行 比较、配比比较相关科目、比较当年各 月发生情况，对于异常波动的，要查明 原因，形成结论并进行处理。
（一）一般要求
3、按计划的抽样方法抽查凭证，检查 原始凭证是否齐全、是否完整、有无授 权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相 符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。
明细账
销售折让情况的明细账。当然，企业也可以不设置折扣与折让明细
账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。
这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额
11.汇款通知书
等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存人银行，可以改善资产保管的控制
1、实质性分析程序 识别需要运用实质性分析程序的账户余额 或交易 确定期望值 确定可以接受的差异 识别需要进一步调查的差异并调查异常数 据关系。 调查重大差异并做出判断。 评价分析程序的结果。
（五）销售与收款循环的实质性程序
2、销售交易的细节测试 （1）登记入账的销售交易是真实的。 关注三类错误的可能性： 未发货却已将销售交易登记入账 销售交易重复入账 虚构交易并登记入账
8.应收账款明细 是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。
账 各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等
9.主营业务收入 是一种用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别产 明细账 品或劳务的销售总额 是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货 10.折扣与折让 款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的
损益审计及工作底稿编制
损益审计及工作底稿编制
目录
• 损益审计概述 • 损益审计的内容 • 工作底稿的编制 • 损益审计案例分析 • 总结与展望
01
损益审计概述
损益审计的定义
损益审计是对企业一定会计期间收入、成本、利润等财务指 标进行审查和评价的过程，旨在核实企业的经营成果和财务 状况。
它通过对企业的收入、成本、税费等关键财务数据进行详细 审查，以确定企业是否遵循了适用的财务和税务法规，并评 估企业的经营效率和盈利能力。
损益审计的目标
01
确保财务报表的准确性和完整性
通过对财务报表的详细审查，核实所有收入、成本和税费等数据，确保
其准确性和完整性。
02
评估企业的经营效率和盈利能力
通过对企业的收入、成本和利润等指标的分析，评估企业的经营效率和
盈利能力，为企业改进经营管理和提高经济效益提供依据。
03
发现潜在的财务舞弊和错误
通过对财务报表的详细审查，发现潜在的财务舞弊和错误，保护企业的
资产安全和声誉。
损益审计的流程
01
02
03
审计计划阶段
确定审计对象、审计范围 和审计时间表，制定详细 的审计计划。
审计实施阶段
收集和整理相关资料，进 行现场审查和测试，记录 审计证据。
审计报告阶段
撰写审计报告，总结审计 结果，提出改进建议，并 向上级领导汇报。
04
损益审计案例分析
案例一：收入审计案例
总结词
收入审计案例主要关注收入的确认和 计量是否符合会计准则，是否存在虚 增收入或隐瞒收入的情况。
详细描述
某公司通过虚构客户和虚构销售业务 来虚增收入，审计人员通过核对客户 资料、销售合同、发货单据等证据， 发现虚构情况，调整了财务报表。
目录
• 损益审计概述 • 损益审计的内容 • 工作底稿的编制 • 损益审计案例分析 • 总结与展望
01
损益审计概述
损益审计的定义
损益审计是对企业一定会计期间收入、成本、利润等财务指 标进行审查和评价的过程，旨在核实企业的经营成果和财务 状况。
它通过对企业的收入、成本、税费等关键财务数据进行详细 审查，以确定企业是否遵循了适用的财务和税务法规，并评 估企业的经营效率和盈利能力。
损益审计的目标
01
确保财务报表的准确性和完整性
通过对财务报表的详细审查，核实所有收入、成本和税费等数据，确保
其准确性和完整性。
02
评估企业的经营效率和盈利能力
通过对企业的收入、成本和利润等指标的分析，评估企业的经营效率和
盈利能力，为企业改进经营管理和提高经济效益提供依据。
03
发现潜在的财务舞弊和错误
通过对财务报表的详细审查，发现潜在的财务舞弊和错误，保护企业的
资产安全和声誉。
损益审计的流程
01
02
03
审计计划阶段
确定审计对象、审计范围 和审计时间表，制定详细 的审计计划。
审计实施阶段
收集和整理相关资料，进 行现场审查和测试，记录 审计证据。
审计报告阶段
撰写审计报告，总结审计 结果，提出改进建议，并 向上级领导汇报。
04
损益审计案例分析
案例一：收入审计案例
总结词
收入审计案例主要关注收入的确认和 计量是否符合会计准则，是否存在虚 增收入或隐瞒收入的情况。
详细描述
某公司通过虚构客户和虚构销售业务 来虚增收入，审计人员通过核对客户 资料、销售合同、发货单据等证据， 发现虚构情况，调整了财务报表。
上海市医院审计待处理财产损益审计工作底稿
上海市医院审计工作底稿参考格式
上海市医院审计
待处理财产损益审计工作底稿
一、审计目标
1.资产负债表中记录的待处理财产损溢是存在的；
2.应当记录的待处理财产损溢均已记录；
3.记录的待处理财产损溢由被审计单位拥有；
4.待处理财产损溢以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；
5.待处理财产损溢已按照医院财务制度、医院会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接
1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________
2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）
3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）
三、可供选择的进一步审计程序。
审计工作实质性程序工作底稿损益类HB-营业成本表格模板
HB6
参考 存在的主营业务成本重大调整事项
的合理性。
HB7-1
参考
HB7-2
必须执行
如果没有执行HB9-1，必须在测试 表中说明选样方法及样本量说明
第 1 页，共 1 页
HB1-1 必须执行
4 主营业务成本明细表
HB1-2 必须执行
5 其他业务成本明细表
HB1-3 必须执行
6 主营业务成本与上年度比较分析表
HB2-1 必须执行
7 主要产品单位主营业务成本分析表
HB2-2 必须执行
8 主营业务成本与收入匹配情况检查表
HB3 必须执行 结转成本数量与收入数量进行核对
9 主营业务成本倒轧表
10
主营业务成本细节性测试样本量确定及结 果评估
11 主营成本细节测试
HB4 必须执行
HB5-1
参考
HB5-2
必须执行
如果没有执行HB6-1，必须在测试 表中说明选样方法及样本量说明12 主营业务成Fra bibliotek重大调整事项核查表
13
其他业务成本细节性测试样本量确定及结 果评估
14 其他业务成本细节测试
适用于核查被审计单位账务处理中
大华会计师事务所（特殊普通合伙）
被审计单位： XXX公司
项目：
营业成本
编制人：
日期：
20xx/1/1
目录表
索引号： 财务报表截止日/期 复核人： 日期：
HB 20xx/12/31
20xx/1/1
序号
底稿目录
索引号 模板性质
底稿说明
1 可供参考执行程序表
HB
参考
2 实际执行程序表
HB 必须执行
3 营业成本审定表
【实用资料】损益类底稿.xls
生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是
ABCDE AC AC
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附 有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进 行审核。 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售 收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时 是否已予以抵销。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
(二) 其他业务收入
C
16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是 否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
SA6
ABCDE
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其 会计处理是否正确。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期 性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
SA3、SA4
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要 客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 (一) 主营业务收入
可供选择的审计程序
1.获取或编制主营业务收入明细表：
C
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目 与报表数核对是否相符；
(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
审计工作底稿培训--损益类底稿
提供劳务收入
提供劳务收入的具体应用
①
安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度 确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安 装费应在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开 始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入 为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日 根据开发的完工进度确认收入
实质性测试阶段底稿—损益类底稿
利润操纵的动机
上市公司：增发配股、ST公司、发债、收 购、管理层变更等
国有企业：业绩考核、发债、以丰补欠等
私营企业：税收、发债、资金体外循环等
收入确认的骗术
变更会计政策，改变收入确认原则 记录有问题的收入，如预收款项 提前或推迟确认收入，记录伪造收入 使用一次性所得抬高收入 三角交易:A-B-C-A 填塞分销渠道:提前发货,给予特别的退货条 件等
如：1、为收回货款保留已出售商品法定所有权；
某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移
2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品； 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分； 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
如：1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补；
主营业务收入审计程序－收入确认判断
主营业务收入审计程序
（一）取得或编制一份主营业务收入金额比 较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对 损益表中上年金额与上年审计报告金额是否 相符。(必备程序) （二）获取按主要产品或业务类别列示的主 营业务收入明细表，复核加计数，并与明细 账、总账、报表数核对相符。(必备程序) （三）查明主营业务收入的确认是否符合会 计准则的规定，前后期是否一致。运用以下 复核方法，作判断分析：(必备程序)
提供劳务收入的具体应用
①
安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度 确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安 装费应在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开 始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入 为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日 根据开发的完工进度确认收入
实质性测试阶段底稿—损益类底稿
利润操纵的动机
上市公司：增发配股、ST公司、发债、收 购、管理层变更等
国有企业：业绩考核、发债、以丰补欠等
私营企业：税收、发债、资金体外循环等
收入确认的骗术
变更会计政策，改变收入确认原则 记录有问题的收入，如预收款项 提前或推迟确认收入，记录伪造收入 使用一次性所得抬高收入 三角交易:A-B-C-A 填塞分销渠道:提前发货,给予特别的退货条 件等
如：1、为收回货款保留已出售商品法定所有权；
某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移
2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品； 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分； 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性
如：1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补；
主营业务收入审计程序－收入确认判断
主营业务收入审计程序
（一）取得或编制一份主营业务收入金额比 较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对 损益表中上年金额与上年审计报告金额是否 相符。(必备程序) （二）获取按主要产品或业务类别列示的主 营业务收入明细表，复核加计数，并与明细 账、总账、报表数核对相符。(必备程序) （三）查明主营业务收入的确认是否符合会 计准则的规定，前后期是否一致。运用以下 复核方法，作判断分析：(必备程序)
尽职调查工作底稿——公司财务调查非经常性损益调查
459,905.71
459,905.71
合计
423,765.77
423,765.77
459,905.71
459,905.71
（2）营业外支出
单位：元
项目
2015年
2014年
发生额
计入当期非经常性损益的金额
发生额
计入当期非经常性损益的金额
非流动资产处置损失合计
其中：固定资产处置损失
无形资4年度，非经常性损益占净利润的比例分别为-2.61%和11.51%，占净利润的比例较小，公司盈利能力不存在对非经常性损益依赖的情况。
其他应说明的事项
无
附件
3-14-1非经常性损益明细表
3-14-2大额非经常性损益真实性分析
3-14-3非经常性损益占利润总额比例及非经常性损益对公司财务状况和经营成果的影响
2、查阅公司高新技术认定文件、税收优惠政策和财政补贴文件。
3、列表分析了公司报告期非经常性损益各个项目的变化情况分析，及其对公司未来业绩的影响。
4、分析公司非经常性损益与正常经营业务的关联程度以及可持续性，判断其对公司财务状况和经营成果的影响。
调查结论
1、经检查，非经常性损益金额真实、准确，非经常性损益的会计处理确认符合会计准则的相关规定。
349,688.06
非经营性损益对利润总额的影响的合计
-70,550.23
227,969.97
减：所得税影响数
-17,637.56
归属于母公司的非经常性损益影响数
-52,912.67
227,969.97
扣除非经常性损益后归属于母公司的净利润
2,080,982.24
1,751,895.96
非经常性损益占净利润比例
459,905.71
合计
423,765.77
423,765.77
459,905.71
459,905.71
（2）营业外支出
单位：元
项目
2015年
2014年
发生额
计入当期非经常性损益的金额
发生额
计入当期非经常性损益的金额
非流动资产处置损失合计
其中：固定资产处置损失
无形资4年度，非经常性损益占净利润的比例分别为-2.61%和11.51%，占净利润的比例较小，公司盈利能力不存在对非经常性损益依赖的情况。
其他应说明的事项
无
附件
3-14-1非经常性损益明细表
3-14-2大额非经常性损益真实性分析
3-14-3非经常性损益占利润总额比例及非经常性损益对公司财务状况和经营成果的影响
2、查阅公司高新技术认定文件、税收优惠政策和财政补贴文件。
3、列表分析了公司报告期非经常性损益各个项目的变化情况分析，及其对公司未来业绩的影响。
4、分析公司非经常性损益与正常经营业务的关联程度以及可持续性，判断其对公司财务状况和经营成果的影响。
调查结论
1、经检查，非经常性损益金额真实、准确，非经常性损益的会计处理确认符合会计准则的相关规定。
349,688.06
非经营性损益对利润总额的影响的合计
-70,550.23
227,969.97
减：所得税影响数
-17,637.56
归属于母公司的非经常性损益影响数
-52,912.67
227,969.97
扣除非经常性损益后归属于母公司的净利润
2,080,982.24
1,751,895.96
非经常性损益占净利润比例
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南(电子版) 第三部分之二损益类
小型企业财务报表审计工作底稿编制指南
第三部分 进一步审计程序工作底稿
二、实质性程序工作底稿
(四)损益类
1.主营业务收入
主营业务收入实质性程序
营业收入审定表
主营业务收入明细表
业务、产品销售分析表
月度毛利率分析表
主营业务收入截止测试1
主营业务收入截止测试2
2.主营业务成本
主营业务成本实质性程序
营业成本审定表
主营业务成本明细表
主营业务成本与上年度比较分析表
主要产品单位主营业务成本分析表
主营业务成本倒轧表
3.主营业务税金及附加
主营业务税金及附加实质性程序
主营业务税金及附加审定表
4.其他业务利润
其他业务利润实质性程序
其他业务利润审定表
其他业务利润明细表
5.营业费用
营业费用实质性程序
营业费用审定表
营业费用明细表
营业费用截止测试
6.管理费用
管理费用实质性程序
管理费用审定表
管理费用明细表
管理费用截止测试
7.财务费用
财务费用实质性程序
财务费用审定表
财务费用明细表
财务费用截止测试
8.投资收益
投资收益实质性程序
投资收益审定表
9.补贴收入
补贴收入实质性程序
补贴收入审定表
10.营业外收入
营业外收入实质性程序 营业外收入审定表
11.营业外支出
营业外支出实质性程序 营业外支出审定表
12.所得税
所得税实质性程序。