难以合理分摊的总部资产减值测试新解
资产减值有哪些新准则与特点
资产减值有哪些新准则与特点本⽂从四个⽅⾯⼊⼿，分析了资产减值适⽤范围的变化，减值转回的变化，资产组减值损失及商誉减值处理的规定，总部资产等概念。
“企业会计准则第8号——资产减值准则”，专门⽤于规范企业资产减值的相关事项，与《企业会计制度》相⽐差异较⼤。
⼀、⼀个较⼤变动：适⽤范围的变化从计提减值准备的资产范围，《企业会计制度》列举了应收款项、存货、短期投资等⼋项资产减值，在适⽤范围上有所局限。
资产减值准则制定后，原来在投资准则、固定资产准则、⽆形资产准则中规定的资产减值将包括在《企业会计准则第8号——资产减值》中。
新会计准则规定，可提取减值准备的资产除第8号资产减值中所适⽤的资产外，相关准则有特殊规定的，从其规定处理，如存货、消耗性⽣物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。
旧准则偏重于⼯商企业，⽽新准则进⼀步扩展到⾦融、农业、房地产等众多领域，扩⼤了资产减值的适⽤范围。
⼆、⼀个不允许：减值确认不得转回在现⾏会计制度中，对于已确认损失的长期股权投资的价值⼜得以恢复的，应在原已确认的损失数额内转回，根据我国的实际运⾏情况分析，此规定已经成为⼀些企业操纵损益的主要⼿段，不利于提⾼会计信息质量。
因此新的资产减值准则第17条明确规定“资产减值损失⼀经确认，在以后会计期间不得转回。
”新准则做出不允许转回资产减值损失的规定，减少了会计⼈员的职业判断，⽐较符合我国的国情。
三、⼆个难点：总部资产的资产组减值损失的处理和商誉账⾯价值的分摊1.涉及总部资产的资产组减值损失的处理企业对某⼀资产组进⾏减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和⼀致的基础分摊⾄该资产组分别下列情况进⾏处理：(1)相关总部资产能够按照合理和⼀致的基础分摊⾄该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账⾯价值分摊⾄该资产组，再据以⽐较该资产组的账⾯价值和可收回⾦额。
(2)相关总部资产中有部分难以按照合理和⼀致的基础分摊⾄该资产组的，应按下列步骤处理：第⼀，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额。
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在实务中存在的问题及解决措施资产减值是指资产价值低于其账面价值的情况，这是在实务中经常出现的问题。
资产减值可能会对企业的财务状况产生负面影响，因此及时解决这一问题至关重要。
本文将就资产减值在实务中存在的问题以及解决措施进行深入探讨。
问题一：评估不准确资产减值的评估是一个复杂的过程，需要考虑多种因素，如市场条件、未来现金流量和资产所属的行业等。
在实际操作中，评估往往存在不准确的情况，主要表现为对未来现金流量的预测不准确或者对市场条件的判断有误。
这会导致资产减值的计提不足或者计提过多，从而影响企业的财务报告和经营决策。
解决措施：为了解决这一问题，企业应当加强对资产减值的评估过程的监管和审计。
可以聘请专业的评估机构对资产进行独立的评估，以确保评估结果的准确性。
企业还可以建立预警机制，一旦发现资产价值出现下降的迹象，及时采取措施进行评估和计提，以避免日后出现更大的损失。
问题二：会计政策选择在制定资产减值政策时，企业需要根据实际情况选择合适的会计政策。
由于不同的会计政策会对资产减值的计提产生不同的影响，企业往往会在选择会计政策时遇到困难。
一些企业可能会选择不当的会计政策，以规避资产减值的计提，这会导致财务报告的失真。
解决措施：为了解决会计政策选择所带来的问题，企业应当建立合理的会计政策选择机制，包括明确会计政策选择的原则和标准、加强内部审计和监督，以及对会计政策的选择进行风险评估。
企业还应当遵循会计准则的规定，选择合适的会计政策，并严格按照规定进行财务报告。
问题三：信息披露不透明资产减值的信息披露是企业对外部投资者和利益相关者负责的重要方式。
在实务中，一些企业往往会存在信息披露不透明的问题，包括不及时、不准确或者不完整的信息披露，以及对于资产减值的内容和影响没有充分披露的情况。
解决措施：为了解决信息披露不透明的问题，企业应当加强对信息披露的管理和监督，建立健全的信息披露制度，确保信息披露的及时、准确和完整。
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在实务中存在的问题及解决措施资产减值是会计准则中一个非常重要的概念，其在企业的财务管理和决策中具有重要的作用。
资产减值是指资产的价值远低于其账面价值，造成企业资产减值损失，从而对企业造成财务上的压力。
目前，在实务中存在着一些资产减值的问题，以下为几个典型问题及其解决措施。
第一个问题是估价不准确。
企业需要根据市场价格和物资的质量等因素进行资产估价，但是在实践中常常会出现误差或错误的估价。
这会导致资产预期的减值损失不到位，或是在减值后会出现再次减值的情况，影响企业的财务稳定性和正常运营。
要解决这个问题，企业应该建立科学合理的资产估价制度，对不同类型的资产采用不同的估价方法。
例如，对于固定资产，可以采用正常折旧的方法，以确保资产的账面价值与实际价值相符。
另外，企业还可以请专业机构进行资产估价，以确保估价结果的准确性。
第二个问题是减值计提不规范。
减值计提是企业根据资产实际价值进行的一项调整，但是在实践中，有些企业对减值计提的规范性不足，没有按照财务准则进行记录，导致资产减值的处理不及时，影响企业的财务稳定性。
要解决这个问题，企业应该制定财务制度，明确减值计提的规范化流程。
例如，制定资产减值的识别标准，明确计提的准确时间点，对减值计提涉及的账务进行统一管理等等。
这样可以确保减值计提的规范性，避免资产减值造成的财务风险。
第三个问题是数据可靠性不高。
在企业进行资产减值计提的过程中，减值计提的数据应该是可靠的。
然而，在实践中，有些企业记录的减值数据出现了数据错乱、计算错误等情况，导致资产减值的计提出现偏差，对企业财务造成了较大的损失。
要解决这个问题，企业应该加强财务数据的管理，建立科学的管理制度和流程，并严格按照财务准则进行操作。
同时，企业还可以引入先进的财务管理系统，通过数据自动化处理和监控，来保证减值计提的可靠性。
目前，在企业资产减值的实务中，以上几个问题是较为典型的。
要解决这些问题，企业需要通过建立科学的管理制度和流程，加强内部的财务管理，提升数据的可靠性，以确保资产减值计提的准确性，保障企业的财务安全和发展。
总部资产减值测试及会计处理浅见
总部资产减值测试及会计处理浅见在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
本文通过对总部资产减值测试及会计处理方法的介绍，愿对相关人员处理这类业务起到一定启示作用。
标签：总部资产减值会计处理在会计实践和教学中，很多人员都反映现行会计准则中总部资产减值测试及会计处理方法中的内容比较复杂，难以捉摸。
为了有关人员学习总部资产减值测试及会计处理，现结合自己的理解和教学情况，对总部资产的减值测试及会计处理方法谈一谈自己的看法。
一、总部资产减值测试的思路第一步：对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。
②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理：资产组账面价值=资产组单项资产账面价值+总部资产分摊额+商誉分摊额第二步：对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊的部分。
第三步：比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
二、关于总部资产减值的处理方法1.对于总部资产中部分可以合理分摊到资产组的情况，关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，在减值的确认上基本没有什么难点，重点需要注意减值在资产组和分摊到资产组的总部资产的减值分摊上，基本上按照账面价值为基础来确定分摊比例。
《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
总部资产减值的会计核算分析
总部资产减值的会计核算分析［摘要］企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产，总部资产一般难以计算独立的现金流，因此,当无法取得总部资产的公允价值减去处置费用的余额时，需要将总部资产分配给企业的其他资产组或资产组组合。
本文主要阐述总部资产减值会计核算的理论基础与流程，结合案例对总部资产的会计处理进行分析。
［关键词］总部资产；减值；资产组1总部资产减值会计核算的理论基础与流程分析1.１总部资产减值的会计核算理论基础分析资产减值的会计处理原则是将资产的原账面价值和可收回金额进行比较，如果资产的原账面价值，高于其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者，则要对资产计提资产减值损失。
当会计期末，企业资产出现减值迹象时，企业必须测算资产的可收回金额。
由于企业拥有的大量自用长期资产一般不存在活跃市场，企业很难获取它们的公允价值，因此测算资产可收回金额的一个重要手段就是计算资产预计未来现金流量的现值。
而要计算资产预计未来现金流量的现值，则要求该资产必须有独立的现金流。
为了对不能独立产生现金流的资产计算预计其未来现金流量现值，国际会计准则中提出了“最小现金流入单元”的概念，我国２００６年颁布的《企业会计准则第８号——资产减值》（以下简称《准则》）将“最小现金流入单元”改称为“资产组”，并提出了“资产组”和“资产组组合”的概念。
按照《准则》的规定，资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产不会直接参与企业的生产活动，难以独立产生现金流，因此当总部资产无法取得公允价值时，必须将总部资产与其他资产或资产组相结合推测未来现金流量。
1.２总部资产减值的会计核算流程分析总部资产减值的会计处理流程可以分解为以下几步：第一步，企业在会计期末时应当结合企业的内、外部环境判断总部资产是否存在减值迹象，如果总部资产不存在减值迹象，例如由于地理位置优越使得房地产价格不断上涨，那么企业就无须进行后续工作。
总部资产减值测试及会计处理浅见
总部资产减值测试及会计处理浅见【摘要】本文旨在探讨总部资产减值测试及会计处理的相关内容。
在文章简要介绍了总部资产减值测试及会计处理的概念。
在接下来的分别介绍了总部资产减值测试的概念、目的和方法，以及会计处理的浅见和应注意的问题。
结论部分强调了总部资产减值测试及会计处理浅见对企业的重要性。
总部资产减值测试是企业财务管理中的一项重要工作，通过对资产价值进行评估和测试，可以及时发现和解决资产价值下降的问题，确保企业财务健康。
会计处理的浅见和应注意的问题部分为企业提供了实用的建议和指导，有助于企业更好地进行总部资产减值测试和会计处理工作。
本文对总部资产减值测试及会计处理提供了全面的介绍和指导，有助于读者深入了解和应用相关知识。
【关键词】总部资产减值测试、会计处理、资产减值、概念、目的、方法、重要性、问题1. 引言1.1 总部资产减值测试及会计处理浅见简介总部资产减值测试及会计处理是公司财务管理中非常重要的一环。
随着市场环境的不断变化，公司拥有的各种资产，如固定资产、无形资产等，可能会面临价值下降的风险。
为了保障公司的财务稳健性，及时发现并确认可能存在的资产价值下降，需要进行资产减值测试。
资产减值测试的核心是评估资产当前的公允价值与其账面价值之间是否存在差异，并确定是否需要对资产进行减值处理。
这一过程需要综合考虑市场变化、未来现金流量预期等因素，进行合理的估值分析。
在确定了资产减值的认定标准后，公司需要遵循特定的会计处理规则进行记录和披露。
这包括计提资产减值准备、调整资产账面价值等措施，以确保公司财务报表真实反映资产价值的变化情况。
总部资产减值测试及会计处理虽然看似简单，但实际上涉及的内容繁多，需要严谨的数据分析和专业知识支持。
对于公司来说，及时准确地进行资产减值测试，采取适当的会计处理措施，不仅可以保护公司利益，确保财务稳健，也是提升公司治理水平和透明度的重要手段。
深入理解总部资产减值测试及会计处理的原理和方法，对公司的经营决策和财务管理具有重要的指导作用。
总部资产减值测试思路
总部资产减值测试思路总部资产减值测试在企业的资产管理中起着至关重要的作用。
它主要用于评估公司资产的减值风险，并及时采取措施应对这些风险。
本文将介绍总部资产减值测试的思路，并提供一些建议，帮助企业全面有效地进行资产减值测试。
首先，总部资产减值测试应以企业整体风险管理的角度来进行。
这意味着测试不仅要考虑到资产本身的价值和现状，还要将其与整个企业的经营状况和市场环境相结合。
只有综合考虑到这些因素，才能全面了解资产减值的可能性。
其次，资产减值测试应根据不同类型的资产进行分类处理。
不同类型的资产会受到不同的风险因素影响，因此需要制定相应的测试方法和指标。
例如，对于固定资产，可以考虑到其剩余使用寿命、折旧情况以及市场价值等因素；对于财务投资，可以考虑到市场价格波动、行业竞争状况等因素。
除了分类处理资产，还要具体分析每个资产所面临的风险和可能的减值原因。
这需要企业针对每个资产进行详细的调研和分析。
例如，对于固定资产，可以通过实地考察、询问负责人等方式，了解资产的实际使用情况和可能存在的问题；对于财务投资，可以通过分析市场数据、评估行业趋势等途径，了解投资的风险和预期回报。
在进行总部资产减值测试时，还应确保所采用的测试方法科学可靠。
这包括选择合适的估值方法、确定减值的计量基准和准则，并制定相应的测试流程和程序。
同时，还要确保测试的数据准确可靠，避免因为数据错误导致测试结果出现偏差。
最后，资产减值测试的结果应及时反馈给相关部门和管理层，以便他们能够采取相应的措施。
这些措施可能包括资产价值调整、风险控制措施、合理分配资源等，以降低公司的资产减值风险，并提高整体盈利能力。
综上所述，总部资产减值测试是企业风险管理的重要环节。
通过科学可靠的测试方法和全面的分析，可以帮助企业及时识别和应对资产减值风险，确保资产的稳健运营和企业的可持续发展。
希望本文的内容能够为企业在进行总部资产减值测试时提供指导和帮助。
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全国中文核心期刊·财会月刊□2012．10上旬难以合理分摊的总部资产减值测试新解【摘要】本文主要分析难以合理分摊的总部资产减值测试的程序和方法，从理论上剖析了减值测试后各单项资产及总部资产账面价值严重偏离其公允价值这一问题，并对国超等人的改进措施加以评析和质疑，最后提出了一种以资产组及总部资产最大可能摊销减值额为分摊依据进行资产组组合减值额分摊的全新方法。
【关键词】总部资产资产组组合减值测试郭敏（上海海事大学经济管理学院上海201306）按照《企业会计准则第8号———资产减值》的规定，总部资产是指本身难以独立产生现金流量，需要与其他资产或者资产组组合才能产生现金流量的资产，主要包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生现金流量，而且其账面价值难以完全归属于某一特定的资产或者资产组。
基于此特征，会计准则按照总部资产的账面价值能否在合理和一致的基础上分摊至各资产组，分别规定了不同的减值测试方法。
其中关于难以合理分摊的总部资产减值测试后总部资产难以反映公允价值的问题，《财会月刊》2012年2月上旬刊中国超、刘宏、邓馨的《难以合理分摊的总部资产减值测试之改进》（以下简称“国文”）一文已经加以详细介绍，本文不再赘述。
但笔者认为，国文在对现行减值测试程序和方法的改进方面提出的建议存在可商榷之处。
一、难以合理分摊的总部资产减值测试国文认为，各个资产组能够独立产生现金流量，在不考虑相关总部资产的情形下，对各个资产组进行减值测试，比较其账面价值和可收回金额，进行第一次减值测试，并进行第一次的减值分摊；接着将减值测试后的资产组与难以在合理和一致基础上分摊的总部资产组成资产组组合，以此为基础对总部资产进行减值测试，并将减值额在资产组和总部资产之间分摊；之后将资产组分摊的减值额在资产组内的各单项资产之间进行二次分摊，这样，最终使得各单项资产的账面价值继续降低，严重偏离了其公允价值。
为此，国文提出这样的改进方案：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，对各个资产组进行独立的减值测试，由此确定各单项资产的账面价值，减值测试后的账面价值等于其公允价值；其次，将难以在合理和一致基础上分摊的总部资产与各个资产组合并，组成资产组组合，其中该资产组组合既包括所测试的资产组，也包括能在合理和一致基础上分摊的总部资产；再次，对资产组组合进行减值测试，比较其账面价值与可收回金额，如果发生减值，则将资产组组合发生的减值损失扣除各单项资产已确认减值的部分，按其差额分摊至总部资产；最后，减值测试后难以合理分摊的总部资产的账面价值不得低于公允价值减去处置费用与0二者之间较高者。
笔者认为，国文改进后的减值测试办法也是存在一定缺陷的。
按照国文改进后的减值测试办法，假设在不考虑相关总部资产的情况下，各资产组（资产组组合所包含的资产组）减值测试所确认的资产减值总额大于资产组组合减值测试确认的减值总额。
此时，资产组组合所确认的减值额将全部由资产组负担，因为根据国文改进办法，总部资产所分摊的减值额是资产组组合所确认的资产减值总额扣除各单项资产已经确认的减值部分。
而如国文所提供的例题所述，市场上替代产品的出现以及技术的革新，对公司的经营环境产生重大不利影响，资产出现了减值迹象，须进行减值测试。
但是测试后的结果是减值额全部由资产组所包含的单项资产负担，这样各单项资产的账面价值也就不能很好地反映各单项资产的公允价值，与国文所提出的改进建议的初衷———改善各单项资产的账面价值反映公允价值的程度相违背。
另外，当资产组组合的减值总额远远大于各单项资产的减值额时，资产组组合的减值总额扣除各单项资产的减值额后，剩余待摊减值额仍大于总部资产可允许分摊的减值部分时，上述改进办法也将失效。
因为减值测试后难以合理分摊的总部资产的账面价值此时可能低于公允价值减去处置费用与0两者之间的较高者。
二、难以合理分摊的总部资产减值测试补遗基于前文的分析，笔者认为，提高各单项资产及总部资产反映其公允价值的程度的有效措施是：1．在不考虑相关总部资产的情况下，对各个资产组进行独立的减值测试，由此确定各单项资产的最大可能减值额（等于资产的原账面价值减去资产的未来现金流量、资产的公允价值减去处置费用以及0三种中最高者）。
2．将难以在合理和一致基础上分摊的总部资产与各个资产组合并，组成资产组组合，其中该资产组组合既包括所测试的资产组，也包括能在合理和一致基础上分摊的总部资产。
·85·□□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．10上旬3．对资产组组合进行减值测试，比较其账面价值与可收回金额，如果发生减值，则根据资产组组合的减值额与第一步所确定的各单项资产的最大可能减值总额的大小关系分别进行处理：（1）如果资产组组合的减值额＜各单项资产的最大可能减值总额，则需要进一步确定总部资产的最大可能减值额（等于总部资产的原账面价值减去总部资产的未来现金流量、资产的公允价值减去处置费用以及0三种中最高者），然后将资产组组合的减值额，按照各单项资产的最大可能减值额和总部资产的最大可能减值额的比例进行分摊。
例1：在国文所提供数据资料的基础上，假设A 、B 、C 资产组在不考虑总部资产的情况下独立进行减值测试，确定的可收回金额分别为160万元、200万元、220万元，电子数据处理设备的账面价值为100万元，公允价值减去处置费用为50万元。
此时按照国文的建议办法处理是：总部资产应分摊的资产组组合的减值额=127.83-（40-60-60）=-32.17（万元），即总部资产不分摊资产组组合的减值额，各单项资产相对于总部资产多分摊了减值额，则其账面价值不能较合理地反映其公允价值。
因此，笔者认为较合理的处理办法是：A 资产组确认的最大可能减值额=200-160=40（万元）B 资产组确认的最大可能减值额=260-200=60（万元）C 资产组确认的最大可能减值额=280-220=60（万元）电子数据处理设备确认的最大可能减值额=100-50=50（万元）将资产组组合确认的减值金额127.83万元，按照各资产组及电子数据处理设备的最大可能减值额的比例进行分摊：A 资产组应分摊的减值额=40/（40+60+60+50）×127.83=24.35（万元）B 资产组应分摊的减值额=60/（40+60+60+50）×127.83=36.52（万元）C 资产组应分摊的减值额=60/（40+60+60+50）×127.83=36.52（万元）电子数据处理设备应分摊的减值额=50/（40+60+60+50）×127.83=30.44（万元）此时，资产组组合的减值额由各资产组及电子数据处理设备共同负担，较国文所建议的改进办法计算的各单项资产账面价值及总部资产账面价值反映其公允价值的程度高。
（2）如果资产组组合的减值额≥各单项资产的最大可能减值总额，即资产组组合的减值额大于各单项资产单独测试所确认的减值额与总部资产所能承担的最大摊销额之和。
此时，一方面，应该考虑该资产组组合的合理性问题，是否需要重新组成资产组组合；另一方面，应该充分考虑造成资产组组合减值的原因，并分析估计此减值持续的时间，尚若是偶然性因素造成且减值不会持续下去，则可将其减值归集到最终产品上，计入相关费用。
假设排除上述因素的影响后，仍然出现这种情况，国文提出的改进办法是失效的。
笔者建议的减值测试处理思路用以下例题进行说明:例2：继续沿用国文的数据资料，假设A 、B 、C 资产组在不考虑总部资产的情况下独立进行减值测试，确定的可收回金额分别为160万元、200万元、220万元，电子数据处理设备的账面价值为100万元，公允价值减去处置费用为50万元，此时资产组组合的可收回金额为350万元。
A 资产组确认的最大可能减值额=200-160=40（万元）B 资产组确认的最大可能减值额=260-200=60（万元）C 资产组确认的最大可能减值额=280-220=60（万元）电子数据处理设备确认的最大可能减值额=100-50=50（万元）资产组组合确认的减值额=777.83-350=427.83（万元）；此时应将资产组组合的减值额在各资产组及总部资产之间按照其相应的最大可能减值额的比例进行分摊：A 资产组应分摊的减值额=40/（40+60+60+50）×427.83=81.49（万元）；B 资产组应分摊的减值额=60/（40+60+60+50）×427.83=122.24（万元）；C 资产组应分摊的减值额=60/（40+60+60+50）×427.83=122.24（万元）；电子数据处理设备应分摊的减值额=50/（40+60+60+50）×427.83=101.86（万元）。
此时，比较各资产组和总部资产按照最大可能减值额比例分摊的减值额与其相对应的账面价值，若分摊的减值额小于其账面价值，则接受所分摊的减值额；否则将分摊的减值额按照账面价值扣除（该资产组或总部资产按照账面价值来分摊资产组组合的减值额），剩余待分摊的减值部分继续按照其他资产组或总部资产的最大可能减值额比例进行二次分摊。
A 资产组应分摊的减值额81.49万元<A 资产组的账面价值200万元，A 资产组接受这一分摊减值额；B 资产组应分摊的减值额122.24万元<B 资产组的账面价值260万元，B 资产组接受这一分摊减值额；C 资产组应分摊的减值额122.24万元<C 资产组的账面价值280万元，C 资产组接受这一分摊减值额；电子数据处理设备应分摊的减值额101.86万元>电子数据处理设备账面价值100万元，则拒绝这一分摊减值额，按照账面价值为限分摊减值额，即总部资产分摊的资产组组合减值额为100万元，剩余的待分摊的减值额1.86万元（101.86-100），按照A 、B 、C 资产组的最大可能减值额比例进行二次分摊：A 资产组二次分摊的减值额=40/（40+60+60）×1.86=0.46（万元）；B 资产组二次分摊的减值额=60/（40+60+60）×1.86=0.70（万元）；C 资产组二次分摊的减值额=60/（40+60+60）×1.86=0.70（万元）。
所以，A 资产组分摊的资产组组合的减值额=81.49+0.46=81.95（万元）；B 资产组分摊的资产组组合的减值额=122.24+0.70=122.94（万元）；C 资产组分摊的资产组组合的减值额=122.24+0.70=122.94（万元）；总部资产分摊的资产组组合的减值额为100万元。