管理会计案例分析与答案
管理会计案例分析与答案
管理会计案例分析与答案【案例1】本量利分析案例安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。
第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元。
按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。
表4—3 利润表单位：元项目金额主营业务收入100 000(100元×1 000件)变动生产成本50 000(50元×1 000件)贡献毛益总额50 000固定成本总额30 000息税前利润20 000 单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元)单位息税前利润=20 000／1 000=20(元)第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元。
根据第二年资料，可计算出：单位生产成本=70000／800=87.5(元)单位息税前利润=10000／800=12.5(元)上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税前利润总额减少10000元。
下面我们对第二年资料进行分析：首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支)产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一9.375％再分析息税前利润减少10 000元的原因：由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量= 一7.5×800= 一6 000(元)（超支）由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数=20×(一200)= 一4 000(元)（减少）结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。
息税前利润减少10 000元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000元，故营业利润总额减少l0000元。
管理会计案例分析
管理会计案例分析一、建立维修费用的性态模型Ａ公司维修部门在不同维修水平下的维修费用资料如下：维修工时在50 000小时的水平下，维修费用可以分解如下：问题：建立维修部门工资费用的成本性态模型，并估计维修部门工作60 000个小时的维修费用。
答：根据高低点法，单位变动成本50000700008200095000--＝b ＝0.65（元/小时） 固定成本总额495007000065.095000＝－＝⨯a （元）维修材料、配件成本的单位变动成本＝15 000÷50 000＝0.3（元/小时） 工资费用中的固定成本＝49500－35000＝14500（元）工资费用的单位变动成本＝0.65－0.3＝0.35（元/小时）因此，维修费用的成本性态模型为x y 65.049500＋＝维修工时在60 000小时的水平下，维修费用总额及构成如下：三、轮胎产品的成本分析B公司是一家生产轮胎的企业，目前年产量约为120 000个（已达到最大生产能力），单价500元。
随着轿车市场的繁荣、轮胎需求量扩大，B公司目前的产量已不能满足订单需求。
因此，该公司的管理者计划新增一个生产车间，车间配置两条生产线，与原有生产线相同。
结合历史资料，公司得出相关数据如下：（1）购置一条轮胎生产线的成本为550万元，该生产线每年的最大产量为30 000个，估计该生产线的使用寿命为5年，期末无残值。
（2）采用计时工资制，工资率为每小时6元，生产一个轮胎预计需要25个工时。
（3）预计每个轮胎的单位材料成本为200元。
（4）生产车间厂房的每月租金为4万元。
（5）为了生产管理的需要，该公司拟聘用一位车间主管，月薪1万元。
（6）为了进行会计核算还需聘请一位会计，月薪5 000元。
（7）每月的设备维修费用预计为5 000元。
（8）预计每个轮胎的质检费用为30元，其他变动制造费用为45元／个。
问题：（1）B公司生产轮胎的单位变动成本是多少？（2）每月的固定成本是多少？（3）若该公司轮胎的年产量分别为120 000个，140 000个，160 000个时，全年的总成本分别为多少？在上述三种产量下，轮胎的单位产品成本分别为多少？答：（1）轮胎的单位变动成本＝6×25＋200＋30＋45＝425（元/个）（2）每月的固定成本＝40 000＋10 000＋5 000＋5 000＝60 000（元）（3）在生产线使用寿命期内，每条生产线年折旧＝550 000／5＝110 000（元）a．当全年产量为120 000个时，需启用4条生产线（即原有4条）全年总成本＝425×120 000＋60 000×12＋110 000×4＝52 160 000（元）单位成本＝52 160 000／120 000＝434.67（元）b．当全年产量为140 000个时，需启用5条生产线全年总成本＝425×140 000＋60 000×12＋110 000×5＝60 770 000（元）单位成本＝60 770 000／140 000＝434.07（元）c．当全年产量为160 000个时，需启用6条生产线全年总成本＝425×160 000＋60 000×12＋110 000×6＝69 380 000（元）单位成本＝69 380 000／160 000＝433.625（元）四、公司扭亏为盈的争论：某洗衣机制造公司连续两年发生亏损，总经理召集有关部门负责人开会讨论扭亏为盈的措施。
管理会计单品种本量利案例和答案
案例二单品种本量利分斩——常印冰激凌加工厂决策分分析案例(一)基本案情常印曾经是一乡镇企业的经营策划者.他一直渴望自己能够成为一个老板.因此.他随时部寻找自己发展事业的大好时机。
常印的家就在镇政府所在地.他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集.他发现每逢这时.都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰激凌。
大小商贩、个人要排很长的大队前来购买。
尤其是天气渐暖以后.更是如此.前来赶集买雪糕、冰激凌的人更多.有的人很早来排队.但到最后还是两手空空而归。
他也时常看到乡村的娃娃花着高价.吃到劣质的所谓的冰激淋、于是他要自己创办一个冰激凌加工厂.让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰激凌.在酷暑之时.给企盼着凉爽的人们趋走燥热。
常印家位于长春市外县的一个乡镇.周围方圆几十里没有一个冷制品厂.人们渴望能有—个随时批发、零售雪糕、冰激凌的厂家。
尤其生活在这里的农民.绝大多数郁是机械化种田.秋收．农闲时间很多.大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收入的“小买卖”。
近些年来.人们的收人多了.生活观念也在变化.村里村外的娃娃.即使是成人也如此.都企盼着随时吃到口感好.营养丰的雪糕或冰激凌。
于是常印坚定了信心.开始进行市场调查。
调查显示：1．需求量资料：周边5个乡镇.每个乡镇下约有人口8万．总计约有40万人口.按现有生活水平和消费观念估算.在3、4、5、11、12、1月淡季.每日也需4万支冰激凌。
在6、7、8、9、10月则日需要量将达到80 000—90 000万支．经咨询有关部门测算.若考虑乡间距离的远近.和其他竞争市场的因素.该加工厂若能保证冰棋淋的质量.价格合理.将占60％—65%的市场.即在淡季.日需求量将达到24 000—26 000支．旺季日需要量将达到48 000—58 500支。
2．成本费用资料；他为了减少风险.打其去长春市的某个冷饮厂租设备.全套设备年租金需4 5万元(可以房屋等实物作抵押.不必支付货币资金)；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘.按现行劳务报酬计算.每生产1 000支冰棋淋支付各种工人(包括熬料、打料、拔模．包装工人)计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名.月薪分别1 500元.技术人员一名.月薪2 000元(包括设备的维护和修理)；每月固定支付卫生费和税金1 000元。
管理会计案例及答案1
管理会计学案例与解析颉茂华编著案例部分第一篇管理会计基本理论方法概述.第1章管理会计的形成、发展及其基本涵义[案例1.1]新华股份有限公司的王某是刚从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员，对于管理会计知识不甚了解。
以下是他对管理会计提出的个人观点：（1）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督。
（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。
（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。
（4）管理会计吸收了经济学、管理学和数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。
（5）贯穿管理会计的理论是本量分析理论。
（6）管理会计服务于企业外部，受会计法规的约束。
（7）管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。
（8）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。
（9）在提供时可以完全不用考虑成本效益原则。
（10）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。
（11）与财务会计相比，管理会计不能算是一个独立的职业，它的职业化发展受到限制。
（12）管理会计与财务管理两者反映的内容相同。
要求：1、对以上观点加以分析说明，指出正确与否。
2、说明企业主要的管理会计与财务会计、财务管理的区别与联系是什么？第2章变动成本法[案例2.1]A企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量（基于其正常生产能力）都是8000件，而销售量则分别为8000件、7000件和9000件。
每单位产品的售价为12元。
生产成本：单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元。
每件产品应分摊3元（24000÷8000）。
销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25000元。
要求：根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
[案例2.2]B企业生产一种产品，1997年和1998年的有关资料如下。
管理会计案例分析及答案
管理会计案例分析及答案【篇一：管理会计实践及应用案例练习题答案】s=txt>一、单选题1、根据服务对象的不同，对内报告会计是（）。
a、财务会计b、管理会计c、财务会计和管理会计d、以上都不是2、按照会计准则和会计制度的规定，采用一系列标准化的程序和方法，提供固定格式的财务信息，可形象地看作“普通话”的是（）。
a、财务会计b、管理会计c、财务会计和管理会计d、以上都不是3、财务会计的信息来源于（）。
a、财务会计b、管理会计c、业务d、以上都不是4、提供并解释历史信息，注重向后看是（）的工作重点。
a、财务会计b、管理会计c、财务会计和管理会计d、以上都不是5、在组织决策中，优先考虑资源的可利用性是管理会计在哪一个领域中的应用。
（）a、风险管理b、战略税收管理c、资源管理d、内部控制6、根据预算目标，监督和报告财务绩效和运营业绩是管理会计师对哪一个领域的贡献。
（a、风险管理b、管理与预算控制c、资源管理d、内部控制7、下列哪一项不是优化财务核算模式的目标？（）a、提高财务核算效率b、节约生产成本c、提高信息质量d、解放财务人员生产力8、下列哪一项不是当代管理会计的重构能力？（）a、战略管理能力b、资源配置能力c、学习创新能力）d、协同合作能力9、当代管理会计重建工作包括以下原则，除了（）。
a、技术与经济相结合的原则b、短期绩效与长期发展相结合的原则c、协同管理的原则d、产业与金融相结合的原则10、提供产品或服务的盈利性，帮助企业产品或服务在其目标市场中定位。
这是管理会计在哪个领域的应用？（a、定价、折扣、产品决策b、管理与预算控制c、投资评价d、风险管理二、多选题1、管理会计的工作目标是（）。
a、提升核心竞争力b、促进创造价值c、提供标准格式的财务信息d、正确衡量企业价值2、管理会计的功能有哪些？（）a、决策支持b、投资评估c、价值评定d、运营分析）3、公司可以通过哪些方法优化财务核算模式？（）a、财务外包b、信息化建设c、自建财务共享服务中心d、数据中心4、“重塑理念，重建能力”是当代管理会计的应用基础，其中“理念”包括哪些？（a、价值创造理念b、低成本理念c、全球竞争理念d、协同管理理念5、管理会计师对成本改造和管理的贡献包括（）。
管理会计学本量利分析案例(附答案)
本量利剖析事例北京市今世剧院是一家以效力社区、为供给民众文雅艺术的非营利组织。
日前已经宣布了其来年的经营安排。
依据剧院的管理导演麦根的意愿，新季的第一部戏将是?莎士比亚着作集锦?。
“人们将会喜爱这部戏剧，〞麦根说到，“他的确令人哄堂大笑。
它拥有全部最着名的扮演莎士比亚戏剧的一线演员。
演出试试展现37部戏剧和154首十四行诗，而全部这全部只是在两小时内达成。
〞固然每个月卖出大概8000张戏票，卖根说他希望这会是剧院最好的一年。
“记着，〞他指出，“对我们来说，好的年份其实不意味着较高的收益，因为今世剧院是个非营利组织。
对我们来说，好的年份意味着很多人观看我们的戏剧，享受着我们所能供给的最好的今世剧院艺术。
〞对麦根来说，今世剧院是个现实的梦想。
“我在大学里学习文雅艺术，〞他说，“而且我想成为一名演员。
我花了10年时间在北京人艺充足展现自己的才华，并花了两年多的时间在伦敦获取了MFA。
可是，我向来清楚自己最后想成为一名导演。
今世剧院给了我想要的全部。
我在这个古老剧院中管理着美好的戏剧公司。
我一年导演了6部戏剧，而且往常在一两部戏中参加演出。
〞卖根解说说，当北京市政府赞同其使用拥有历史意义的市剧院做今世剧院时，戏剧公司从中获取了很大的展开。
“北京市可获取月租费，外加一份来自戏票销售收入的酬劳。
我们全力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。
自然，从财务上说，我们的目标是每年进出恰好持平。
我们不想赢利，可是我们也不可以损失运作。
我们要支付剧本的版税、演员以及其余雇员的薪资、保险费以及公用事业费等等。
沉醉在戏剧里是很简单的，可是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要局部。
有时，追求我们的损益均衡点是很棘手的。
我们不得不测算我们的本钱会是多少，票价应定在什么水平上，而且估量我们将会从我们的朋友和支持者那边获取多少慈善行捐献。
即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。
我们想在将来的很多年中都要将伟大的戏剧带给旭日区人民。
管理会计学本量利分析案例(附答案)
本量利分析案例北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。
日前已经宣告了其来年的经营安排。
根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。
“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。
它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。
演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。
”虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。
“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。
对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。
”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。
“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。
我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。
但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。
当代剧院给了我想要的一切。
我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。
我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。
”卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。
“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。
我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。
当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。
我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。
我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。
陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。
有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。
我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。
即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。
我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。
管理会计学本量利分析案例附答案
本量利分析案例北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。
日前已经宣告了其来年的经营安排。
根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。
“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。
它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。
演出尝试展示37 部戏剧和154 首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。
” 虽然每月卖出大约8 000 张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。
“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。
对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。
”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。
“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。
我花了10 年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA 。
但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。
当代剧院给了我想要的一切。
我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。
我一年导演了6 部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。
”卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。
“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。
我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。
当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。
我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。
我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。
陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。
有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。
我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。
即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。
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其次，进行各种方案润如表 4 所示。 表4 A 方案的利润 单位：万元 项 目 铣床 630.7 378.4 252.3 440.5 -126 专用机床 138.3 76.1 62.2 合计 769 454.5 314.5 440.5 -126 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润
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维修费 折旧费 7、年末预计产品库存情况： 年末预计 M 产品库存 950 件。 8、销售及管理费用预计资料如下： 变动销售及管理费用 （全年） 其中：销售佣金 运输费 销售人员工资
14120 70000
【案例 3】全面预算编制案例 爱华工厂产销一种 M 产品，经预测预算期（2005 年）全年预计销售量 19500 件，单价 80 元。每季度销售收入的 55%于当季度收到现金，其余 45%于下一季度收回。另外，年初应 收账款余额 160000 元。其他资料如下： 1、预计销售量（件） ： 第一季度 4000 第二季度 4500 第三季度 6000 第四季度 5000 2、预计年初、年末存货量（件） 期初预计存货 800 期末预计存货 950 预计各季度的季末存货量为下一季度销售量的 20%。 3、M 产品材料耗用情况： 生产 M 产品每件耗用甲材料 10 公斤，每公斤 2 元。 甲材料采购货款当月付 60%，其余 40%于下季度支付。 年初应付材料款 31440 元。 4、预计年初，年末材料存货： 年初存货 12000 公斤 年末存货 14850 公斤 各季度末材料库存量为下一季度生产需要量的 30% 5、生产 M 产品需用直接人工情况 生产 M 产品每件需用直接人工 5 小时，每小时直接人工成本 3 元。 6、制造费用有关预计资料如下： 变动制造费用（全年） （元） 117900 其中：间接人工 39300 间接材料 49125 维修费 11790 水电费 9825 其他 固定制造费用（全年） （元） 其中：行政管理人员工资 保险费 7860 141200 42400 14680
变动成本占销售收入的百分比
分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表 3 所示。 表3 各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表 单位：万元 项 目 刨床 654.6 458.2 196.4 223.7 -27.3 铣床 630.7 378.4 252.3 186.1 66.2 专用机床 138.3 76.1 62.2 30.7 31.5 合计 1 423.6 912.7 510.9 440.5 70.4 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润
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贡献毛益总额 固定成本总额 息税前利润
40 000 30 000 10000
从表 4—4 看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化。即单位变动成本未变，固定 成本总额亦未变。按传统方法说成本超支 9．375％是不符合实际情况的。 下面再分析息税前利润减少 10000 元的原因。 在四个影响息税前利润的因素中， 只有产 销量有变化，其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化。因此，分析产 销量变动对息税前利润的影响额的方法如下： 息税前利润变动额=产销量变动数×单位贡献毛益= 一 200×50= 一 10 000(元) 可见，息税前利润减少 10 000 元完全是由产销量减少 200 件引起的，没有其他原因。 仅从这一实例就可看出，由于传统分析方法不准确会带来如下一些影响：第一，不能正确评 价企业的业绩。该企业本来成本水平未变，却被认为比上年超支 9.375％，这一评价显然是 不公平的；第二，分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施。而按传统分析的 结论，要到成本中去查找超支 6 000 元的原因岂不是“水中捞月”；第三，本量利分析的一 个重要作用， 就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响。 例 如，本例产销量在上年 1 000 件的基础上减少 20％，使息税前利润减少 50％；反之，如果 本例产销量增加 20％，则息税前利润也会增加 50％。这就提醒人们注意在充分发挥生产能 力方面下功夫。而传统分析却认为，产销量减少 200 件，息税前利润只减少 4 000 元，把另 外 6 000 元转嫁给成本。这必然造成财务分析的混乱，把人们的注意力引入歧途。 当管理者所作的决策影响产量时， 就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响。 他 们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响。 但在决策过程中， 首先必须确定产量与成 本、利润的关系。 【案例 2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策 安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004 年该厂销售部门根据市场 需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了 2004 年产品生产计划，财会部门打 算据此进行产品生产的决策。 该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是 市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预 测了成本和利润如表 1 所示。 表1 2004 年成本、利润预测表 单位：万元 产品 销售收入 销售成本 销售利润 刨床 654.6 681.9 -27.3 铣床 630.7 564.5 66.2 专用机床 138.3 106.8 31.5 合计 1 423.6 1 353.2 70.4
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产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市 场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划 30％，铣床在原方案基础上可增产 36 ％。 另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动 成本占销售收入的比率。在 2003 年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如 表 2 所示。 表2 产 品 各产品变动成本占销售收入的比率 刨床 70％ 铣床 60％ 专用机床 55％
管理会计案例分析与答案
【案例 1】本量利分析案例 安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。 第一年资料：产销 1 000 件，单位售价 100 元，单位变动成本 50 元，固定成本总额 30 000 元，年营业利润为 20 000 元。按变动成本法编制的利润表如表 4—3 所示。 表 4—3 利润表 单位：元 项 目 金 额 主营业务收入 变动生产成本 贡献毛益总额 固定成本总额 息税前利润 100 000(100 元×1 000 件) 50 000(50 元×1 000 件) 50 000 30 000 20 000
销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润
C 方案可达到目标利润 100 万元。 最后，综合以上分析，作出决策为应选择 C 方案。 企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是现代企业管理的关键和核心。管 理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管 理部门作出正确的决策。
可见， 由于刨床存在很大的贡献毛益， 方案单纯停产刨床， A 停产后企业会出现亏损 126 万元。 若选择 B 方案的利润如表 5 所示。 表5 B 方案的利润 单位：万元 项 目 铣床 883.0 529.8 353.2 440.5 -18.9 专用机床 152.1 83.7 68.4 合计 1 035.1 613.5 421.6 440.5 -18.9 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 销售利润 B 方案仍然亏损，亏损额为 18.9 万元。 若选择 C 方案的利润如表 6 所示。 表6 C 方案的利润 单位：万元
单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元) 单位息税前利润=20 000／1 000=20(元) 第二年资料：产销 800 件，售价不变，销售收入 80000 元；总成本 70000 元，营业利 润 10000 元。 根据第二年资料，可计算出： 单位生产成本=70000／800=87.5(元) 单位息税前利润=10000／800=12.5(元) 上列资料表明：第二年单位生产成本提高 7.5 元，单位息税前利润下降 7.5 元，息税 前利润总额减少 10000 元。 下面我们对第二年资料进行分析： 首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率： 产品成本降低额=(80×800)一 70 000= 一 6 000(元)(超支) 产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一 9.375％ 再分析息税前利润减少 10 000 元的原因： 由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量 = 一 7.5×800= 一 6 000(元)（超支） 由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数 =20×(一 200)= 一 4 000(元)（减少） 结论： 第二年成本比第一年成本超支 6 000 元， 超支率 9.375％。 息税前利润减少 10 000 元， 是由于成本超支使息税前利润减少 6 000 元， 产销量减少 200 件使息税前利润减少 4 000 元，故营业利润总额减少 l0000 元。 下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析： 首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表 4—4 所示。 表 4—4 项 目 主营业务收入 变动生产成本 利润表 金 单位：元 额 80 000(100 元×800 件) 40 000(50 元×800 件)
厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1．2004 年本厂目标利润能否 达到 100 万元?2．刨床产品亏损 27．3 万元，影响企业利润，可否考虑停产? 带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后， 他们提出了以下 3 个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。 A 方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。 B 方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产 40％，专用机床最 多增产 10％。 C 方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新
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