【学习课件】第二章增值税的会计核算(1)
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第二章增值税的会计核算
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第二章增值税的会计核算
（1）“加工”与“自制销售”的区别： “加工”是委托方提供材料，受托方提供劳
务，而受托方既提供材料又提供劳务的为“自制销 售”，应就材料与加工费交纳增值税。 （2）修理修配的对象是有形动产。 注：“加工、修理修配劳务”属于增值税征税范围， 与营业税的“服务业”应税劳务不同。服务业指利 用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务 的业务，其征收范围包括：代理业、旅店业、饮食 业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务 业等。 （营业税改增值税的试点中这一点有变化）
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第二章增值税的会计核算
v 消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资 产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额 相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生 产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一 课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费 型增值税。
v 这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额 大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范 凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发 票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作， 也便于管理，所以是三种类型中最先进、最能体现 增值税优越性的一种类型。
第二章增值税的会计核算
v 例：将自产、委托加工或购买货物作为投资，表面 上看其未给企业带来实际的经济利益总流入，但实 际上它是具有销售实质的行为，应该确认为收入。
v 该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系： 企业将投出的产品在社会上出售，取得相当于公允 价值的现金（等同于销售过程），然后再将该获得 的现金作为投资投出去（投资过程）。这样，企业 投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”，换 回的等值于公允价值的现金就相当于“流入的现 金”，其间的差额就体现出“经济利益的净流 入” 。
增值税及其会计处理PPT课件
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
26
专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
11
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• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
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增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
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专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
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《增值税的会计核算》PPT课件
19
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
1
第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
11
4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
8
2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
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第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
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4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
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2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
第二章增值税会计PPT学习教案
第24页/共40页
三、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 其应纳税额在一般情况下为当期销项税额 减去同期准予抵扣的进项税额后的余额， 计算公式如下：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （+当期进项税额转出-上期留抵进项税额）
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项
监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，
以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
第19页/共40页
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押 金，其增值税正确的计税方法是（）
A 单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾 期收取的包装物押金均并入销售额征税
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的 代销清单的当天；(发出货物180天,要纳税)
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天；
7、纳税人发生税法第规16定页/共的40视页 同销售行为（将货物交 付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当 天。
第19页共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是金其增值税正确的计税方法是单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税期收取的包装物押金均并入销售额征税bb酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记账的不并入销售额征税押金单独记账的不并入销售额征税cc无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值dd对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值二销售额的确认二销售额的确认22如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由或者发生视同销售行为应由主管税务机关核定其销售额
三、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 其应纳税额在一般情况下为当期销项税额 减去同期准予抵扣的进项税额后的余额， 计算公式如下：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （+当期进项税额转出-上期留抵进项税额）
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项
监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，
以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
第19页/共40页
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押 金，其增值税正确的计税方法是（）
A 单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾 期收取的包装物押金均并入销售额征税
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的 代销清单的当天；(发出货物180天,要纳税)
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天；
7、纳税人发生税法第规16定页/共的40视页 同销售行为（将货物交 付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当 天。
第19页共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是金其增值税正确的计税方法是单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税期收取的包装物押金均并入销售额征税bb酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记账的不并入销售额征税押金单独记账的不并入销售额征税cc无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值dd对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值二销售额的确认二销售额的确认22如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由或者发生视同销售行为应由主管税务机关核定其销售额
增值税的会计核算概述ppt
应交税费——应交增值税
多栏式，下设10个专栏，用来专门核算纳税人当 期发生的增值税计提缴纳情况。
借方:“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税 金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税 额”、“转出பைடு நூலகம்交增值税”
贷方:“销项税额”、“进项税额转出”、“出口 退税”、“转出多交增值税”
应交税费——应交增值税
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 2.月末，将“预交增值税”余额转入“未交增值税” 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
例题：
某房地产公司（一般纳税人）采用预收款方式销售自
行开发的楼盘，2017年3月收到预收款222万元。该 公司采用一般计税方法计税。
需预缴增值税=222÷（1+11%）×3%=6（万元）
2016年6月： 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 000 000 应交税费——待抵扣进项税额 4 000 000 贷：银行存款
2017年6月： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 4 000 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额 4 000 000
应交税费——待认证进项税额
二、增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 2.小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率
一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额
销项税额＝（不含税）销售额×税率 销售额=价款+价外费用
不含税销售额＝
含税销售额 1＋税率
价税分离
一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额 1.准予抵扣的进项税额 ——增值税专用发票 ——海关进口增值税专用缴款书 ——农产品收购或销售发票
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 如果是多交税额 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
第二章增值税的原理及账务处理PPT课件
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27
如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式
• 不得抵扣的进项税额＝（当月不能准确划分用于应 税项目、免税项目或非应税项目进项税额×（当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部 销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税 项目或非应税项目进项税额
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发
票当然没关系）
-
5
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
（1） 向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • （2）总分支机构不在同一县（市）分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税报，如经申请分支机构 应纳税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税 务机关申报纳税报 • （3）、到外县市销售，应申请开具”外出经营 活动税收证明”，仍在原地交纳；未开”外出经营 活动税收证明”，向销售地主管税务机关申报纳税 （一律按6%征收率）；如两者都未作申报，由原
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
-
8
“增值税的减免税P68
1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
第二章增值税94页PPT
2.小规模纳税人：指经营规模较小、 会计核算不健全的纳税人。
确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为 主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税 的销售额在50万元以下；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在80万元以下；
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、不经常发生应税行为的小企业，视同 小规模纳税人。
因此，目前实行增值税的国家在税率设计 上通常只采用二三个档次，有的国家只采用 单一税率。
（二）我国增值税税的一般规定 1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目:
（1）纳税人销售货物或进口货物 （下述适用13%的货物除外）；
（2）提供加工、修理修配劳务
2.低税率: 13%
适用低税率的应税项目: （1）农业产品（不包括农业生产者自产自销
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额；不分别核算或者不能准确核算的， 由税务机关核定应纳的增值税和营业税。
行为
判定
税务处理
混合销售
强调同一项销售行 为中存在两类经营 项目的混合，二者 有从属关系
依纳税人经营 主业，只征一 种税
兼营非应 税劳务
强调同一纳税人的 经营活动中存在两 类经营项目，二者 无直接从属关系
的初级农产品）； （2）粮食、食用植物油、鲜奶； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）电子出版物、音像制品。
3.小规模纳税人适用的征 收率征收率为 3%；
4.零税率：适用于出口货 物
2.小规模纳税人进口应税货物，仍按规定 的税率（17%或13%）计征增值税。
确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为 主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税 的销售额在50万元以下；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在80万元以下；
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、不经常发生应税行为的小企业，视同 小规模纳税人。
因此，目前实行增值税的国家在税率设计 上通常只采用二三个档次，有的国家只采用 单一税率。
（二）我国增值税税的一般规定 1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目:
（1）纳税人销售货物或进口货物 （下述适用13%的货物除外）；
（2）提供加工、修理修配劳务
2.低税率: 13%
适用低税率的应税项目: （1）农业产品（不包括农业生产者自产自销
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额；不分别核算或者不能准确核算的， 由税务机关核定应纳的增值税和营业税。
行为
判定
税务处理
混合销售
强调同一项销售行 为中存在两类经营 项目的混合，二者 有从属关系
依纳税人经营 主业，只征一 种税
兼营非应 税劳务
强调同一纳税人的 经营活动中存在两 类经营项目，二者 无直接从属关系
的初级农产品）； （2）粮食、食用植物油、鲜奶； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）电子出版物、音像制品。
3.小规模纳税人适用的征 收率征收率为 3%；
4.零税率：适用于出口货 物
2.小规模纳税人进口应税货物，仍按规定 的税率（17%或13%）计征增值税。
《增值税会计处理》PPT课件
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79 18
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
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二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
8
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
9
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
❖ 例：P78
15
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转
出
❖ 例：P78
16